英才学院成本会计教案.docx

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1、第一章成本会计概述一、成本的涵义成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价 值的主要组成部分。成本 的内容往往要服从于管理的 需要。此外，由于从事经济活动 的内容 不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高， 成本概念和内涵都在不 断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐 渐地扩大。不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不 同的理解。 但是，成本 的经济内容归纳起来有两点是共 同的：一是成本 的形成是 以 某种目标为对 象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、 新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本 是为实现一定的

2、目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不 能叫作成本。二、成本与费用成本与费用是一组 既有紧密联系又有一定 区别 的概念。正确 区分成 本与 费用成本会计 的重要前提。成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情 的代 价，也即发生的耗费总和，是对 象化的费用。费用是指企业在获取当期 收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入 相配比的成本O成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收 益而发生的成本。成本会计关注的是成本而不是费用。三、未耗成本与已耗成本在财务会计中，将成本分为未耗成本与与 已耗成本两大类。未耗成本是指可在未来的会计期间产生收益的支出，

3、此类成本在资 产负债表上列为资产项目，例如设备、存货及应收帐款等O已耗成本则 是指本会计期 间内已经消耗，且在未来会计期 间不会创造收益的支出。 这类成本又可分为 费用和损失，前者在损益表上列为当期收益的减项， 例如 已销产品 的生产成本及各项期间 费用等，后者则因无相应利益的产 生，而在损益表上列为营业外支出等项目，例如火灾、水灾等自然灾害 造成的损失。四、支 出成本与机会成本支出成本和机会成本是成本 的两种主要类 型。支出成本是过去、现在或未来的现金流出。机会成本是指 由于选择 最优方案而放弃的次优方案上的 收益。会计系统 的特征是记录支出成本 而不记录机会成本。但是，管理者为了保证所作的

4、决策是最优的，在进 行决策时应考虑机会成本。五、成本会计的产生和发展成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计 和战 略成本会计四个阶段。成本会计 的方式和理论体系，随着发展 阶段 的不同而有所不同。1、早期成本会计阶段(1880 1920)随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了 手工工场，会计人员为了满足企业管理上的 需要，起初是在会计账簿之 外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会 计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本 会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销 售成本。所以，初创阶段的

5、成本会计也称为记录型成本会计。2、近代成本会计阶段(1921 1945)19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来 的以泰勒为代表的科学 管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本 计算方法和成本管理方法发生了巨大 的变化，成本会计进入了一个新 的 发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过 程的成本控制提供条件。3、现代成本会计阶段(1945 1980)20世纪50年代起，西方 国家 的社会经济进入了新的发展 时期。随 着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在 成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成 本会计发

6、展重 点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到 如何预测、决策和规划成本，形成了新型的 以管理为主的现代成本会计。4、战 略成本会计阶段（1981以后）20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产 品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构 与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股 东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使 用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要 求企业更加注重内部组织管理，尽可 能地消除各种增加顾客价值 的内 耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已

7、成为成本 管理系统不可缺少的部分。六、成本会计信息成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息 的会计方法。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益 确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的 财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对 企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提 供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部 管理人员的业绩评价。七、成本会计的职能成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产 经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，

8、它实 际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成 本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本 考核。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核 算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件 的，并 贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。八、成本会计的种类成本会计可按不同的标志进行分类。按成本会计制度分类，可分为实 际成本制度、标准成本制度和估计 成本制度。(1)实际成本制度。实际成本制度，是根据实际发生的各项支出 计算成本的一种成本会计制度。(2)标准成本制度。标准成本制度，是以预先制定的产品标准成 本为基础，用实际

9、产量的标准成本同实际成本相比较并记录和分析成本 差异的一种成本制度。(3)估计成本制度。估计成本制度，是在产品生产前预先估算单 位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出实际产量的估计 成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的 不完整的成本会计制度。按成本计算模式分类，可分为完全成本计算模式和变动成本计算模 式。(D完全成本计算模式。完全成本计算模式，又称“吸收成本” 计算模式，它是按照传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本在内 的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货的估价和确定已 售产品成本的一种计算模式。(2)变动成本计算模式。变动成本计算模式，是指

10、产品成本中只 包括变动制造成本而不包括固定制造成本的一种成本计算模式。九、新经济环境与成本会计新的经济环境对成本会计提出了挑战主要表现在以下几个方面。1、全球竞争的加剧；2、产业结构的变化；3、生产环境的进步；4、适时生产系统的出现；5、全面质量管理的要求；6、作业基础成本法的应用。第二章成本会计的基本原理一、成本在经济工作中的分类成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算 企业损益 的需要之外，还必须为企业 的生产经营决策提供依据，从而加 强企业成本管理。为此，按成本在经济工作 中的作用，可以将企业成本 划分为财务成本和管理成本两大类。1 .财务成本财务成本是指根据 国家统一

11、的财务和会计法规及制度核算出来的， 用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本。财务成本也称法定成本 或制度成本，目前，我国会计核算都是按这种成本入帐的O正确计算企 业的财务成本，对于保证合理 的价值补偿，正确计算企业期末存货价值 和盈利，考核企业成本 费用水平，按照税法规定计算利润，交纳税金， 具有重要意义。财务成本在企业中，有多种多样的表现形式。如按各类企业 的经营 目标不同，可以将财务成本划分为生产性成本和劳务性成本两大类；在 生产性企业中，财务成本还可进一步分为购储成本、生产成本和期间成 本（又称经营管理 费用）等。2 .管理成本管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务

12、 成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对 财务成本的进一步深化和发展。管理成本主要包括决策成本（如差别成 本、机会成本、边际成本、相关成本、沉没成本和重置成本等）和控制 与考核成本（如标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、计划成本 和可比成本等）两类。二、成本对象及其特点成本对象是为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的各个 对象，也是成本的承担者。成本对象可以是一种产品、一项服务、一位 顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、或是一个部门。成本会计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务报告服务。 产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。产品有有形产品和无 形产

13、品两种。生产性企业生产有形产 品，如电视机、计算机、家具、服 装和饮料等。劳务性企业提供无形产品，如保险服务、旅游服务、咨询 服务等都属向顾客提供 的服务；汽车租赁、电话 出租和宝龄球等都是由 顾客使用组织 的产 品或设施。与有形产品相比，无形产品主要有四大方面的特点：无形性、瞬时 性、不可分割性和 多样性。无形性是指某项服务的购买者在购买之前无 法直接感觉到该项服务 的存在，因而服务是无形产 品。瞬时性是指顾客 只能即时享受服务，而不能储存到未来。不可分割性是指服务的提供者 与购买者通常有直接的接触，以使交换得以发生O多样性是指服务的提 供比产品的生产有着更大的差异性，提供服务的工人会受到所

14、从事工 作、工作伙伴、教育程度、工作经验、个人因素等的影响。可见，无形产品成本计算有其特殊性。三、成本对 象的构成要素企业 的任何经营成果都是依存于一定 的时 空范 围而产生 的。确定成 本计算对 象，不仅要认定计算什么产 品（或劳务）的成本，而且要认定 是什么地点、什么时期生产出来的产品。因而，确定成本计算对象一定 要有“时空概念通常，成本对 象由三个要素构成：1 .成本计算实体。2 .成本计算期。3 .成本计算空间。四、成本分配的方法把成本准确地分配到各成本对象上去，这是很关键的O歪曲的成本 分配会导致错误的决策和评价。成本分配 的方法主要有：直接追溯法、 动因追溯法和分摊法等。直接追溯法

15、依赖于可实际观察的因果关系，因而其结果最准确；动 因追溯法是依赖于成本动因将成本分配至各个成本对象，其准确性次 之；分摊法尽管有简单性和操作的低成本等优 点，但是三种方法中最不 准确 的，应尽可能避免使用。实际上，在很多情况下，提高成本准确性 所带来的 收益在价值上超过了与动因追溯相关 的额外计量成本。五、成本计算方法企业通常可采用分批成本计算法和分步成本计算法这两种基本方 法来计算产品或服务的成本。分批成本计算法是按照产品或服务的明确 件数或批别来计算产品 的一种成本计算方法，简称分批法。分批法的成 本计算对象是产品 的批别（或定单）。采用分批法核算的产品或服务往 往有很大 的差异。分步成本

16、计算法是通过将成本分配于众多相似 的产 品 或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法，简称分步法。分 步法 的成本计算对 象是产品 的生产步骤。当企业的产品是单步骤生产 时，其成本计算对象就是产品的品种。应该注意 的是，实际上，很多企业所采用的成本计算制度 既非分批 法，也非分步法。而是分批法与分步法的结合。在实 际工作中，还采用了一些其他的成本计算方法，如分类法、作 业基础成本法、标准成本法和变动成本计算法。从计算产 品实 际成本的 角度来说，这些方法都不是必不可少 的，因而通称为辅助方法。六、成本会计系统成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是 管理会计 的一个重要

17、组成部分。因此，成本会计系统应由两个部分组成。L以财务报告为目的的成本会计不管使用何种类型的成本会计系统，成本的结果都被用于公司的财 务报表，财务报告的要求将影响成本会计系统的设计。成本在损益表中列为销售成本，在资产负债表中列为存货。2.以管理为目的的成本会计从管理会计的角度看，成本计算是为企业正确地进行最优决策，有 效经营和严格进行成本控制服务的。成本是综合反映企业经营活动过程 的质量和效果 的一个重要指标，企业管理部门为了实现有效经营，正确 进行经营决策，往往要从许多方案中选取最优方案，“优”的标准主要是 经济效果，而各种形式的“成本”，又是经济效果的重要表现形式。七、资本化成本与非资本化

18、成本在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化 成本。资本化成本是指发生时首先被记为资产，列入资产负债表，它被预 期为企业带来未来 的收益。例如，购买机器设备和材料等 的成本。这些 成本在资产提供有效服务的使用期间逐期转变为费用。非资本化成本是 指不经过存货阶段即作为费用被扣减的成本，发生 时即计入费用列入损 益表，如支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金。八、可记入存货 的资本化成本与不可计入存货的资本化成本商业和制造性企业的资本化成本还可以进一步分为可计入存货的 资本化成本和不可计入存货的资本化成本两种。可计入存货的资本化成本（也叫做可计入存货 的成本），是指购进存货 的

19、成本，或者其他新增加的成本。不可计入存货 的资本化成本，是指那 些与存货无关 的资本化成本。可计入存货的 资本化成本将成为产品销售 成本的一部分。九、成本会计制度成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和具 体依据。成本会计一般应遵循历史成本、分期核算、合法性、可 比性、 权责发生制和成本一效益等原则。成本会计的基础工作包括正确确定财 产物资的计价和价值结转的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成 本考核制度等。第三章制造业成本核算的基本原理一、生产费用和产品成本制造业的成本核算包括生产 费用汇总 的核算和产品成本计算两部 分内容。制造业在一定时期内（一个月、一年）发生的、能够用货

20、币表 现的生产经营管理过程 中的耗费，称作生产经营管理 费用。生产经营管 理费用包括生产费用（应计入产 品成本）和经营管理费用（包括管理 费用、 财务 费用和营业费用等不计入产 品成本的 费用）。为生产一定种类、一 定数量的产品所支出的各种生产 费用 的总和，称做产品成本。生产 费用和产品成本是一对 既有区别又有联系的概念。首先，产品成本 是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费 用，它是按照品种等成本计算对 象对 当期发生的生产费用进行归集所形 成的。制造业生产 费用发生的过程，同时也是产品成本形成的过程。其 次，生产 费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的

21、期 间相联系；产品成本指为生产一种或几种产 品而消耗 的生产费用，它与 一定种类和数量的产品相联系。二、成本核算的内容制造业的成本核算包括生产 费用汇总 的核算和产品成本计算两部 分内容。生产 费用 的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进 行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行 记录 归集，并采用一定标准在各成本计算对象 间进行分配。三、产品成本计算方法产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本 计算两种方法。制造成本计算，是指在计算产 品成本时，将产 品生产中所发生的直 接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法。 变动成本计

22、算，也称为直接成本计算，是指在计算产 品成本时，只包括 产品在生产过程中发生 的变动费用，如直接材料、直接人工和变动制造 费用，而把 固定制造 费用作为期间成本直接计入本期损益，作为产品销 售利润的减除项目。四、生产经 营管理费用的分类生产经营管理 费用 的分类是正确计算产品成本 的重要条件。生产经营管理 费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对 象、劳动手 段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素O具体 可分为外购材料、燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费 与摊销费、利息支出、税金和其他支出等费用要素。生产经营管理费用 按经济内容（性质）划分，可以反映企业在一定时期

23、内耗费了哪些经济 资源及其数额。生产经营管理 费用按其经济用途划分，可分为生产 费用（即制造成本）与 经营管理 费用（即非制造成本）。制造成本，亦称生产成本，是指企业为 生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造 成本的具体用途，还可进一步划分为直接材料、直接人工、制造费用等 产品成本项目。非制造成本，亦称期间 费用或经营管理费用。它是指产 品在销售和管理过程中发生 的各项费用，是与企业 的销售、经营和管理 活动相关的成本，主要包括管理 费用、财务费用和营业费用等。生产经 营管理费用按其经济用途划分，可以反映各种费用的经济用途。五、制造业成本核算要求在制造业的成本核算中，必

24、须符合的要求是：（1）加强对生产费 用的审核和控制；（2）正确划分各种费用的界限；（3）选择适当的成 本计算方法。六、正确划分各种费用支出的界限企业发生的费用，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本， 应列入期间成本。为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须正确划分 以下五个方面的界限：1、正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限2、正确划分产品制造成本和期间成本的界限3、正确划分各个会计期 间的产品成本 的界 限4、正确划分不同产品的费用界限5、正确划分产成品与在产品 的费用界 限。以上五个方面 费用界限 的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负 担费用，何时受益何时负担

25、费用；负担费用多少应与受益程度大小成正 比。这五个方面界 限的划分过程，也是产 品成本的计算过程。七、成本核算帐户的设置为了核算产品成本，要设置“生产成本”一级 帐户。为了分别核算基 本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级帐户下，分别设置“基本生 产成本”和“辅助生产成本”两个二级 帐户。企业根据 需要，也可以将“生 产成本”帐户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级 帐户。“基本生产成本”帐户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、 自制工具、自制设备等所发生 的各项费用。该帐户应按产 品批别等成本 计算对象分设基本生产成本 明细 帐，并按成本项目设置金额栏。“辅助生产成本帐户核

26、算为基本生产车 间及其他部门提供产品、劳务所 发生的各项费用O该帐户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅 助生产成本明细帐。八、成本流程成本流程就是对生产过程中发生的各项要素费用，按经济用途归类 计入产品成本的过程，也就是成本核算的一般程序。产品成本核算的一般程序如下：1、根据成本开支范 围规定，审核生产 费用支出。2、编制要素费用分配表。3、编制待摊费用和预提 费用分配表。4、辅助生产费用的归集和分配。5、制造费用的 归集和分配。6、完工产品成本的确定和结转。7、已销售产品成本结转。九、完工产品与月末在产品成本的划分对大多数的制造企业而言，在一个成本计算期内，一般都有完工产品， 也有期末

27、在产品结存，因此需将期初在产品成本与本期生产费用之和， 在完工产品与在产品之间进行分配，采用的分配方法，一般有：在产品 不计价法、在产品按定额成本计价法、在产品按年初固定成本计价法、 定额 比例法、约当产量 比例法等。在约当产量比例法下，可采用加权平 均法划分完工产品与在产品成本，也可采用先进先出法划分完工产 品成 本与在产品成本。第四章分批成本法一、分批成本法的含义分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品 的批别来 归集生产 费用，并计算该批产品成本的一种方法o它主要适用于单件、小批生产 的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等 服务性企业。二、分批法的特点分批法的特

28、点主要表现在以下三个方面：1 .成本计算对象分批法的成本计算对象是购 买者 的定单或 内部定单或企业事先规 定的产品批别，并按每一张定单或每一批产品开设产品成本计算单。对 能按定单或批次划分的直接 费用，可直接计入各该产 品成本计算单 的有 关成本项目；对不 能明确定单或批次的间接费用，先按发生地点归集， 然后采用 当月分配法或 累计分配法，按一定的标准在各受益对象之间进 行分配。2 .成本计算期分批法的成本计算期是不定期的，与产品的生产周期相一致，而与 会计核算的报告期不一致o因为在分批法下，批内产品一般都能同时完 工，产品成本要在定单完工后才计算，因此，产品成本计算期是不定期 的。3 .生

29、产费用在完工产品与在产品之间 的分配采用分批法计算产品成本时，同样需按月归集各定单的成本费用。 由于成本计算期与产品的生产周期一致，当产品未完工时，产品成本计 算单上所归集的成本费用就全部是在产品成本；当该批产品完工时，则 全部是完工产品成本。因此，从理论上讲，这种方法一般不存在成本费 用在完工产品与在产品之间分配 的问题。但是在批 内有 陆续完工产品， 并需分批陆续交付购货单位的情况下，就应采用适当的方法，将成本费 用在完工产品与在产品之间进行分配。三、采用分批法 的企业如何组织生产在单件、小批生产企业中，生产一般是根据购买者的定单来组织的。由于各张定单所订购的产品往往种类不同或者规格不一，

30、所用的材料和 加工程序也各不相 同，因此，各张定单 的成本必须分别计算。在实 际工 作中，如何组织生产，一般有以下几种情况：1 .如果购买者所订购的是一件大型产品，且价值较大，生产周期 很长，可按产 品的组成部分分别组织生产。2 .如果购买者的一张定单中包括几种产品时，为了考核和分析各 种产品成本计划的执行情况，可按不同规格的产品品种分别组织生产。3 .如果几个购买者同时订购同一种产品时，可将相同产品合为一 批组织生产。4 .如果购买者的一张定单中规定一种产品，但数量较大，购买者 又要求分批交货，则可分批组织生产。5 .有些企业并不是直接按购买者定单组织生产，而是按照自己规 定的产品批别组织生

31、产，但各批生产的特殊性比较明显，那么也要开立 生产通知单（内部定单）分批组织生产。四、一般分批成本法的应用采用分批法计算产品成本时，一般可按照以下几个步骤进行：1.在产品投产 时，会计部门根据生产计划部门签发 的生产通知单 （内部定单），为每批产品开设一张成本计算单。2 .分批法下要求有关的原始凭证上都应填明生产通知单号，以便将各 批产品的直接 费用计入各成本计算单内。间接 费用则按其用途和发生地 点归集于辅助生产成本和制造费用明细账内，然后按一定的标准进行分 配，计入有关各批产品成本计算单内。3 .单件、小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失。4 .当某批产品完工、检验合格后，应由车间填写

32、完工通知单，一份送 会计部门，会计部门收到车间送来的完工通知单，即可进行成本计算， 将成本计算单上所 归集 的成本费用加总，求得完工产品实际总成本，除 以完工数量，就是产成品单位成本。五、分批出货的成本计算分批出货 时由于一张定单的产品跨月 陆续完工，一部分先完工的 产品需要先发售给定货人，而另外一部分产品尚未完工，这时，就有必 要在完工产品与在产品之间分配 费用，以便计算完工产品成本与月末在 产品成本。部分完工产 品成本可按以下几种方法处理：1 . 以计划成本或定额成本作为实际成本，从成本计算单转出。2 .以估计成本代替实际成本。估计成本是根据近期生产同类产品 的实际成本，考虑到产品结构、生

33、产条件等变化因素，并结合本批产品 实际生产情况，加以适当调整作为实际成本，从成本计算单转出。3 .按约当产量计算。对尚未完工产品，其直接材料成本按照已投 料数量和还需要投料的估计数计算，直接工资和制造费用等成本项目且 按照完工程度折算约当产量分配。不论采用上述哪种方法计算分批完工产品的成本，都带有估计性 质，因此当该批别产品全部完工时，还应重新计算全部产品的实际成本 和单位成本。六、间接计入费用的分配方法间接计入费用的分配方法可分为实际分配率法、预定分配率法和累计分 配率法三大类。实际分配率法是将所发生的制造费用，按照实际发生的 分配标准总量，计算出制造费用实际分配率的一种制造费用的分配方 法

34、O预定分配率法，亦称计划分配法，是按照各生产单位年度的制造费 用预算和计划产量 的定额工 时，事先确定的预定分配率分配 费用的方 法。累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完 工时，再按累计分配率和完工产 品的累计工时数（或其他分配标准）分 配给完工批别的一种方法。七、简化的分批法的特点简化 的分批法也称不分批计算在产品成本 的分批法。在简化 的分 批法下，每月发生的间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而 是将工资和费用成本先分别 累计起来，到产 品完工时，再按照完工产 品 累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配O对未完工产品应 负担的工费成本，仍然留在原成本费

35、用账中，逐月累计起来，直到有完 工产品的月份，才计算累计的工费分配率。这种方法适用于投产批数繁 多，完工批数较少，各月间接费用及 其分配标准大致均衡的企业。八、分批零件法的特点分批零件法是以零件、部件、产品的批别为成本计算对 象，归集 生产 费用和计算产 品成本的一种方法。它是分批法的延伸，属于分批法 类型的成本计算方法。分批零件法适用于零件数量不多的成批、大批生产的装配式复杂 生产企业，如仪器、仪表等生产企业。九、分批零件法与分批法之比较分批零件法与分批法相比较，有以下的异同点：1 .分批零件法和分批法都是以批别为成本计算对象，按照批别来 计算成本。分批法以零件、部件和产 品的批别为成本计算

36、对 象；而分批 法则 以定单的产品批别或内部定单产 品的批别为成本计算对 象。2 .分批零件法要分别计算零件、部件的成本和产品的成本，一般 先计算完工零件的成本，在算完工部件的成本，最后计算完工产品的成 本；而分批法只算整个定单产品的成本，不单独计算零件、部件 的成本。3 .分批零件法与分期法的成本计算期都是非定期的，与生产周期 一致。他们都是在一批产品或零件、部件完工后才计算成本。4 .分批零件法下，在产品是指狭义的，它仅指车间内没有完工的 零件、部件，不包括完工交库的零件、部件；而分批法下，在产品是广 义的，它不仅包括正在车间加工的零件、部件，还包括已交自制半成品 库，但还未最后完工的那部

37、分在产品。5,分批零件法适用于零件、部件数量不多的成批、大批生产，如 仪器、仪表生产企业等；分批法则适用于单件、小批生产企业，如船舶 制造业等。第五章分步成本法一、分步成本法的含义分步成本法是按照产品 的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成 品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法O它主要适用于大量大 批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、 造纸等制造企业。二、分步法的特点分步法的特点主要表现在以下几个方面：1 .成本计算对象在分步法下，成本计算对象是各个生产步骤的各种产品，因此，在 进行成本计算 时，需为每个生产步骤 的每种产 品设置产 品成本计算单， 用来归集生产

38、费用，计算产品成本。对于生产过程中发生的费用，凡是 直接计入 费用，应直接记入各成本计算单中；间接计入 费用则应先按生 产步骤归集，然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。2 .成本计算期在采用分步法计算产品成本的企业里，成本计算期是定期的，即成 本计算工作在每月末定期进行，因此，成本计算期与产品生产周期不一 致，而与会计核算期一致。3 .生产费用在完工产品与在产品之间的分配在大量大批多步骤生产 的企业里，其产 品往往跨月陆续完工，月末 经常有一定数量的在产品，因此，归集在各生产步骤产品成本计算单中 的生产费用，大多要采用适 当的分配方法，在完工产 品与月末在产 品之 间进行分配，计算出

39、完工产品成本和月末在产品成本。三、逐步结转分步法的特点逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐 步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成 本的一种成本计算方法。在这种分步法下，先计算第一生产步骤的半成 品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移到第 二步骤。下一步骤将上步骤转来的半成品成本，加上本步骤耗用的材料 和加工费，计算 出本步骤 的半成品成本，这样顺序结转，产品成本也随 同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤，计算 出产成品成本。逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此又 称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法

40、实 际上是品种法 的多次连接 应用。逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本计算单中 的反映 方法，又可分为综合结转和分项结转两种方法。四、综合结转法和分项结转法综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合 记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成 品成本项 目中，半成 品成本的综合结转可以按实 际成本结转，也可 以按计划成本 结转。因此，综合结转法，又有按实 际成本综合结转法与按计划成本综 合结转法两种方法。采用综合结转分步法时，为了提供按原始成本项目 反映 的成本资料，必须对自制半成品成本项目进行还原。分项结转法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本

41、， 按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如 果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品 成本 时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成 品的实 际成本结转；也可 以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项 调整成本差异。五、在产品成本按加权平均法计算当采用逐步结转分步法 的企业，既有期初在产 品又有期末在产品 时，可采用加权平均法或先进先 出法将成本分配给完工产品和期末在产 品O加权平均成本法是不考虑产品在何时加工制造，也就是不需要知道 哪些完工产品是来自于期初在产 品，哪些是在本期投入 已被加工完成 的，只要将期初在产品成本与本期发

42、生的成本加在一起计算加权平均单 位成本，然后进行分配。加权平均法是不考虑产 品在何时加工制造，将截止本期末所有产品 的平 均约 当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品 中去。六、在产品成本按先进先出法计算在约 当产量比例法下，对月末在产品还可 以采用先进先出法计价。该方法是假设生产 的产 品按投入生产 的时间先后顺序完工的，那么，月 初在产品应先于本月投产产 品完工，在产 品生产周期小于一个月 的情况 下，月初在产品将在本月全部完工，这样，月初在产 品成本应全部计入 本月完工产品成本，而本月发生的生产 费用 只在本月产品与月末在产品 之间进行分配，月末在产 品成本不再受上月成本水平影响，

43、也就客观反 映了本月 的成本水平。在先进先出法下，约当产量只包括本月实 际加工或投料 的生产量， 而不包括月初在产 品在上月加工或投料的生产量。也就是说，约当产量 只与本月发生 的生产费用有关，而与月初在产 品成本无关。其具体计算 公式如下：七、平行结转分步法的特点平行结转分步法亦称不计算半成品成本分步法。平行结转分步法有 以下特点：1 .以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象，并按生产步骤和 产品 品种设立产品成本计算单。在平行结转方式下，各步骤只计算本步 骤的加工费用，不计算各步骤完工半成品成本，也就是半成品成本不随 着加工步骤转移，各步骤的加工 费用 只要计算出其应计入产成品成本 的

44、份额，平行地计人产成 品成本中。2 .不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。在平行结转分步法下， 各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品人 库时，才将各步骤费用中应计人产成品成本 的份额从各步骤产 品成本计 算单中转出，从“基本生产成本”账户的贷方转人“产成品”账户的借方。 因此，采用这一方法，不论半成品在各生产步骤之间直接转移，还是通 过半成品库收发，都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。3 .各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配。采用平行结转分步法，每一生产步骤 的生产费用也要在产成 品与月 末在产品之间进行分配。但必须指出，这里的在产品与逐步

45、结转分步法 的在产品不同，它不仅包括各步骤正在加工 的在产品，还包括本步骤 已 经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需 要进一步加工的自制半成品，这是就整个企业而言的广义在产品。八、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较在分步成本法下， 由于各生产步骤成本的计算和结转方式不 同，形 成了平行结转和逐步结转两种方法，它们 的主要区别表现在 以下几个方 面：L半成品成本结转方式不同。平行结转分步法下，一般不计算半成 品成本；逐步结转分步法下，每月都要计算半成品成本。2 .产成品成本计算方法不同o平行结转分步法下，产成品成本是由 原材料费用和各步骤应计入产成品的加工费用组成；逐

46、步结转分步法 下，产成品成本是由最后加工步骤耗用上步骤半成品成本和最后步骤加 工费用组成，因而 需将半成 品成本还原。3 .在产品的含义不同。平行结转分步法下，在产品是指广义的，也 就是指整个企业尚未完工的半成品和在产品，它不仅包括正在本步骤加 工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后制成产成品的 一切半成 品；逐步结转分步法下，在产 品是指狭义的，也就是仅指本步 骤正在加工的在产品。4 .适用性不同。平行结转分步法一般适用于半成品种类较多，逐步 结转半成品成本的工作量较大，管理上不要求提供各步骤半成品成本资 料的生产企业。逐步结转分步法一般适用于半成品种类不多，逐步结转 半成品成本

47、的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料 的生产企业。九、分步成本法和分批成本法的比较1 .成本计算对象不同。分步成本法是按产品 的生产步骤（分步、不 分批）归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算对象是各 个生产步骤的各种产品，分批成本法则是按产品的批别（分批、不分步） 归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算对象是产品的批 别。2 .成本计算期不同。分步成本法的产品成本计算工作是在每月末定 期进行的，其成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致。分 批成本法的产品成本计算工作则是不定期的，其成本计算期与生产周期 一致，而与会计报告期不一致。3 .在产品计价不

48、同。在分步成本法下，其产品的生产过程较长，但 可以间断，月终计算成本时，各步骤内都有在产品，因此需将成本费用 在完工产 品与月末在产品之间进行分配，也就是有在产品的计价问题。 在分批法下，其产 品是按批分别投产并计算成本的，批内产品一般都能 同时完工，产品完工前，产品计算单上 归集 的成本费用，就是在产 品成 本；产品完工后，成本计算单上所归集的成本 费用，就是完工产品的成 本。因此，这种方法从理论上讲，一般是不存在成本 费用在完工产 品与 在产品之间的分配问题，也就是没有在产品的计价问题。4 .适用性不 同。分步成本法适用于大量大批 多步骤生产的企业；分 批成本法则适用于单件小批生产的企业。第六章废品、返工品及残料一、废品、返工品和残值的区别废品是指 由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原 定用途使用产 品。由于这些产品技术上已不存在修复的可能性，或者技 术上 虽然可以修复，但所 需支付的修复费用在经济上是不合算 的，因而， 只能被废弃，或作为残料出售，因而又可称其为不可修复废品