建筑安装行业企业税收风险特征表.docx

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1、建筑安装行业企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据所得税1收入财政性补贴和其他补贴收入以及不征税收入是否按规定核算？从地方财政部门调取财政补贴发放名单，核查企业实收资本/银行存款/营业外收入等科目，审核是否按规定核算和计入收入总额。实收资本银行存款营业外收入财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府基金有关企业所得税政策问题的通知财税【2008】151号，财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税【2011】70号2期间费用预提费用税前扣除不符合规定查看企业预提费用科目借贷方及余额情况，核实企

2、业在汇算清缴结束后预提费用对应的成本费用实际列支情况。预提费用管理费用营业费用财务费用国家税务总局关于进一步加强税收征管若干具体措施（国税发（2009）114号）规定，根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）规定.3营业费用销售费用中介手续费和佣金的支出是否合规？检查企业的营业费用和销售费用科目，查看中介和雇佣合同协议，审核中介手续费和佣金的支出是否符合规定。营业费用销售费用现金银行存款财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）规定：4成本费用使用不符合规定发票列支成本费用查看期间费用和成本等账簿及相关原始

3、凭证，检查列支成本费用的原始凭证情况。管理费用营业费用销售费用营业成本或销售成本中华人民共和国发票管理办法第二十一条，国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发【2008】80号文件规定5成本费用固定资产、存货的损失核算是否正确，报备手续是否齐全？查看固定资产库存商品原材料科目，核对存活盘点表，核实固定资产、存货的非正常损失税前列支是否符合规定。产品支处损理他金增进资料商外待产管其款税交1出定材存业财用收交应税转固原库营出理溢费应应-值项中华人民共和国企业所得税法第八条，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条，企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第2

4、5号）第五条规定，6收入资产盘盈是否计入收入？抽查企业的固定资产、库存商品、原材料等进行账实核对，核查企业的往来帐簿。固定资产原材料库存商品待处理财产损溢营业外收入中华人民共和国企业所得税法第六条。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项，企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项7收入长期挂预收账款业务未计提收入少缴企业所得税查看企业的生产合同/建筑安装合同，核查预收账款科目，对照企业生产进度和收款情况审核企业收入申报情况是否符合规定。营业收入预收帐款所得税企业所得税法实施条例第二十三条查看应付福8应付福利费福利性质的支出不符合规定利费帐簿，核实企业福利性质的支

5、出是否符合规定，是否超比例列支。应付福利费管理费用营业费用企业所得税法实施条例第四十条，国税函（2009）3号文件第三条，实施条例第四十条查看财务费中华人民共和国企用、银行存业所得税法第八条规款、其它应定，中华人民共和国收款、其它财务费用、其它应收款、其它应付款、银行存款企业所得税法实施条承担与企应付款等科例第二十七条，中财务费用业生产经目，审核企华人民共和国企业所9营无关的业借款和贷得税法实施条例第三贷款利息款合同，掌十八条，国家税务总等费用握取得款项局关于企业所得税应的流向及用纳税所得额若干税务途，检查利处理问题的公告（国息支付情家税务总局公告2012况。年第15号）查看公司章程中股东构成

6、情况，了主营业务关联交易解企业涉及收入、主是否符合的关联关营业务成独立交易系。查看主本、库存原则？是营业务收商品、原10收入成本否少计收入,少缴企业所得税？是否因为入、主营业务成本，库存商品、原材料、应收材料、预收账款、应收帐款、应付税收征管法第三十六条，税收征管法实施细则第五十一条，关联企业应付帐款等帐款、应之间的交科目，核实交税金一易，转移税企业是否存应交增值负。在关联企业税（销项之间购销价格异常的情况11主营业务成本虚开建安发票，加大建安支出，减少利润，偷逃企业所得税。查看建筑安装合同，审核工程预决算书，参照市场价格计算建安成本，审查付款情况。固定资产在建工程原材料银行存款应付帐款中华人

7、民共和国企业所得税法第八条，12业得戈费即工企所税本用工资存在尚未实际发放的工资薪酬情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际发放应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十四条13业得-费-保费企所税本用会险用存在已计提保险费用未实际缴纳的情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十五条14成本费用应

8、计入固定资产项目未计入固定资产核实企业大额的一次性计入费用的支出，未计入固定资产或无形资产或长期待摊费用，是否属于应划为固定资产或无形资产计提折旧或摊在建工程、固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销、长期待摊费用、销售费用、本年利润企业所得税法及其实施细则销15本用成费未按照规定年限提取固定资产折旧核实企业固定资产账目，是否符合折旧年限规定固定资产、累计折旧、本年利润企业所得税法及其实施细则16成本费用各类成本费用是否符合支出标准检查企业账簿，是否有赞助、罚款、与生产经营无关的支出税前列支，利息扣除是否符合标准管理费用、销售费用、财务费用、本年利润企业所得税法及其实施细则17成本费用业务招待费

9、是否在税前已经调整查看管理费用、销售费用下的业务招待费以及企业年度所得税纳税申报表附表（三）管理费用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第四十三条18管理费用支付关联企业管理费用查看管理费用明细账管理费用中华人民共和国所得税法实施条例第四十九条以及国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发（2008）86号）19成本费用为职工缴纳补充医疗保险、补克养老保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳管理费用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第三十五条第二款以及财政部国家税务总局关于

10、补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税（2009）27号）20成本费用为职工缴纳商业保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本“科目。应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国所得税法实施条例第三十六条21营业费用违规税前扣除费用不符合发票开具要求的发票不能税前扣除营业费用不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法的通知（国税发2006128号）22营业费用违规税前扣除费用向农民购买的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除营业费用23营业费用违规税前扣除费用没有真实交易的行为，

11、向税务当局代开的发票不能税前扣除营业费用24营业费用违规税前扣除费用工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除营业费用25设代工支水费建方施方付电施工企业的企业所得税前扣除建设方代施工方施工方与建设方在签定建设合同时，必须在合同中明确规定建设方代施工方缴纳施工所消耗的水电费，其次是应收账款/其他应收款工程质量保证金，工程结算支付的水建设方必须电费和扣把扣缴的水押的质量电费发票或保证金水电费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行人账企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务等而取得的建造合同收入，均应计入收入总额根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和

12、非货币形式从各种来源工程施工，应付26建合造同取得的建造合同收入，都应计入收入总额，包括建造合同价款和价外费用。建造合同收入中职工薪酬（原材料等），应收账款，工程结算，主营业务成本，主营企业所得税法没有单独的建造合同规定，但是，建造合同收入，应属于第六条第（二）项规定的提供劳务收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，都属于应税收入。业务收入27跨地区经营建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明对于办理了外出经营证的企业其企业所得税应由所在地主管税务机关征收，对于没有办理外出经营证的企业

13、其企业所得税由施工地主管税务机关征收国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知（国税发1995227号）28筑地时堂支建工临食开建筑工地临时食堂开支1.如果施工企业给民工购买了三险一金，签定劳动合同并代扣个人所得税，则建筑工地临时食堂开支应计入“职工福利费”；2.如果工地上的民工是劳务派遣公司派遣的，则建筑工地临时食堂开支不可以计入“职工福利费”，应在“工程施工一间接费用”核算。29联业无借关企间偿1.关联企业间借款长期无息使用，没有按照市场公允价值企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费

14、用；不按照独立企业之间的业务往来收中华人民共和国税收征收管理法第三十纳税调整取或者支付六条利息收入，价款、费用，申报缴纳而减少其应企业所得纳税的收入税。或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。2.公公司将银行司将银行借款无偿让借款无偿渡给另夕I、一让渡给另家公司使30外一家公用，所支付中华人民共和国企司使用，所的利息与取业所得税法第八条支付的利得收入无息在税前关，应调增进行了扣应税所得除。额。3.企业向个人借款支付的利息超过金融企业的同期贷款利率，而且没有到当地税务主管部门代开利息发票入账；国家税务总局关于企业向自然

15、人借款的31法第八条利息支出企业所得税和企业所税前扣除问题的通知得税法实施（国税函2009777二扣业间真、并非的反规N人了。第规予企之是法，有目违法。个订同条准1.人贷合的具资他、为与签合例七，：个借、效不集其律行业间款条十定除与的实有且法或法的企之借号）第二条324.企业向股东和投资者借款的数量超过其企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借

16、款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）第一条在企业内的投资额的2培，并在税前扣除了超过金融企业同期贷款利率的利息。建筑企业把旅游费 用混入考 察费用进 行成本核 算企业所得税法实施条例第三十四条；国 家税务总局关于企业 工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知（国税函2009 3号）1.企业发生的真正与建筑企业的生产经营有关的考察费用，有没有证明考察费用发生的真实性、合理性的法律凭证。2.把企业某部门或企业某些人的旅游费用在公司的“应付职工薪酬职工福利费”中核算，使企业多进成本。3.“管理费用”中

17、列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除。34收入对于跨年度的长期工程承包项目，工程结算收入一般以到地方税务局代开工程款发票可以定期或不定期与规划、建设、工程质量监督、监理以及地税等部门进行信息交流与沟通，全面掌握建筑安装企业承包的主营业务收入中华人民共和国企业所得税法第六条来确认实现，与工程实际完工进度往往不相符，收入确认不足。工程项目情况、工程施工进度情况等，同时建立管理台账，对工程项目实行动态监控和跟踪管理。35成本费用-工资企业工人工资列支的真实性比较难以查实，企业可能存虚列工资支出的情况，涉税风险较大。加强税收宣传，建立发、

18、健全企业用工制度，提高企业内部控制水平，最大限度降低涉税风险。管理费用中华人民共和国企业所得税法第八条36收入车库，车位，仓房无产权证的未走收入核对城建局规划所规划图纸，房产所，土地局备案，与实地核实，看有无出入因为没有规划，办不出产权证，房产开发商一般都是白条收取现金，不入账。中华人民共和国所得税法第六条37目，未及时计入收入总额是否将工程结算收入或工程结算差价收入合同外工程变更收入挂往来账，少计所得额查阅往来科目、收入科目、成本科目是否匹配营业收入、营业成本、应收账款、应付账款等科目中华人民共和国所得税法及实施条例38提否淆本属，结或结工成费是混成归期前转多转程本用提前结转未完工工程成本、

19、将直接费用和间接费用提前转入工程成本查阅成本明细表、工程进度表等项目营业成本及费用科目中华人民共和国所得税法及实施条例39否列料*,增程本是虚材成虚工成虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本；将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列入材料成本；取得虚开发票或虚构购进材料业务，虚增材料成本。查阅成本明细表、原材料等项目原始凭证和单据营业成本及费用科目中华人民共和国所得税法及实施条例40工资薪金扣除就企了工发并规，扣是订的金度度放前不制应薪制制发税并业相资放按定可税务机关可根据五个原则进行合理性确认：一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三是

20、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；四是企业对实际发工资薪金国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）除全部工放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。五是有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。因此企业在申请扣除工资薪金时要注意同时满足上述要求。41得所税租赁收入是否按照合同约定的时间根据权责发生制及时检查相关合同，看看是否存在不及时作收入的情况其它业务收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第19条计入收入42得所税以建筑劳务的形式进行捐赠、赞助等的是否按照视同销售作收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第2

21、5条43得所税确实无法支付的款项是否确认收入检查应付账款明细帐，看是否有两年以上的未付款项挂帐应付账款、中华人民共和国企业所得税法实施条例第22条44得所税工资薪金支出是否合法查看是否签有劳动合同，否则在劳务费中支出，需要正式发票入帐管理费用一职工薪金一劳务费中华人民共和国企业所得税法实施条例第34条45所得税职工福利费、职工教育经费是否据实并不超标列支查看企业职工福利费、职工教育经费年终是否有余额，是否提取了没有支出职工福利费、职工教育经费中华人民共和国企业所得税法实施条例第40、41条46得所税超标准列支利息支出查看利息支出的具体形式，是否存在向非金融机构借款，是否存在高出同期同类贷款利率

22、的利息支出利息支出中华人民共和国企业所得税法实施条例第38、39条47得所税是否有向关联方借款的支出支付给关联方的利息是否符合标准利息支出财税(2008)121号48得所税借款费用资本化借款费用是否符合资本化的条件而未进行资本化处理，直接计入当期损益利息支出、长期借款中华人民共和国企业所得税法实施条例第37条49得所税各项损失是否合理、是否备案各项损失是否合理、是否备案、可否在税前扣除营业外支出、待处理资产损失企业所得税法第8条50得所税未经批准的管理费支出是不得税前扣除的是否存在企业之间支付管理费的现象管理费用-管理费中华人民共和国企业所得税法实施条例第33条51收入核算收入不能准确核算。建

23、筑企业的工期、结账期跨度长，申报与实际已完工或部分完工的收入有较大出入。检查应税收入的真实性、完整性。是否按实际完成工作量结转工程收入。核实其是否按照权责发生原则、相关性原则、合理性原则，按项目，分年度归集收入、成本、费用。营业收入中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例52人工薪扣，工难确资金除员资以定人员工资在建筑企业成本中占比较大，常常出现虚增人员工资少交所得税现象。国税所得税年度申报的工资总额大于地税个人所得税申报计税依据，两者存在差异。工资薪金中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例53预收收入预收收入未结转收入预收账款科目余额及去现场核实

24、是否完工预收账款中华人民共和国所得税法54款滞金罚及纳税前扣除了罚款及滞纳金营业外支出是否存在违反法律法规税前扣除项目营业外支出中华人民共和国企业所得税法（主席令第63号）十条55成本未取得合法票据而计入成本审核取得成本票据的合法性和真实性主营业务成本国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法第三十四条56安本用支实:KSTXJHJ1.、建成春歹不建安成本费用偏高按同期同行业的建安成本费用进行纳税评估、取证、约谈主营业务成本企业所得税法第二十五条57联业移价关企转定如果建安企业与房地产企业、建筑材料生产企业有关联关系，易发生隐瞒或转让收入的情况，逃避或少缴企业所得税在检查房地产企

25、业所得税时，注意了解与关联的建安企业或建筑材料生产企业发生的业务往来，重点查看入账的发票金额是否符合同期同类商品或劳务价格。重点审计“主营业务成本“科目。中华人民共和国企业所得税法及实施条例58营业收入销售建筑材料是否计收入审核往来款项应收账款、应付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款。中华人民共和国企业所得税法第6条59营业收入“以物抵款”是否计入收入，如房地产开发企业以部分房产抵顶工程款审核往来款项及存货应收账款、应付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款库存商品、原材料。中华人民共和国企业所得税法实施条例第12条60营业收入是否按实际完成工程量结转工程收入。审核完工进度主营业务收入中华

26、人民共和国企业所得税法实施条例第23条61成本、费用审核税前列支项目的真实性重点检查纳税申报的调整项目，包括各项管理费、计税工资、业务招待费、广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目生产成本、管理费用、销售费用、财务费用中华人民共和国企业所得税法第8条62A-造同A-工位程及算价收建合收施单工量预造核实以实现的工程结算收入是否及时足额纳税。将“建造合同收入”等收入类明细账与营业税纳税申报表及有关发票、收款单据、工程据算数等原始凭证核对。“建造合同收入”中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干

27、问题的通知（国税函2008875号）63收入-建造合同收入-核查纳税人有无推迟确认纳将“建造合同收入”应付账款”“预收账款”等明细账与建筑安装工程合同对照审核，必要时，应到施工现场查看工程进度，核查纳税人有无不按合同规定的价款结算办法确认收入实现时间，延迟缴纳税款的现象。“建造合同收入”应付账款收入确认时间税义务发生的时间。”“预收账款”64-造同A-工包的况收建合收包不料情对于包工不包料的建筑工程，应审查施工企业有无只按人工费、管理费收入作为工程价款，而将所耗的材料价款剔除在外的情况。重点核查工程合同和工程材料好用账户资料上，并对“建造合同收入”账户加以核实。“建造合同收入”65A-造同A-

28、供务取货资收建合收提劳换非币产以提供劳务换取非货币资产是否计入“建造合同收入”重点核查其“工程材料”账户借方发生额，并结合对应账户进行确认，同时核查工程尾款未回收未入账情况。“建造合同收入”66A-造同A-报入收建合收瞒收纳税人往来账户是否将已完工工程的收入挂在“预收账款”或者“应收账款“上，不结转“建造合同收入”，满包工程进度或漏报工程项目对照施工合同与“工程施工”、“预收账款”等账户，按工程项目逐一实地调查，了解工程的完工进度。若已完工，则应进一步调查工程是否结算。“建造合同收入”、“预收账款”、“应收账款”重点审计：(1)通过行政主管部门67企业在计算企业所得税时，存在(1)利用自建自用

29、建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照规定申报纳税。进行调查，查验基建项目从筹划到建设过程中取得的审批到房地产管理部门进行调查，确认建筑物权属，核实看是否属于施工方自建自用建筑物。(2)通过主管税务机关进行调查，查验施工方是否为独立核算单位，看是否独立承担纳税义务。(3)到自建自用建筑物的现场进行”其他业务收入”应收账款“科目等察看，核实有无出租出售情况。(4)从承租方、购买方取得合同，与有关账户进行核对，核实出租、出售自建自用建筑物取得的收入看是否入账。(5)检查“其它业务收入”和“应交税费”账户，核实取

30、得的租金收入和出售收入看是否计入应纳税所得额。收入-其他业务收入、营业外收入企业在计算企业所得税时，存在(1)未结转工程价款以外收取的机械作业收入、材料转让收入、固定资产出租收入等各项收入、其它业务收入和营业外收入。或者虽按规定核算工程价款以外取得68的各项收入，但未申报纳税。(2)将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费项目确认为收入。(3)超计划、超面积施工部分只确认成本，未确认收入。(4)水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的收入未全额确认。(5)将材重点审计：1、将预算定额和合同约定的取费项目与主管业务收入明细账进行核对，核实看是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费

31、项目确认为收入。2、采取实地“其他业勘察或者测务收入”、量，与施工“营业外合同核对，收入”“应核实超计收账款”、划、超面积“应付工施工部分看资”、“应是否只确认付福利费成本，不确“”历、Jn1.认收入。余公积3、审查水“、”利暖、电照、润分配一给排水、宽未分配利带等施工项目的决算报告，核实相关收入看是否全额确认。润”科目4、将施工合同奖励款与发包方的拨付款核对，核实看是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外料差价款、收入直接通抢工费、优过“应付工质工程奖、资”、“应提前竣工付福利费”、奖等价外“盈余公收入直接乐口”ax,j、zIy通过“应付润分配一未工资”、“应分配”利润付福利等

32、账户进行费”、“盈核算，或者余公积”、直接冲减费“利润分/IjO配一未分5、检查设备配利润”等出租情况，账户进行核实看是否核算，或者确认出租设直接冲减备取得的收费用。入。（6）设备6、调取材料出租收入管理部门的未确认收保管纪录，入。核实工程完工后余料和残料的变价收入看是否入账，是否按规定申报缴纳增值税。7、检查往来账，核实看是否将上述收入记入往来账户。t借，料库三查料合核施目额领“”核材否2)核程科生“、料，原是(2D工”发查”材帐要耗。工方核单存级主消理1、施工过查”工程结程中耗用算成本”科的构成工目的借方发程实体的生额。根据原材料、辅施工项目决助材料、周算及预算定传材料等。额等有关数（1）

33、各种主要材料工程的钢成本费发生额；水69费用-（2）已完红砖等主要工程工程实际材料的消耗成本材料成本量进行贺结转；（3）夕,有XhSi周转材料单位是否多的摊销；结转材料成（4）收入9A和成本、费进原材料是用是否配否不通过比；“原材料”是否虚开科目，直接发票；在“工程施工”科目一次性列支，出现帐外材料、造成多转材料成本；核查原材料科目出现红字，工程施工所耗材料与实际用料明显不“工程施工，库存材料”“周转材料”“原材料”“库存商品”“包装物”中华人民共和国企业所得税法第八条;中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条符等异常情况，通过进行实地盘点看施工单位是否多结转成本；对号

34、码连续、重号、频繁出自同一建材公司、金额较大等异常材料采购发票进行真伪鉴别，并到相应企业进行核实，看是否存在大头小尾票、阴阳票、假发票等虚假购进、虚列材料成本情况；通过材料采购发票审核施工单位入库单、出库单、验收单等是否齐全，核查施工单位是否存在虚假购进、虚假材料成本问题。(3)核查”周转材料”贷方发生额，核实低值易耗品摊销和报废处理是否正确。(4)通过施工单位的成本或管理费用，核查收入和成本、费用配比是否合理，对不合理项目，进一步查找原因，看是否隐瞒收入、少缴企业所得税。（5）核查“原材料”“库存商品”“包装物”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相

35、关费用发票，利用发票各项内容指间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。（1）应付工资账户；70（2）是否2、施工过程中直接从事建筑安装施工人工费。虚列或超标准列支人员工资;（3）临时工工资；（4）劳动保护费；（1）核查“应付职工薪酬”明细账户及对应账户;（2）核查企业人力资源部分的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保险的缴纳凭据资料，确认真实人数，与支付工资明细表核对，看是否存在虚列人员工资和超标准列支问题；（3）核查临时工人员工资表，着领取人签字是否频繁出现相同笔迹;（4）是否确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用口坐口口寺；“应付职工薪酬”“劳保

36、费用”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条713、施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位机械施工的租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等(1)租入机械费用。一般可根据“机械租赁费结算单”结算金额直接计入有关合同成本公共负担的应分配计入，经营租赁费支出要符合独立交易原则，按照租赁期限均匀扣除，融资租赁方式应当提取折旧费用分期扣除。(2)自有机械费用。通过“机械作业”科目进行堆积核算口，期末应将发生的机械使用费按一定方法分配计入各合同成本是否正确。“机械作业，累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和

37、国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条72成本费用固定资产折旧检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。“固定资产”“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。73本册

38、定产估帐提旧成费固资暂入计折企业在计算企业所得税时，存在实际投入使用时的固定资产12个月内未全额取得发票情况。重点审计“固定资产”“累计折旧”科目，看是否存在未对实际投入使用时的固定资产12个月内未全额取得发票进行纳税调整。“固定资产”“累计折旧”科目国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条74本年款用成费借费企业在计算企业所得税时，存在向关联方借款的利息支出超过标准税前扣除和属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，是否予以资本化情况。利否联利过扣符条的生否化计费付是关即超前于化产者是本审务应看向款出税属本资或，资。点财犯”，在借支准和资的建的以况重

39、“用息存方息标除合件购产予情“财务费用”应付利息”企业所得税法企业所得税法第四十六条；企业所得税实施条例第三十七条；国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局2012年底15号公告）第二条；国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局2011第34号公告）第一条；国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）；财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税（2008）121号）；国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函【2009】312号）75本年前除证合性成费税扣凭的法企业在计算企业所得税时，存在利用虚假发票入帐或未取得发票情况。重点审计“存货,管理费用销售费用”科目，看是否存在对采购的材料放弃索要发票或以虚假发票顶替入帐增加成本费用情况。“存货”“管理费用”“销售费用”科目，中华人民共和国税收征收管理法第二十二条第二款；中华人民共和国发票管理办法第二H条、第二十二条；企业所得税法第八条；国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）第八条；国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发【2008】88号）第一条第三项；国家税务总局关于企业所得税若干