生产企业免抵退税的会计账务处理核算分录.docx

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1、生产企业免抵退税的会计账务处理核算分录账务处理主要涉及到应交税金-应交增值税和“应收补贴款一出 口退税”等科目其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额（FOB价） 做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款一出口退税贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税 额做如下会计处

2、理：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款一出口退税对于按规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算 时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。 对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原 申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。 对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的， 须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申 报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整：对于前期多报或少报出口，或用错汇率，

3、导致出口销 售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处 理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字， 前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收 入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金， 与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差 额）不等于O时，须在本期进行如下会计处理： 根据免抵退出口货

4、物销售额（与增值税纳税申报表差额）： 借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于O时为蓝字， 小于O时为红字）贷：主营业务收入（差额大于O时为蓝字，小于O时为红 字）注意事项：1.出现上述情况进行帐务调整的同时：应在出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出 口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。2.对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入：由于申报系统在计算”免抵退税不予免征和抵扣税额”时 已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售 收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在 月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次 性结转至主营业务成本中。（二）本年度出口

5、货物征税税率、退税率如何进行调整： 对于前期高报或低报征税税率、退税率：在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调 整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予 免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税 额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会 计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整：Q）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销 售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处 理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字, 前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多 报收入的为红字）根据销售收入

6、调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多 报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入 的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期 少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为 蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金, 与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下 会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（

7、蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多 报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入 的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期 少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为 蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税 申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税 纳税申报表差额）”不等于O时，须在本年度1月份进行如 下会计处理：根据免抵退出口货

8、物销售额（与增值税纳税申报表差额）： 借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于O时为蓝字, 小于O时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于O时为蓝字，小于O时 为红字）注意事项：出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申 报系统进行数据调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将 上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税 不予免征和抵扣税额“混在一起，应分别体现。在录入”出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录 入中的”不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免 抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税 额转出”。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整：

9、对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本 期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字） 根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字 或红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项：出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申 报系统进行数据调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将 上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税 不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。在录入出口退税申报系统中

10、的增值税申报表项目录 入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的“免 抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的“进项税 额转出实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物 报 关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同 的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收 入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项：当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照 该部分退运货物的原始出口销售额确定。对于货物出口时与退运时汇率发生变化

11、的，应以货物 出口时的汇率为准。发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同 时，应在出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口 销售收入。对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负 数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵 扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以 不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主 营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免 征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本”中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调 整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货

12、物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算 补交免抵退税款：借：应交税金一应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项：当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物 的原始出口销售额计算补税。对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物 出口时的汇率为准。据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率 为准。与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度 出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系 统”中进行冲减。生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同 内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口货物 单证 不齐，在本年视同内销

13、征税。 冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入一出口收入 贷：主营业务收入一内销收入 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（销项税额）注意事项：对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲 减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行 负数申报，冲减出口销售收入。对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退 税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算免 抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐 务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独 冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退 税不予免征和抵

14、扣税额一次性结转至主营业务成本中O （二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税 额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（红字） 按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红 字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（红字）注意事项：对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的 出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申 报系统”中也不进

15、行调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将 上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年 出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应 分别体现。在录入”出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录 入中的”不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免 抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口 货物应冲减的进项税额转出。”免、抵、退”税会计核算举例例1 :某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额 （CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到 出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销 销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额

16、80 万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17% , 退税率适用13% ,美元汇率为8.270则当期会计处理如 下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元）9,097,000贷：主营业务收入一外销收入8,270,000其他应付款-运保费827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入一内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340z000（3）根据采购的原材料：借：原材料4z705z882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）根据计算的免抵退税不

17、得免征和抵扣税额免抵退税不 得免征 和 抵 扣 税 额 二 （1.IOO,000TOo,000）x8.27（17%-13%） = 330,800借：主营业务成本330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）330,800（5）计算应退税额、免抵税额期 末 留 抵 税 额 二 -（340,000-（800,000-330,800） = 129,200免抵退税额二 （1.1.OO,000-100,000 -400,000）8 271.3%=645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末 留抵税额= 129,200免抵税额= 645,060-129,200 = 515,8

18、60根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税）129z200根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515z860贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860例2 :若该企业2005年1月出口销售额（FoB价）80万 美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退 税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关 单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生 一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退 运货物的原出口销售额(F

19、c)B价)为5万美元，该企业销售 的货物的征税税率适用17% ,退税率适用13% ,美元汇 率为8.27o则当期会计处理如下：(1)根据实现的出口销售收入：800,000x8.27 = 6,616,000 借：应收账款一XX公司(美元)6,616,000贷：主营业务收入一外销收入6,616,000(2)根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司(人民币)2,340,000贷：主营业务收入一内销收入2,000,000应交税金-应交增值税(销项税额)340z000(3)根据采购的原材料：借：原材料4z705z882应交税金-应交增值税(进项税额)800,000贷：应付帐款5,505,882(4

20、)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不 得免征 和 抵 扣 税 额 = 800z0008.27(17%-13%) = 264z640借：主营业务成本264,640贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)264z640(5)计算应退税额、免抵税额期 末 留 抵 税 额二 -(340,000-(800,000-264,640) = 195,360免抵退税额二 (800,000 - 300,000+200,000)8.271.3% = 752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额= 195,360免抵税额= 752,570-195,360 = 557,210根据

21、计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税195,360贷：应交税金-应交增值税(出口退税)195z360根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 557,210贷：应交税金-应交增值税(出口退税)557z210(6)根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整413,500贷：应收账款-XX公司(美元)413,500(7)根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金一应交增值税(已交税金)53,755贷：银行存款53,755例3 :若该企业2005年3月出口销售额（Fc）B价）80万美 元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专 用联

22、），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专 用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专 用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民 币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年 12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业 务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出 口销售额（Fe）B价）为6万美元，该企业销售的货物的征税 税率适用17% ,退税率适用13% ,美元汇率为8.27o则 当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,000827 = 6,616,000 借：应收账款-XX公司（美元）6,616,000贷：主营

23、业务收入一外销收入6,616,000 （2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入一内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800z000贷：应付帐款5z505z882根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000x8.27=496,200借：主营业务收入一外销收入496,200贷：应收账款一XX公司(美元)496,200(5)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不 得免征 和 抵 扣 税 额= (800,0

24、00-60z000)8.27(17%-13%) = 244z792借：主营业务成本244,792贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)244,792(6)计算应退税额、免抵税额期 末 留 抵 税 额二 -(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退税额二 (800,000 - 300,000 + 100,000 + 300,000)8.27x13% = 967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额= 215,208免抵税额= 967,590-215,208=752,382根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税215,208贷：应

25、交税金-应交增值税(出口退税)215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 752,382贷：应交税金-应交增值税(出口退税)752,382(7)根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款一运保费661z600贷：银行存款661,600调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售 R 攵入= QOO,000-80,000)x8.27 = 165,400借：其他应付款一运保费165,400贷：以前年度损益调整165,400调 整 主 营 业 务 成 本= (100,000-80z000)8.27(17%-13%) = 6z616借：以前年度损益

26、调整6,616贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)6,616调 整 免 抵 退 税 额= (100,000-80z000)8.2713%=21z502借：应交税金一应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 21,502贷：应交税金-应交增值税(出口退税)21z502(9)对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税 专用联犯勺10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额： 100z0008.2717%=140z590借：以前年度损益调整140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额）140z590冲减已结转的主营业务成本： 100z0008.27（17%-13%） = 3

27、3z080借：以前年度损益调整-33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）-33,080 调整已办理的免抵退税额 ： 100z0008.2713%=107z510借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额） -107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税）-107,510财务管理制度内容第一条为加强财务管理，规范财务工作，促进公司经营业务的 发展，提高公司经济效益,根据国家有关财务管理法规制度 和公司章程有关规定，结合公司实际情况，特制定本制度。第二条公司会计核算遵循权责发生制原则。第三条财务管理的基本任务和方法：（-）筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行, 维护资金安全

28、，努力提高公司经济效益。（二）做好财务管理基础工作,建立健全财务管理制度， 认真做好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。（三）加强财务核算的管理，以提高会计资讯的及时性 和准确性。（四）监督公司财产的购建、保管和使用，配合综合管 理部定期进行财产清蛰。（五）按期编制各类会计报表和财务说明书，做好分析、 考核工作。第四条财务管理是公司经营管理的一个重要方面，公司财务管 理中心对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财会 人员要认真执行会计法，坚决按财务制度办事，并严守 公司秘密。第五条加强原始凭证管理，做到制度化、规范化。原始凭证是 公司发生的每项经营活动不可缺少的书面证明，是会计记录

29、 的主要依据。弟八条公司应根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。记帐凭 证的内容必须具备：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务 摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员， 复核人员、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记帐凭证 还应当由出纳人员签名或盖章。第七条健全会计核算，按照国家统一会计制度的规定和会计业 务的需要设置会计帐簿。会计核算应以实际发生的经济业务 为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口 径一致，相互可比和会计处理方法前后相一致。第八条做好会计审核工作，经办财会人员应认真审核每项业务 的合法性、真实性、手续完整性和资料的准确性。编制会计 凭证、报表时应经专人复

30、核，重大事项应由财务负责人复核。第九条会计人员根据不同的账务内容采用定期对会计账簿记 录的有关数位与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位 或个人等进行相互核对，保证账证相符、账实相符、账表相 符。第十条建立会计档案，包括对会计凭证、会计账簿、会计报表 和其他会计资料都应建立档案，妥善保管。按会计档案管 理办法的规定进行保管和销毁。第十一条会计人员因工作变动或离职，必须将本人所经管的会计 工作全部移交给接替人员。会计人员办理交接手续，必须有 监交人负责监交，交接人员及监交人员应分别在交接清单上 签字后，移交人员方可调离或离职。第十二条资本金是公司经营的核心资本，必须加强资本金管理。 公司筹集的

31、资本金必须聘请中国注册会计师验资，根据验资 报告向投资者开具出资证明，并据此入账。第十三条经公司董事会提议，股东会批准，可以按章程规定增加 资本。财务部门应及时调整实收资本。第十四条公司股东之间可相互转让其全部或部分出资，股东应按 公司章程规定，向股东以外的人转让出资和购买其他股东转 让的出资。财务部门应据实调整。第十五条公司以负债形式筹集资金，须努力降低筹资成本，同时 应按月计提利息支出，并计入成本。第十六条加强应付账款和其他应付款的管理，及时核对余额，保 证负债的真实性和准确性。凡一年以上应付而未付的款项应 查找原因，对确实无法付出的应付款项报公司总经理批准后 处理。第十七条公司对外担保业

32、务，按公司规定的审批程式报批后，由 财务管理中心登记后才能正式对外签发，财务管理中心据此 纳入公司或有负债管理，在担保期满后及时督促有关业务部 门撤销担保。第十八条现金的管理：严格执行人民银行颁布的现金管理暂行 条例，根据本公司实际需要，合理核实现金的库存限额， 超出限额部分要及时送存银行。第十九条严禁白条抵库和任意挪用现金，出纳人员必须每日结出 现金日记帐的帐面余额，并与库存现金相核对，发现不符要 及时查明原因。财务管理中心经理对库存现金进行定期或不 定期检查，以保证现金的安全和完整。公司的一切现金收付 都必须有合法的原始凭证。第二十条银行存款的管理：加强对银行账户及其他账户的保密工 作，非

33、因业务需要不准外泄，银行账户印鉴实行分管并用制， 不得一人统T呆管使用。严禁在任何空白合同上加盖银行账 户印鉴。第二H一条出纳人员要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票, 不准将银行账户出借给任何单位和个人办理结算或套取现 金。在每月末要做好与银行的对账工作，并编制银行存款余 额调节表，对未达账项进行分析，查找原因，并报财务部门 负责人。第二十二条应收帐款的管理：对应收账款，每季末做一次账龄和清 收情况的分析，并报有关领导和分管业务部门，督促业务部 门积极催收，避免形成坏账。第二十三条其他应收款的管理：应按户分页记账，要严格个人借款 审批程式，借款的审批程式是：借款人T部门负责人一财务 负责

34、人T总经理。借用现金，必须用于现金结算范围内的各 种费用专案的支付。第二十四条短期投资的管理：短期投资是指一年内能够并准备变现 的投资，短期投资必须在公司授权范围内进行，按现行财务 制度规定记账、核算收入成本和损益。第二十五条长期投资的管理，长期投资是指不准备在一年内变现的 投资，分为股权投资和债权投资。公司进行长期投资应认真 做好可行性分析和认证，按公司审批许可权的规定批准后， 由财务管理中心办理入账手续。公司对被投资单位元没有实 际控制权的长期投资采用成本法核算；拥有实际控制权的, 长期投资采用权益法核算。第二十六条固定资产的管理：有下列情况之一的资产应纳入固定资 产进行核算：使用期限在一

35、年以上的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具和其他与经营有关的设备器具、工具等； 不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并 且使用期限超过2年的。第二十七条固定资产要做到有账、有卡，账实相符。财务部负责固 定资产的价值核算与管理，综合管理部负责实物的记录、保 管和卡片登记工作，财务部应建立固定资产明细账。第二十八条固定资产的购置和调入均按实际成本入账，固定资产折 旧采用直线法分类计提，分类折旧年限为：1 .房屋、建筑物，为20年；2 .飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备， 为10年；3 .与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年；4 .飞机、火车、轮船以外的运输工

36、具，为4年;5 .电子设备，为3年。第二十九条已经提足折旧、继续使用的固定资产不再提取折旧，提 前报废的固定资产，不再补提折旧。当月增加的固定资产, 当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。第三十条对固定资产和其他资产要进行定期盘点，每年末由综合 管理部负责盘点一次，盘点中发现短缺或盈余，应及时查明 原因，并编制盘盈盘亏表，报财务部审核后，经总经理批准 后进行账务处理。第三十一条无形资产指被公司长期使用而没有实物形态的资产，包 括：专利权、土地使用权、商誉等。无形资产按实际成本入 账，在受益期内或有效期内按不短于10年的期限摊销。第三十二条递延资产是不能全部计入当期损益，需要在以后年度

37、内 分期摊销的各项费用，包括开办费，租入固定资产的改良支 出和摊销期限超过一年，金额较大的修理费支出。开办费自 营业之日起，分期摊入成本。分摊期不短于5年，以经营租 入的固定资产改良支出，在有效租赁期内分期摊销。第三十三条公司的营业收入包括手续费收入、其他营业收入等。营 业收入要严格按照权责发生制原则确认，并认真核实、正确 反映，以保证公司损益的真实性。第三十四条营业收入要按照规定列入相关的收入专案，不得截留到 账外或作其他处理。第三十五条公司在业务经营活动中发生的与业务有关的支出，按规 定计入成本费用。成本费用是管理公司经济效益的重要内容。 控制好成本费用，对堵塞管理漏洞、提高公司经济效益具

38、有 重要作用。第三十六条成本费用开支范围包括：利息支出、营业费用、其他营 业支出等。（-）利息支出：指支付以负债形式筹集的资金成本支 出。（二）营业费用包括：职工工资、职工福利费、医药费、 职工教育经费、工会经费、住房公积金、保险费、固定资产 折旧费、摊销费、修理费、管理费、通讯费、交通费、招待 费、差旅费、车辆使用费、报刊费、会议费、办公费、劳务 费、董事会费、奖励费、各种准备金等其他费用。（三）固定资产折旧费：指公司根据固定资产原值和国 家规定的固定资产分类折旧率计算摊销的费用。（四）摊销费：指递延资产的摊销费用，分摊期不短于5年。（五）各种准备金：各种准备金包括投资风险准备金和 坏账准备

39、金。投资风险准备金按年末长期投资余额的1%实 行差额提取，坏账准备金按年末应收账款余额的1%提取。（六）管理费用包括：物业管理费、水电费、职工工作 餐费、取暖降温费、全勤奖励费等其他费用。第三十七条职工福利费按工资总额14%计提,工会经费按工资总额 2%计提，教育经费按工资总额3%计提。第三十八条加强对费用的总额控制，严格制定各项费用的开支标准 和审批许可权，财务人员应认真审核有关支出凭证，未经领 导签字或审批手续不全的，不予报销，对违反有关制度规定 的行为应及时向领导反映。第三十九条公司各项成本费用由财务管理中心负责管理和核算，费 用支出的管理实行预算控制，财务管理中心要定期进行成本 费用检

40、查、分析、制定降低成本的措施。第四十条公司营业利润=营业收入-营业税金及附加-营业支出 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出（-）投资收益包括对外投资分得的利润、股利等。（二）营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各 项收入，具体包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、 教育费附加返还款、罚没收入、罚款收入，确实无法支付而 按规定程式经批准的应付款项等。（三）营业外支出是指与公司业务经营无直接关系的各 项支出，具体包括：固定资产盘亏W毁损报废净损失、非常 损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。第四十一条公司利润总额按国家有关规定作相应调整后，依照缴纳 所得税，缴纳所得税后的

41、利润，按以下4褥分配：（-）被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚 款；（二）弭补公司以前年度亏损；（三）提取法定盈余公积金，法定盈余公积金按照税后 利润扣除前两项后的10%提取,盈余公积金已达注册资本的 50%时不再提取。（四）提取公积金、公益金按税后利润的5%计提，主 要用于公司的职工集体福利支出。（五）向投资者分配利润，根据股东会决议，向投资者 分配利润。第四十二条财务报表分月报和年报，月报财务报表包括资产负债表、 损益表。年度财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量 表、营业费用明细表、利润分配表。公司财务月报表应于次 月15日内完成，年度财务会计报告应于次年90日内制作， 必要时

42、聘请会计师事务所进行审计。第四十三条年末还应报送财务情况说明书。财务情况说明书主要内 容包括：（一）业务、经营情况，利润实现情况，资金增减及周 转情况，财务收支情况等。（二）财务会计方法变动情况及原因，对本期或下期财 务状况变动有重大影响的事项；资产负债表制表日至报出期 之间发生的对公司财务状况有重大影响的事项；以及为正确 理解财务报表需要说明的其他事项。第四十四条财务分析是公司财务管理的重要组成部分，财务管理中 心应对公司经营状况和经营成果进行总结、评价和考核，通 过财务分析促进增收节支，充分发挥资金效能，通过对财务 活动不同方案和经济效益的比较，为领导或有关部门的决策 提供依据。第四十五条

43、总结和评价本公司财务状况及经营成果的财务报告指 标包括：经营状况指标：流动比率、负债比率、所有者权 益比率；经营成果指标：利润率、资本利润率、成本费用 利润率。第四十六条会计电算化硬体设备是指专用于会计电算化的微机及 其配套设备，包括伺服器、工作站、网线、印表机、UPS电 源等。会计电算化硬件设备由财务管理中心统一管理和使用， 非会计电算化工作人员一般情况下不得使用，特殊情况确需 使用时，应经财务管理中心经理批准，在不影响会计电算化 正常工作情况下进行。第四十七条财务软件是用于完成会计核算、处理会计业务的软件。 操作人员在实际工作中发现软件的设计功能未能正常实现 时，应立即与软件发展商联系，进

44、行修改、调试，完成调试 后，应及时检查、核对，以确保相应帐务资料和功能模组的 正确性。第四十八条每月10日前对上个月的会计资料进行备份。操作人员 运用财务软件必须是通过系统功能表选项进入系统操作，应 根据工作需要设置操作许可权和密码。操作人员对使用的硬 件设备的安全负责。下班时，应关闭设备的电源。设备的开 启和关闭应严格按规范程式进行。第四十九条公司会计电算化未通过财政部门评审之前，采用微机和 手工帐并行的办法。每月末，会计核算人员必须将手工帐与 微机帐进行核对。保持手工账与微机账一致。第五十条企业银行电子支付系统的管理，严格按照企业银行电子 支付程式和许可权规定执行。电子支付密码器、智慧IC卡、 帐户密码和操作人员密码是使用企业银行系统的关键要素, 应妥善保管，主管卡和操作员卡应按照分管并用的原则，由 财务管理中心负责人和操作员分别设制密码，不得一人统管 使用。