增值税相关政策解读.pptx

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1、,增值税相关政策解读,一、增值税有关税率二、增值税扣除率三、关于不动产进项抵扣四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点五、加计抵减政策六、增值税期末留抵税额退税制度七、税率调整后补开原税率发票八、出口退税有关政策九、虚开发票的认定及后果,一、增值税有关税率,增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%；销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权以及销售或进口正列举的农产品等货物税率为9%；销售无形资产（除土地使用权外）为6%；出口货物税率为0%；除上述列举项目外：销售或者进口货物税率13%，销售服务税率

2、6%。,一、增值税有关税率,二、增值税扣除率,纳税人购进农产品，计算进项税额适用扣除率的情形：1、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；2、取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。,二、增值税扣除率,3、纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税率。4、纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工1

3、3%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。5、农产品核定扣除时：（1）以农产品为原料生产货物，扣除率为销售货物的适用税率。（2）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品）：最终货物税率为9%时扣除率为9%；最终货物税率为13%，扣除率为10%。（3）购进农产品直接销售时，扣除率为9%。,三、关于不动产进项抵扣,（一）自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣

4、。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。（二）不动产发生变化1、从已抵扣变成不得抵扣已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%,三、关于不动产进项抵扣,2、从不得抵扣变成可抵扣按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增

5、值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率。,四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点,（一）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。过去不得抵扣的原因主要是由于难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人；另外，所有旅客运输的发票全部为行业票据，如航空运输电子客票行程单、铁路客票、公路客票等，这些行业发票从技术上较难纳入抵扣凭证的范围。（二）目前仍不得抵扣的服务为贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。注意：住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目，因为这两个行业属于公私消费参半的行业。（三）购进的必须是国内旅客运输服务，国外运输服务不行；,39号公告允许购买的旅客运输服务抵扣

6、的原因分析：第一，购买方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是用于个人消费。第二，差旅费、交通费属于与企业生产经营相关的费用，会转换到产品或服务的成本中去。假设最终产品每100元中含有5元的差旅费成本，对销项征税，但进项不得抵扣(上游运输企业已交过税），造成重复征税，使增值税抵扣链条断裂。第三，差旅费发生较多的行业，一般是人工成本比重较大的企业，如现代服务业、外包服务业，可抵扣进项税额较少，如果能够允许抵扣客运发票将减轻这些行业的税负。,四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点,（四）抵扣进项税额可以不是增值税专用发票；1、取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2、取得

7、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%3、取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%注意以上除增值税电子普通发票外，均是计算抵扣，并且要求原始凭证注明旅客身份信息。,四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点,五、加计抵减政策,（一）政策执行时间自2019年4月1日至2021年12月31日（二）如何计算加计抵减

8、？按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。如当期可抵扣进项税额为100元，可加计抵扣100*10%=10元。计算公式为：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额注意不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提；已计提后又进项转出的，应进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。,（三）哪些行业可享受加计抵减政策？生产、生活性服务业纳税人：邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）纳税人。,五、加计抵减政策,五、加计抵减政策,上图中画红框的行业为可享受加计抵减的行业，有个共同特点，适用税率主要为6%，

9、除了：基础电信服务、邮政服务、不动产租赁服务税率为9%，有形动产租赁服务税率为13%。（四）符合加计抵减条件的纳税人，是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。,五、加计抵减政策,（五）纳税人在什么情况下需要调减加计抵减额？纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵

10、减额,五、加计抵减政策,（六）加计抵减应区分哪些情形？纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。,五、加计抵减政策,（七）什么情况下不适用加计抵减政策？纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对

11、应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额,五、加计抵减政策,（八）加计抵减额的政策执行到期后，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，能结转下期继续抵减吗？加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。（九）对加计抵减额的核算有何要求？纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规

12、定处理。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在适用加计抵减政策的声明中勾选确定所属行业。,五、加计抵减政策,（一）申请退还增量留抵税额需同时符合哪些条件？1、自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；2、纳税信用等级为A级或者B级；3、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4、申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5、自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的,六、增值

13、税期末留抵税额退税制度,（二）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合规定条件的，能否申请退还留抵税额？可以申请退还留抵税额；注意适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。（三）纳税人取得退还的留抵税额后，再次满足退税条件的，能否再次申请退还？纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但上述第一项第1点规定的连续期间不得重复计算。,六、增值税期末留抵税额退税制度,（一）增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或

14、者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。（二）纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。,七、税率调整后补开原税率发票,（三）增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生规定情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。（四）税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了商品和服务税收分类编码表，纳税人应当按照更新后的商品和服务税收分类编码表开具增值税发票。,七、税率调整后补开原税率发票,（一）出口退（免）税基本概念在

15、我国，传统的出口退税是指出口货物劳务退（免）税，即在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。（二）增值税退(免)税办法1.免抵退税办法生产企业 免：免征增值税 抵：相应的进项税额抵减应纳增值税额 退：未抵减完的部分予以退还2.免退税办法不具有生产能力的企业或其他单位 免：免征增值税 退：相应的进项税额予以退还,八、出口退税有关政策,（三）增值税出口退（免）税计税依据？1.生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反

16、映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。2.外贸企业 出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。,八、出口退税有关政策,（四）出口退（免）税备案1.出口企业：（1）出口退（免）税备案表2份及电子数据；（2）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及复印件；（3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书原件及复印件；（4）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业应提供委托代理出口协议，不提供上述第（2）、（3）项资料。2.其他单位应在发生

17、出口货物劳务业务之前，填报出口退（免）税备案表2份及电子数据，提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其他资料，到主管税务机关办理出口退（免）税备案。,八、出口退税有关政策,（五）申报程序和期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。,八、出口退税有关政策,（六）出口备案单证时限和资料要求出口企业应

18、在申报出口退(免)税后15日内，将所申报退(免)税货物的下列单证，按申报退(免)税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。1.外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等;2.出口货物装货单;3.出口货物运输单据(包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证)。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。,八、出口退税有

19、关政策,（七）未按规定备案和虚假备案的法律后果出口企业或其他单位未按规定进行单证备案(因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外)的出口货物，不得申报退(免)税，适用免税政策。主管税务机关发现出口企业或其他单位的出口业务有出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家(或地区)的进口报关数据不符的，该笔出口业务暂不办理出口退(免)税。虚假和不符的备案单证适用增值税征税政策。,八、出口退税有关政策,（一）虚开、非法代开发票认定1、虚开发票的行为包括：(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符

20、的发票。(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。2、对于非法代开发票的行为，依照虚开发票进行处罚。,九、虚开发票的认定及后果,（二）虚开增值税专用发票的手段包括：1、没有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票。2、有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票。3、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。,九、虚开发票的认定及后果,（三）行政处罚1、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的

21、，应当依照中华人民共和国税收征收管理法六十三条，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（国税发1997134号）2、虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（中华人民共和国发票管理办法第三十七条）,九、虚开发票的认定及后果,（四）涉嫌构成犯罪案件移送标准1、涉嫌构成虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，应予移送。2、涉嫌构成虚开发票罪虚开中华人民共和国刑法第205条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予移送：（1）虚开发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的。（2）虽未达到上述数额标准，但5年内因虚开发票行为受过行政处罚2次以上，又虚开发票的。（3）其他情节严重的情形。,九、虚开发票的认定及后果,谢 谢,