印花税税目、税率、计税依据的总结.docx
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1、印花税税目、税率、计税依据的总结一、印花税法重点变化中华人民共和国印花税法2022年7月1日正式施行,与中华人民共和国印花税暂行条例相比的几大重点变化:五降一升:承揽合同;建设工程合同(建设工程勘察设计合同);运输合同;商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据等合同。以上合同税率从万分之五降为万分之三;营业账簿【从原先按实收资本和资本公积的合计金额万分之五调整为按实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五,营业账簿税率减半征收,其他账簿不再征收(财税201850号相关减免规定直接纳入印花税法)】财产保险合同【由投保金额的万分之零点三变为保险费的千分之一】。【提示:实务中一直执行
2、的是新规定,依据国税函1990428号国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知,自1990年7月1日起,对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同,其计税依据由投保金额改为保险费收入。计算征收的适用税率,由万分之零点三改为千分之一】三个增加:(-)新增四项免税凭证1 .依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;2 .中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;3 .非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;4 .个人与电子商务经营者订立的电子订单。【提示:符合上述条件的纳税人,按照自行判别、申报享受、有关资料留存备查
3、的方式享受。】(二)新增印花税扣缴义务人规定纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,由纳税人自行申报缴纳印花税,具体办法由国务院税务主管部门规定。(三)增加“证券交易税目,按成交金额的千分之一征收印花税三个取消:(-)取消尾数规定,据实计税纳税印花税暂行条例第三条规定:应纳税额不足一角的,免纳印花税。应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳。印花税法予以取消,实行据实计税纳税。(二)取消部分应税凭证取消印花税暂行条例附件税目税率表中权利、许可证照税目、其他账簿按件贴花5元”的规定。(三)取消原有罚则,按征管法执行
4、取消印花税暂行条例第十三条的处罚规定,统一由税务机关依照本法和中华人民共和国税收征收管理法的规定征收管理。五个明确:(-)明确印花税计税依据不含列明增值税金额应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款。(二)明确规定六类合同不征收印花税1.除记载资金账簿外,其他营业账簿不征收印花税;2 .个人书立的动产买卖合同不征收印花税;3 .管道运输合同不征收印花税;4 .再保险合同不征收印花税;5 .同业拆借合同不征收印花税;6 .土地承包经营权和土地经营权转移不征收印花税。(三)明确纳税期限和纳税地点1 .
5、纳税期限:实行按季、按年计征的,纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的,纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。2 .纳税地点:纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税;不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。(四)明确记载资金账务印花税缴纳规则已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。(五)明确金额不
6、定合同的印花税计税依据确定规则应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定;证券交易无转让价格的,按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的,按照证券面值计算确定计税依据。备注:资料参考厦门税务、广东税务、税务总局等官方来源中华人民共和国印花税法中华人民共和国印花税暂行条例88国务院令第11号中华人民共和国主席令第八十九号(2021年6月10日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过)
7、第一条第一条在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行在中华人民共和国境内书立、领受证券交易的单位和个人,为印花税的纳税人,本条例所列举凭证的单位和个人,应当依照本法规定缴纳印花税。都是印花税的纳税义务人(以下简在中华人民共和国境外书立在境内使用的应称纳税人),应当按照本条例规定缴税凭证的单位和个人,应当依照本法规定缴纳印花税。纳印花税。进一步明确纳税人身份。第二条下列凭证为应纳税凭证:(一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、本法所称应税凭证,是指本法所附印花税借款、财产保险、技术合同或者具税目税率表列明的合同、产权转移书据和有合同性质的凭证;营业账簿。(二)产权转移书据
8、;(三)营业账簿;(四)权利、许可证照;(五)经财政部确定征税的其他凭证。册U除了权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。第三条本法所称证券交易,是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。证券交易印花税对证券交易的出让方征收,不对受让方征收。新增对证券交易进行界定;强调证券交易印花税对证券交易的出让方征收,不对受让方征收;税率不变。第三条第四条印花税的税目、税率,依照本法所附印花税税目税率表执行。纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定,依照本条例所附印花税税目税率表执行。应纳税额不
9、足一角的、免纳印花应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳。删除部分内容,简洁明了。第五条印花税的计税依据如下:(一)应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;(二)应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款;(三)应税营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;(四)证券交易的计税依据,为成交金额。计税依据是否包含增值税予以明确。弟八条应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依
10、法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定。第七条证券交易无转让价格的,按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的,按照证券面值计算确定计税依据。第八条印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。第九条同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的,按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的,从高适用税率。第十条同一应税凭证由两方以上当事人书立的,按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。第八条同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。第十一条已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(
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