加计抵减的账务处理.docx

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1、加计抵减的账务处理一、取得资产或接受劳务等业务的账务处理一正常处理1 .采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产或不动产在建工程按应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、在建工程、管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费一一应交增值税（进项税额）科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费一一待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的

2、会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2 .采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费一一待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费一一应交增值税（进项税额转出）科目。3 .自2019年4月1日前，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额按2年抵扣，上述

3、规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，在自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。按允许抵扣的金额，借记应交税费一一应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费一一待抵扣进项税额科目。4 .货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额,借记应交税费一一应交增值税（进项

4、税额）科目，按应付金额，贷记应付账款”等科目。5 .购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费一一进项税额科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记应交税费一一代扣代交增值税科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记应交税费一一代扣代交增值税

5、科目，贷记银行存款科目。二、实际缴纳增值税时，区分以下情形加计抵减：1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不做账务处理，建议做辅助账；2抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；按应纳税额借记“应交税费一一未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记银行存款科目，按当期可抵减加计抵减额全额贷记“其他收益”科目。3抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。按应纳税额借记“应交税费一一未交增值税”等科目，按

6、加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。另未抵减完的当期可抵减加计抵减额，不做账务处理，建议做辅助账。三、加计抵减辅助账（仅供参考，无强制要求）序号项目1上期末加计抵减额余额上期末先2当期全部认证和计算等可抵扣进项税额3当期认证专票但不能抵扣进项税额4出口货物劳务、发生跨境应税行为进项税额4=5+65其中：直接用于出口货物劳务、发生跨境应税行为进项税额6无法划分不得计提加计抵减额的进项税额7当期可抵扣进项税额7=23,8当期计提加计抵减额8=71(9当期进项税额转出9=10+110其中：未计提加计抵减额的进项税额11已计提加计抵减额的进项税额12当期调减加计抵减额12=11)13当期可抵减加计抵减

7、额13=1+114抵减前的应纳税额（不含简易计税应纳税额）15抵减后的应纳税额（不含简易计税应纳税额）当16未抵减完的可抵减加计抵减额当14勺:四、政策依据1.关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读财政部会计司近期，我部、税务总局和海关总署印发了关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称第39号公告”），规定自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。现就该规定适用增值税会计处理规定（财会（2016）22号）的有关问题解读如下：生产、生活

8、性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照增值税会计处理规定的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时按应纳税额借记应交税费一一未交增值税等科目，按实际纳税金额贷记银行存款科目，按加计抵减的金额贷记其他收益科目。2.财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（-）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、

9、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的启登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的

10、加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额XI0%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2抵减前的应

11、纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；3抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理。（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。