建筑服务业营改增政策.pptx
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1、2023年4月27日星期四,1,建筑服务业营改增政策,建筑服务营改增政策,目录,建筑业基本政策规定跨区建筑服务征管办法,建筑服务营改增政策,目录,建筑业基本政策规定跨区建筑服务征管办法,(一)政策文件,建筑服务营改增政策,(二)纳税人和扣缴义务人,建筑服务营改增政策,1.纳税人定义:在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人,为增值税纳税人。应按规定缴纳增值税,不缴纳营业税。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。注意:单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人
2、)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。,(二)纳税人和扣缴义务人,建筑服务营改增政策,2.扣缴义务人:中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生建筑服务应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,(二)纳税人和扣缴义务人,建筑服务营改增政策,3.纳税人分类管理:(1)纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人(个体工商户和其他个人)。(2)应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销
3、售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。(3)年应税销售额标准为500万元(含本数)。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。,(二)纳税人和扣缴义务人,建筑服务营改增政策,3.纳税人分类管理:(4)年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。(5)符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登
4、记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,建筑服务应税行为:是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,1.在境内提供建筑服务,是指:(1)提供建筑服务的销售方或者购买方在境内。(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。例子:云南建工给一版纳房地产企业提供建筑服务;云南建工给一美国企业在昆明提供建筑服务;昆明一房地产企业在昆明接受美国一建筑
5、企业提供建筑服务。,要点:,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,2.不属于在境内提供建筑服务情形:境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的建筑服务。例子:美国一建筑企业给昆明一房地产企业在美国提供建筑服务。,要点:,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,建筑服务,销售服务、无形资产、不动产注释,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、
6、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。,(三)征税范围,建筑服务营改增政策,其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)
7、、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。,(三)税率和征收率,建筑服务营改增政策,(三)应纳税额的计算,建筑服务营改增政策,小规模纳税人,简易计税方法(3%征收率),一般纳税人,一般计税方法(11%适用税率),清包工甲供材老项目,(三)应纳税额的计算,建筑服务营改增政策,1.一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。2.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。,特别提醒:,(三)应纳税额的计算,建筑服务营改增政策,
8、一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额=销售额税率销售额含税销售额(1+税率),(三)应纳税额的计算,建筑服务营改增政策,下列进项税额准予从销项税额中抵扣:(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算
9、的进项税额。计算公式为:进项税额=买价扣除率购进农产品,按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,(三)应纳税额的计算,建筑服务营改增政策,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(二)
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