银行企业税收风险特征表.docx

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1、银行企业税收风险特征表税种序号收险域税风领具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据所得税1得-t费所税业用税前扣除的费用是否符合法律、法规的规定重点核查：营业费用“科目，看是否存在违规列支费用现象。营业费用中华人民共和国企业所得税法所得税2得-外-双纳所税业支罚滞金是否存在税前扣除违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况。重点核查“营业外支出“科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出中华人民共和国企业所得税法所得税3业得招收体小贷利收企所税息A-户额款息入此类贷款是否符合属于农户小额贷款条件重点检查贷款农户的证

2、明材料，看是否存在提供虚假证明材料等情况农户小额贷款利息收入财税(2010)4号文件第二条所得税4罚款及滞纳金计算企业所得税时，是否存在税前扣除缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况根据“营业外支出“科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出企业所得税法第十条所得税5业务招待费计算企业所得税时，是否存在业务招待费超标计提的情况根据原始凭证结合入账科目检查鉴别营业费用-业务招待费企业所得税实施条例第四十三条所得税6业务宣传费、广告费计算企业所得税时，是否存在业务宣传费和广告费超标计提的情况根据原始凭证结合入账科目检查鉴别营业费用-业务宣传费企业所得税实

3、施条例第四十四条所得税7入一通款息入收一普贷利收1、是否按合同约定的利率和时间确认利息收入；2、普通贷款和委托贷款是否分别核算；3、银行收回已核销的呆账是否按规定计入收回荡起的应纳税所得额；4、收回表外应收未收利息是否确认当期收入；5、已核销资产收回利息是是否确认当期收入。通过核对贷款合同、表外项目、呆账收回情况，计算不计、少计和冲减利息收入的数额。具体核查“贷款”明细科目及有关的记账凭证、原始凭证、结息清单等，分清短期和中长期贷款的界限，并结合“应收利息、”和“利息收入”明细账及有关记账凭证，查看银行是否按照各类贷款利率及本金按税法规定计算利息。“应收利息”“利息收入“中华人民共和国企业所得

4、税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）所得税8收入手续费及佣金收入银行从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。除受托收款外，手续费收入应在每一环节按手续费全额作为应税收入，不得扣除支付下一环节的手续费支出。核查利润明细表、业务状况表，了解各项中间业务的名称、范围、收入金额；对照有关合同，核查是否按权责发生制原则确认收入；核查有关发票、收款收据，查看是否将收入计入往来科目；核查冲减收入费收入的业务内容。“委托贷款”“其他应付款”“利息收入“手续费及佣金收入”中华人民共和国企业所得税法第六

5、条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）所得税9收入代客理财业务收入银行理财收取的客户手续费是否按有关规定纳税审查业务状况表，查看是否有代客理财业务；审阅理财产品说明书和合同，了解理财产品的名称、类型、发行期数、约定收益率、到期时间、会计核算方法、理财收益的实际发放情况等；核对纳税申报情况。“手续费及佣金收入”中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）所得税10入-贴入收i补收各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否

6、按规定计入应纳税所得额。核查企业营业外收入明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证查看企业收到的各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否按规定计入应纳税所得额。银行财政补贴或其他补贴收入有明确规定不计入应纳税所得额的，其不征税收入所对应的成本、费用也不计入税前扣除项目。“营业外收入”中华人民共和国企业所得税法第六条、第七条；财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）所得税11成本费用低值易耗品摊销将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额

7、较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第八条、第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条所得税12成本费用固定资产折旧检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行

8、处理。“固定资产”“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。检查修理费明细账，通过审核合同、发票、支中华人民共企业将发出金额及占固和国企业所得生的固定定资产比例、费税法第十三成本西田资产改建用发生时间及条；中华人民支出、大修入账时间等内共和国企业所所得税理支出一容，对改建指得税法实施条房屋装修次性计入出、大修理支“管理费例第六十八成本费用出、日常修理支用”条、六十九条、项目，没有出分别进行审七十条；关于赞、修理费按支出的核，查实企业发企业所得税若受益期限生的属于固定干问题的公告进行分期资产改建指出（国家税务总摊销和

9、大修理支出局公告的修理费是否一次性计入成201134号）13本项目。检查租赁费明细账，通过审核合同、发票、支出金额核查企业是否正确区分经营租赁和成本企业将发融资租赁，经营中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十七条所得税14费用租赁费生的租赁费用一次性进行扣除租赁符合独立纳税人交易原则的租赁费可根据受益期间，均匀扣除；融资租赁按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。“管理费用”所得税15广、本用-务待、费务传成费-业招费告业宣费1、将固定资产在费用里一次性列支；2、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；3、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；4、超过规定标准列支业务宣传费

10、不作纳税调整；5、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。检查业务招待费、广告费、业务宣传费等明细账，审核费用科目的累计发生额，抽查原始凭证，查看凭证是否合法真实；根据分行和支行总人数和合理的人均费用标准，测算合理费用区间，对实际发生费用数额明显异常的项目进行重点核查：1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；2、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；3、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；4、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条

11、、四十三条、四十四条所得税成本费用企业多列职工人数，多列工资薪金总额，到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科“应付职中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；关于企业工16工资薪金工资薪金多提取未实际发放等情况目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。工薪酬”资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用

12、的职工福利费是否超过所得税成本费用职工福利费、工会经费、职工教育经费企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工“应付职根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、四H条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）；国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）用未实际发生，未取得工会组织开具的工会经费专用收据工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴

13、，是否取得工会组织开具的工会经费专用收据，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工工薪酬”17资总额的2.5%o所得税18本正项虬充虬房积成费各保补保住公金企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险，提取的补充养老保险、补充医疗保修未按规定进行管理；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各

14、种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。“管理费用”“应付职工薪酬”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条、三十六条；关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）;内蒙古自治区国家税务局关于地方金融企业所得税有关政策适用问题的公告（内蒙古自治区国家税务局公告第13号）文件第三条支付给总机构的管理费是否重点审查是否关于农村信成本费用无批复文能够提供总机用社省级联合所得税件，或不按构出具的费用社收取服务费批准的比汇集范围、定“

15、管理费有关企业所得管理费例和数额额、分配依据和用”税税务处理问扣除，或提方法等证明文题的通知（国取后不上件，并合理分税函201080交的，未进行纳税调摊。号）19整。所得税20成本费用收贷手续企业向单位职工或其他单位和个人支付的收贷手续费不符合税收法律的规定。检查收贷手续费支出明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证，审查收贷合同，收贷手续费支出的方式，看是否超过规定计算限额；审核是否与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同；是否按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。“管理费

16、用”依据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）文件所得税成本费用对外捐赠企业发生的公益性捐赠支出超过税法规定比例审核捐赠计算的基数、比例是中华人民共21否正确；有无直接捐赠给受赠人并进行税前扣除的。“营业外支出”和国企业所得税法实施条例第五十三条银行因违重点核查“营业反法律、行外支出“科目，成本政法规而查看是否有因所得税费用罚款缴纳的罚款、罚金、滞纳金和违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞“营业外支出”中华人民共和国企业所得税法第十条及滞被没收财纳金和被没收纳金物的损失财物的损失在在税前扣税前扣除的情22除况。所得税成本费用无形资产摊销无形资产的

17、确定和摊销年限是否准确。审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业国有土地使用证注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。“无形资产”“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第十二条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十五条、六十六条、六十七条23所得税24成本费用是否扩大计提范围，多计提贷款损失准备金核查企业计提呆账准备金的基数是否扩大，提取比例是否正确，发生的呆帐损失是否在准备金中核销；呆账不包括金融企业不承

18、担风险和还贷责任的委托贷款及代理贷款；按照相关规定计算企业当年允许列支的贷款损失准金额，与企业已列支的进行对比，看是否多计提了贷款损失准备金；“资产减值损失/贷款损失准备”财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税205号）；内蒙古自治区国家税务局关于地方金融企业所得税有关政策适用问题的公告（内蒙古自治区国家税务局公告第13号）文件第一条中华人民共和国企业所得对企业核销的税法第八条；贷款损失进行中华人民共核实，查看是否和国企业所得在汇算清缴期税法实施条例未向税务机关第三十二条；所得税呆账核销呆账是否符合税法规定。作专项申报，查关于企业资准备实企业申报的“营业

19、外产损失税前扣金核贷款损失是否支出”除政策的通知采取所有可能（财税2009的措施或一切57号）；关于发必要的法律程布企业资产损序进行收缴，确失所得税税前认损失的证据扣除管理办法是否确凿。的公告（国家税务总局公告252011年第25号）所作且除呆账损失以银行因自然灾害等不可抗力或人为管理责任导致现金、银核实企业财产损失申报是否及时，有无认为调节的情况；申报扣除财产损失是否有确凿证据；申报扣除财产损失资料“营业外中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条；关于企业资产损失税前扣税zpy甘4行存款、存是否齐全、有支出”除政策的通知货、短期投效；申报扣除财（财税20

20、09Mf4生资、固定资产损失又获得57号）；关于发产的损失价值恢复或补布企业资产损是否符合偿，是否在实际失所得税税前税法规定取得补偿年度扣除管理办法计入应纳税所的公告（国家税得额。务总局公告262011年第25号）所得税本用支否理成费列是合将资本性支出直接一次性计入营业费“企业的递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等”，“以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在有效期内分期摊销。”(1)企业在购置、建造固定资产或进行租入固定资产改良支出时，会计上记为：借：营业费用贷：银行存款或应付帐款营业费用、银行中华人民共和国企业所得用，而不通从而增加存款或应税法、中华过“固定资企业当期

21、成本，IJ、人民共和国企27产”、“递延资产”核算，偷逃企业所得税。减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。(2)企业采用“偷换概念、化整为零”或其它方式，将购置、建造的固定资产如计算机、大型电子显示屏拆成小零件或低值易耗品、办公用品等进行入帐，即借：低值易耗品贷：银行存款或应付帐款等从而将固定资产不通过低值易耗业所得税法实施条例“累计折旧”科目分期摊销，而是一次列入企业当期成本，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。所得税入收类应收未收利息核算年限由2年缩短到1年。即：借款合同约定到期（含展后期到期）但未归还的放款，作为逾期放款，其中逾期（含展后期）未满1年的，企业应按规定计算应收利息，并纳入当期损益

22、。逾期满1年及超过1年仍未归还的放款，作为呆滞放款，其应收利息不再计入当期损益，实际收到的利息计入当期损益，应收利息的核算企业偷税手段：有些企业在核算逾期1年以内的贷款时，将借款合同期（含展后期到期）内应计提“利息收入”但未归还的放款，以利息未收到为由，提前作为“催收贷款利息”记到“待转营业收入”帐或者作为“呆滞放款”入表外帐，即借：催收贷款利息贷：待转营业收入催收贷款利息、待转营业收入、应收利息、利息收入年限调整后，金融企业应严格按权责发生制原则核算利息收入，不得将逾期未满1年的放款转为呆28滞放款。”中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例所得税29准备金调整项目未经

23、核定的准备金支出不得税前扣除重点核查准备金项目，未经核定的准备金支出不得税前扣除，但与生产经营相关的损失可以税前扣除。存款准备金、贷款损失准备企业资产损失所得税税前扣除管理办法国税总局2011第25号公告所得税30成本费用上级联社清算中心收取的代办其他业务手续费无有效凭证税前列支案头分析与实地检查管理费用国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第六条关于企业提供有效凭证时间问题所得税31款账备贷呆准金贷款按风险进行五级分类后，一般类计提的1%贷款损失专项准备金不予在计算应纳税所得额时扣除。检查呆账准备金账，关注类、次级类、可疑类、损失类分别按2%、25%、50%、100%

24、计提贷款损失专项准备金准予在计算应纳税所得额时扣除。管理费用财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号）、财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）、财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）所得税32税收优惠符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠未经税务事后备案，不得享受税收减免税优惠。检查企业所属年度企业所得税年度申报表附表5税收优惠表利息收入国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的

25、通知（国税发2005129号）、国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008I1.1.号）、内蒙古自治区国家税务局地方税务局关于印发企业所得税减免税管理办法（试行）的通知（内国税所字200910号）国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发对金融机2005129号）、构农户小国家税务总局额贷款的关于企业所得利息收入税减免税管理所得税税收优惠在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额未检查企业所属年度企业所得税年度申报表附表5税收优惠表利息收入问题的通知（国税发2008I1.1.号）、内蒙古自治区国家税务局地方税务局经税务事关于印发企业后备案，不所得税减免税得享

26、受税管理办法（试收减免税行）的通知（内优惠。国税所字200910号）、财政部国家税务总局关于农村金融有关税33收政策的通知（财税20104号）所得税34税前扣除是否合理成本费用列支是否合理重点核查收入及成本费用税理中华人民共和国企业所得税法及条例所得税35税前扣除涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除检查每笔扣除业务的真实性。检查贷款风险分类指导原则看税前扣除比例是否正确户用农信，户收农信，保款农息.额款联贷信款利入小贷户用短贷财税(2010)4号财税(2011)104号银发(2001)416号所得税36营业收入取得的未到期国债收入是否纳入应税所得额是否购入国债，未持有到期转让中华人民共和国

27、企业所得税法第二十六条所得税37固定资产按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。按照经营常规，核对纳税人金额较大，直接摊入制造费用和管理费用经济业务制造费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条所得税38公益型捐赠未取得合法、适当的凭据是否提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益型捐赠票据营业外支出财税201045号所得税39呆账收回呆账收回未入账检查往来账户，营业外收入是否挂往来帐其他应（收）付账款、营业外收入中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条所得税40长期待摊费用一开办费将固定资产

28、购置、建造费计入开办费及摊销期的问题检查“递延资产一开办费”账户，检查其开支内容，及分期摊销情况递延资产一开办费、长期待摊费用、固定资产中华人民共和国企业所得税法第十三条所得税41预提费用税前扣除尚未发生的预提费用检查“预提费用”明细科目，对预提未发生的费用，是否进行纳税调整预提费用、营业费用中华人民共和国企业所得税法第八条所得税42在建工程将在建工程支出计入营业费用检查“营业费用”科目，查看是否列支属于在建工程资本性支出营业费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条第一款所得税43储励户出揽奖客支将奖励支出直接计入营业费用，冲抵利润检查此列支出是否正确区分计入业务招待、业务宣传费业务招

29、待费、业务宣传费中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三、四十四条所得税44营业外收入借款人违反贷款用途和时限，银行加收的加息、罚息，未计、少计收入检查相关账目及原始凭证，结合银行警用活动，看银行有无不计、少计收入现象营业外收入中华人民共和国企业所得税法第六条所得税45跨年列支费用跨年列支费用，减少当期应纳税所得额检查费用的原始凭证开票时间、内容，合同协议，查找有无跨年列支行为管理费用、营业费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条所得税46补提费用是否补提以前年度应计未计、应提未提各项费用，未做纳税调整。重点核查企业是否存在补提以前年度费用事项营业费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法

30、实施条例第九条所得税47成本费用_捐萃对外捐赠扣除条件、标准与税收规定的差异部分，是否进行了纳税调整。重点核查企业捐赠是否符合税务相关规定营业外支出中华人民共和国企业所得税法第九条所得税48成本费用福利费超标税前列支案头分析、实地检查国税函20093号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知所得税49会计利润以前年度损益调整抵减本年会计利润案头分析、实地检查以前年度损益调整中华人民共和国企业所得税法第十条增值税50收入查核银行销售金银是否按规定缴纳增值税。重点核查“其他业务员收入“科目，查核银行销售金银是否按规定缴纳增值税查，看纳税申报情况。“其他业务收入”国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发【1993】154号）及国家税务总局关于金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题的通知（国税发（2005）178号）增值税51收入营业外收入企业出售固定资产取得收入时未按规定计算缴纳增值税重点核查“营业外收入“科目，看企业是否取得出售固定资产收入，查看纳税申报情况。“营业外支出”、“固定资产清理”国税函200990号国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知；财税20099号财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知第二条第一款增值税52贵金属销售收入是否合理重点核查贵金属销售收入销售收入及税金消费税53