管理建议书参考案例.docx

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1、管理建议书中所提请管理当局关注事项的案例一、公司治理结构层面1 .公司章程及股东大会、董事会、监事会等的议事规则及执行方面略。2 .公司与控股股东“五分开”状况(1)贵公司与控股股东间存在部分业务、资产、财务不独立现状：贵公司20X1年存在贵公司与集团公司及其控股子公司间统一下达资金安排并调拨资金和共用内部银行账户的情形，与证监会的“五分开”相关规定不符；20X1下半年一度出现的通过集团公司等关联企业销售公司产品和实行买断方式为关联企业销售产品的状况，虽从20XX年1月起已予以解决。现已在业务、资产、人员、机构、财务等方面与控股股东相互独立，实现规范运作。但公司规范运作时间较短，存在肯定风险。

2、影响：影响股份公司资金平安性。上述关联交易若不稳定或失之公允，将影响股份公司的生产经营和业绩，存在肯定经营风险和财务风险。建议：贵公司建立健全相关制度,应在股份公司范围内独立安排和运用资金。进一步实行措施规范运作，包括：进一步消退可避开的关联交易的数量和比重；产品销售和物资选购不通过控股股东及其下属企业进行；与关联企业之间一时无法避开的关联交易通过“定价机制、决策机制、监督机制”三层次的关联交易限制体系来保证遵循市场公正、公允、公开的原则，关联交易的价格或取费不偏离市场独立第三方的标准。3 .关联交易方面(1)关联交易较为频繁现状：贵公司在生产经营过程中与集团公司等关联企业之间关联交易较多，主

3、要包括向关联企业选购XXXX、XXXX.XXXX等原材料及燃料；向关联企业销售XXXX、XXXX等产品及协助材料；接受关联企业包括运输、机修、员工培训、治安消防等在内的生产协助和综合服务；向关联企业租赁运用土地、房屋等。这些关联交易在贵公司近三年及最近一期经营业务中所占比例较大，见下表。关联销售关联选购量占主营业务占主营业务年份量（万元）成本比（）收入比（）（万元）2011年2010年2009年2008年影响：上述关联交易若不稳定或失之公允，将影响股份公司的生产经营和业绩，存在肯定经营风险和财务风险。建议：贵公司应实行如下措施削减和规范关联交易：a、贵公司与集团公司等关联企业应各自建立了独立的

4、选购、生产、销售系统和组织机构，公司主要原材料和产品销售应不依靠关联企业进行，与关联企业在业务、资产、人员、机构、财务等方面应相互独立。b、实行一系列有效措施削减关联交易，包括：主动调整销售策略和力气，聘请了深圳等关联销售公司的部分业务人员，充溢公司在上述地区的销售力气；建议公司通过XX进出口公司的进出口业务全部改为托付代理，实现公司产品全部独立销售。c、收购集团公司所持XX带钢有限公司74%的股权，以进一步削减和降低关联交易的数量和比重。d、加大对外选购的力度。e、对于短暂难以避开的关联交易，贵公司应在公司章程中对关联交易事项进行严格的规定，并制定和完善有关关联交易的管理条例和工作细则包括关

5、联交易管理条例、关联交易审核委员会工作细则等，逐步建立、健全和完善包括“订价机制、决策机制、监督机制”三层次的关联交易限制体系。（a）订价机制。成立关联交易特地订价小组和关联交易审核委员会一一关联交易特地订价小组，成员以公司为主并有关联方及公司监事、中介机构、独立人士参与，主要职责是对公司与关联方关联交易的事宜以及日常操作进行具体把握，包括确定关联交易事项、价格，协调关联交易关系，制订关联交易制度、方法、协议、合同等。订价小组原则上每半年召开一次特地会议，当遇到市场行情变更较大时(浮动超过5%为变更较大)，召开临时特地会议核定价格。订价小组每次会后形成订价报告，提交公司关联交易审核委员会审核；

6、关联交易审核委员会主要职责是对关联交易特地订价小组提交的订价报告进行审核，确定关联交易价格是否公允。审核委员会每年至少召开一次特地会议,对订价报告进行审核，审核通过形成审核报告提请公司董事会审议批准。(b)决策机制。依据公司章程的规定，公司应尽可能削减与关联方的关联交易，无法避开的关联交易应遵循市场公正、公允、公开的原则。公司与关联方的交易事项和交易协议，须经公司董事会审议通过，并提请股东大会表决批准后方能生效；公司董事会审议关联交易事项和协议时，有关联关系的董事应予以回避或做必要的公允声明；公司股东大会审议董事会提请审议的关联交易事项和协议时，有关联关系的股东应回避，不得参与表决。(c)监督

7、机制。进一步加强对公司关联交易事项的监督，重大关联交易应由独立董事认可后，提交董事会探讨。关联交易特地订价小组成员中包括公司监事1名，干脆参与关联交易订价工作；同时公司监事会有权依据国家有关法律、法规和公司章程的规定，对公司与关联方关联交易的行为、事项是否规范、合理，价格是否公允，程序和议事规则是否合法有效，是否符合“公允、公正、公开”的市场原则进行监督等。f、贵公司应与关联方签订土地租赁合同、房屋租赁合同、综合服务协议、生产协助及综合服务协议、原材料、公用工程供应及生产协助的原则协议等协议和合同，实行书面形式明确双方的权利与义务。(2)部分关联方交易未订立书面协议或事后补充书面协议现状：我们

8、在审计过程中留意到，在20OX年底，XX有限公司将汽配件库转让给了XX销售总公司，但是相关协议为交易发生后补充的协议。XX股份有限公司200X年度销售发动机、车架、轮胎和车桥等给XX有限公司无书面协议。影响：没有书面协议，不利于明确交易双方的权利与义务，尽管因属于关联方基本不行能发生法律纠纷，但至少不利于以利润中心来进行内部管理和基于利润等指标来实施管理层激励措施，也不利于爱护少数股东的合法权益。没有书面协议，也不利于信息的精确传递和确保交易双方意思的完全一样性。建议：在今后的关联方交易中，两个独立法人之间的交易行为应当用具有法律效力的书面文件进行双方权利和义务的规范。（3）大股东占用现状：在

9、审计中，我们留意到贵公司的20OX年12月31日大股东占用公司资金XX亿元。影响：大股东资金占用问题是目前监管的重中之重，已有多家上市公司及其董事长、董事会成员因为上述问题受到指责、指责。贵公司可能存在上述风险。建议：贵公司建立重大关联交易的决策制度，规范公司与大股东的交易，理顺与大股东的关系，以利上市公司的规范运作。4.其他方面，如独立董事制度、特地委员会制度、内部审计制度、信息披露制度等建立健全程度。略。二、公司经营管理层面1 .组织机构、部门设置及其权责划分方面略2 .对分、子公司及对外投资的限制方面（1）对子公司的管理限制现状：在审计过程中，我们留意到贵公司缺乏对长期投资方面的内部管理

10、限制制度,存在会计事项处理不一样状况,存在限制或重大影响的被投资公司（特殊是外地公司）的会计资料不能刚好汇总上报至贵公司。贵公司分公司的账上存在2家对外投资。影响：对投资公司的限制力度不够，贵公司不能刚好获得和知悉被投资公司的财务报表和一些重要决策（如股利安排和公司名称的变更等），给贵公司的权益法核算及汇总合并工作造成了肯定的难度；子公司反映在下属分公司的账上，给母公司对长期投资的统一核算增加了难度；建议：贵公司应增加对长期投资的管理，重大会计事项处理方面尽量统一。刚好监督子公司特殊是控股子公司生产经营状况，依据章程规定程序参与被投资公司重要决策，刚好获得子公司的报表等会计资料和相应有资格的事

11、务所的审计报告事务所的审计报告。依据会计准则、制度规定进行权益法核算，对存在限制关系的被投资公司应纳入合并范围，对连续2年以上亏损的被投资单位计提长期投资减值打算，使合并报表可以真实、合理、完整的反映整个集团的生产经营状况及财务状况，便于集团作出正确决策。良好的会计支持为贵公司持续发展供应更为牢靠保证。贵公司应明确投资权限，理顺投资关系，将分公司反映的长期投资刚好转到母公司的账上，便于统一核算。（2）对外投资的结构不合理现状：我们发觉，贵公司对外投资表现为两个特点：a、与主营业务XX相关的投资额小。如贵公司20OX年所参股投资XX信息公司，已连续两年亏损，相应对贵公司截至200X年12月31日

12、止的净资产的影响为-2000万元左右，而该参股公司属于高风险、权益回报模式不明确的信息产业类公司，与贵公司主业经营模式差异甚远；b、贵公司对被投资单位可以限制的投资较少。截至20OX年12月31日，贵公司本部的长期投资余额XXXX亿元，占净资产的80%。除AA公司、BB公司是控股公司外，XX项目为项目投资外，其他对外投资均为联营企业或参股公司，其原始投资额累计为XXXX亿元，占对外投资原始投资总额（扣除项目投资后）的XX%左右。结合利润表分析，我们发觉200X年度利润总额中有XXXX万元的投资收益来源于联营企业或参股公司，占200X年度净利润的50%左右。影响：参股与主业经营模式相差甚远信息产

13、业类公司，该公司现阶段处于高风险、权益回报模式不明确的行业，相应导致贵公司所享有的投资收益具有不确定性；贵公司对联营企业或参股公司的经营管理与政策制定的影响存在肯定的局限性，相应导致贵公司所享有的投资收益具有不确定性。另外由于可能无法刚好取得被投资单位的财务报表，特殊是经审计（尤其经有证券从业资格的会计师审计）的财务报表，可能对公司编制定期报告产生影响。建议：贵公司设置专职部门或指定专人管理对外投资，加强对参股公司投资的管理；贵公司应明晰投资策略，着重加强与贵公司主业相近领域的投资，避开“多元化”陷阱；贵公司应集中资金对权益回报稳定的投资公司尽量控股或追加持股比例，以加强对外投资的限制或重大影

14、响，以削减相应所享有的投资收益的不确定性，从而增加贵公司利润来源的稳定性。(3)募集资金的运用效果不明显现状：贵公司首次募集资金的投向之一建设XX大厦，截止20XX年12月31日北京XXXX有限公司仍处在筹建期，该公司多年处于筹建期。贵公司20XX年的配股募集资金承诺投资建设配送中心，并安排20XX年XX月完工，截止20XX年12月31日配送中心项目仍未完工。贵公司200X年的配股募集资金承诺投资建设XX购物中心、投资XX商业中心、建立XX加工基地、完善XX互联网络中心。截止20XX年12月31日贵公司已完成对XX加工基地的投资，但该项目的投资效益不甚志向，最大的投资项目建设XXXX还未起先，

15、其他项目刚起先运作。影响：几次募集资金投向和运用效果与配股说明书不符，未达到预期效果，影响公司经营业绩，相应影响到全体股东利益和公司对外诚信的形象。建议：贵公司董事会事前做好投资项目的可行性探讨，事中加强对募集资金投向管理，并定期对项目的经营状况进行分析，以利于资金的运作与公司承诺的募集资金投向的进度、项目相符，树立公司良好的诚信形象。(4)对XX公司的投资未按原定安排清理现状：XX公司自20XX年起，无实质经营内容，内部无人管理，本次审计过程中，无财务人员帮助审计工作，账务记录至20XX年XX月。贵公司曾在20XX年提出清理XX公司，但截至20XX年12月31日仍未清理，XX公司管理目前处于

16、瘫痪状态。影响：公司资产质量，存在投资损失。建议：贵公司应实行措施，削减投资损失，按原定安排清理XX公司，限期完成清理工作。(5)对分公司的管理与限制不当现状:在审计过程中，我们留意到贵公司本部部分分公司的财务状况不良、盈利实力不佳，主要资产为账龄较长的逾期应收账款、呆滞存货，而负债(资金来源)则为逾期应付未付贵公司本部的应付款项，并存在部分分公司的净资产为负数。部分分公司的盈余公积为负数。影响：导致贵公司整体财务状况、盈利实力水平下降。建议：贵公司加强对分公司的管理与限制，清理和处理不良资产，保证贵公司资产的质量。并进一步理顺与分公司的核算体系，分公司只设营运资金和与公司本部的往来。分公司的

17、盈亏刚好反映到公司本部的账上，并为分公司刚好补充营运资金，以利于分公司开展正常的经营活动。3、业务经营管理方面(1)未建立统一的商品配送中心现状：商品供货方式为商场各部门分别进货；影响：不利于降低相关成本和提高效益；不利于公司存货统一管理和调配。建议：尽快建立统一的商品配送中心。(2)汽车进口件索赔无书面协议现状：在审计过程中我们留意到，贵公司从XXXXX公司进口汽车配件，未就进口配件质量的保证和索赔事项与XX欧洲公司达成书面协议。影响：一旦双方就产品索赔问题产生分歧，贵公司将缺少书面协议来爱护公司的正值权益。建议：与XX欧洲公司签订书面质量索赔协议，明确双方的权利和义务关系。(3)中转库由经

18、销商管理现状：我们在盘点过程中留意到，贵公司在异地设有中转库，中转库所存车辆属贵公司全部，但是，在会计记录中没有发觉与中转库有关的管理性费用，如租金或仓库管理人员工资等。从中转库库存的询证函来看，回函人均为中转库所在地的经销商。影响：假如中转库由经销商管理，贵公司所存货物的平安与完整存在风险，特殊是在经销商经营发生重大困难或与贵公司发生争议时。建议：由贵公司自行管理中转库，或取消中转库，或托付专业仓储公司进行管理。4、业务管理绩效考核方面略。三、会计核算与财务管理层面1.会计政策和会计核算体制方面（1）编制合并财务报表的合并范围不当现状：在审计过程中，我们留意到贵公司对所占权益在20%（含20

19、%）以上的企业均纳入编制合并财务报表的合并范围，而依据XXXX规定，纳入合并范围的企业应为：XXXXXo影响：合并财务报表的合并范围与法规要求不一样会导致贵公司编制的合并财务报表不能正确反映企业的资产、负债、权益及损益状况。建议：我们建议贵公司依据合并财务报表暂行规定调整合并范围，从而确保会计信息的精确性。（2）会计政策不统一现状：在审计过程中，我们留意到贵公司没有采纳严格统一的会计政策,对同一会计业务在集团内不同企业存在不同的会计处理。例如：对同一种类的固定资产（例如：软件、模具等）在不同的企业记入不同的会计科目；对同一种类的固定资产在不同的企业实行不同折旧率；各企业向集团报送的财务报表格式

20、不统一。影响：对同一会计业务的不同会计处理不便于管理层进行统计及财务分析，也给财务预算造成肯定的困难；财务报表格式不统一加大了编制合并财务报表的工作量，同时无法完全避开手工输入数据产生的差异。建议：我们建议贵公司建立严格统一的、完整的会计政策并要求所属企业严格执行，从而确保会计信息的可比性、同一性，同时便于运用电子计算机协助以减轻会计人员的工作量，可以集中精力在财务分析及限制等较高层次的领域;逐步建立完善的、可供共享的财务信息平台，改善财务信息的精确性、刚好性，增加财务信息在企业管理和决策中的作用。（3）未制定统一的资产减值打算现状：在审计过程中，我们留意到贵公司并未制定并经公司董事会批准的统

21、一的资产减值打算计提政策，亦未定期对各项资产进行检查。依据企业会计准则的要求，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并依据谨慎性原则的要求，合理地预料各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值打算。影响：未充分、精确计提资产减值打算有可能导致贵公司记录的资产价值的高估或低估，不利于管理层的分析与决策。建议：我们建议贵公司制定统一的资产减值打算计提政策，定期检查资产的可回收性，按客观、谨慎的原则计提资产减值打算，保证贵公司资产的质量。(4)贵公司本部及其分、子公司常常发生代收代付、兑付往来情形现状：存在资金混用现象，各分、子公司支付货款不与现金、银行对应，

22、而大量应收、应付款项，常常发生代收代付、兑付往来情形。内部应收、应付累计发生额较大，往来频繁，会计核算轨迹不清楚。影响：造成原始凭证混乱，不利精确反映资金变动和现金流量状况，对公司资产平安、往来对账产生影响，并影响会计核算的正确性。建议：尽快改善资金运用状况，分、子公司特殊是子公司应独立运用自有资金，公司内各分、子公司资金调拨应建立严格的审批手续。撤并没有资金、资产，只代系统内各公司做中间业务的公司。(5)公司未自行编制财务报表附注现状：在20OX年度财务报告过程中，有关财务报表附注，均由XXXXX公司代为编制，不是公司管理层自身编制。影响：公司管理层及自身员工是最了解本企业经营状况的，也干脆

23、对财务报告的真实性、完整性和精确性负责。公司自行编制财务报表附注，然后由会计师事务所进行审计，可以实现会计与审计的双重复核，避开会计信息披露的错误、遗漏和误导。此外，公司自行编制财务报表附注，有利于公司对信息披露要求的全面驾驭和深刻理解，进而有利于在日常会计工作中预先收集和管理有关信息。建议：公司管理层应派专人编制财务报表附注，包括中国会计准则下的财务报表附注和国际会计准则下的财务报表附注。2 .会计机构设置和会计人员方面(1)会计人员培训可进一步加强现状：我们在审计过程中留意到，贵公司会计人员的专业学问主要来自工作实践阅历，且侧重于中国财务会计方面。公司为会计人员特地供应的培训课程较少。影响

24、：贵公司是发行B股的中外合资企业，须要编制国际会计准则下的财务会计报告；贵公司的管理水平不断提高，对内部管理信息的需求类型和数量都在不断增加，会计部门作为最重要的内部管理信息供应者，须要一批驾驭管理睬计技巧的会计人员，否则，会影响决策支持信息的精确和完整供应。为会计人员供应培训机会，拓展其职业发展空间，更能激发会计人员工作的主动性、主动性和能动性。建议：增加会计人员在国际财务报告准则、管理睬计等方面的培训，并形成一项制度，确保会计人员每年肯定时间的培训。3 .会计基础工作规范方面(1)关联交易及关联往来余额对账现状：在审计过程中，我们留意到贵公司关联交易及关联往来余额对账存在以下几方面问题：贵

25、公司对关联往来项目的核算没有统一的会计科目，部分企业在作账务记录时甚至未明确标明是关联往来；部分企业并未定期进行对账，或者有进行对账却未刚好对调整项目进行调整,导致某些差异项目始终未作调整，增加下次对账的困难，有些差异在经过人事变动后就无人了解其中内容，无法再追查差异缘由；部分企业在编制关联往来余额调整表时为削减调整项目，没有将对同一企业的全部余额进行对账。例如：暂估存货的应付额、在途款项及企业间的代垫费用等，使对账与调整失去应有的作用；部分企业在编制关联往来余额调整表时，未能恰当的反映应调整项目，即某些应由对方企业调整的项目，却摆在本企业的调整项目中；集团没有设专人对关联往来对账进行统筹，在

26、编制合并财务报表抵消分录时并未采纳调整后的余额。影响：未对关联交易及关联往来余额对账差异进行正确调整会影响编制合并财务报表抵消分录的正确性，造成资产、负债及损益的高估或低估。建议：我们建议贵公司加强关联交易及关联往来余额对账的管理：对关联交易及关联往来余额的核算制定统一政策，例如在销售收入、销售成本及应收应付科目下设立关联方的二级科目，再依据往来单位设明细科目；制定统一的关联交易及关联往来余额调整表格式，要求各企业定期对账，并在查明缘由后刚好对属本企业应调整的项目进行账务处理；集团应由专人统筹关联交易及关联往来余额对账，并在编制合并财务报表抵消分录时应采纳调整后的余额。(2)截账日期的统一现状

27、：在审计过程中，我们留意到贵公司部分企业之截账日期在不同月份有所不同，会计年度内除6月及12月之截账日期为该月末最终一日外，其余月份均以25日作为截账日。影响：以25日作为截账日会导致财务报表不能充分反映该会计期间的实际财务状况及经营成果，并且各月份截账日期的不同会导致不同月份之财务数据不具备可比性。同时由于贵公司将于不久的将来在股票市场进行筹资及上市，而依据中国证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号的要求，激励上市公司编制并披露季度报告，以25日作为截账日编制的财务报表不符合上市公司披露要求。建议：我们建议贵公司及其下属企业应统一截账日期，并将其定为各月末最终一日，以确保会计信息的

28、精确性及可比性，便于编制符合上市公司披露要求的财务报表。(3)对所得税纳税调整事项无完善的备查登记现状：我们在审计过程中留意到，因以前年度亏损无需缴纳企业所得税，贵公司对所得税纳税调整事项并无完善的备查登记。影响：假如没有完善的纳税调整事项备查登记，跨年度的纳税调整事项很简单被遗漏，致使多计或者少计应纳所得税额。例如，开办费在会计上于20XX年一次性调整年初未安排利润，但在所得税处理上，仍可按5年平均摊销。由于20XX年不计缴企业所得税，20XX年所得税申报表上不肯定记录该纳税调减项目,200X年则由于会计记录上并无开办费，纳税调整时很简单漏作该项纳税调减。另外，纳税调整事项备查登记可避开因人

29、员变动带来的信息损失。建议：建立完善的企业所得税备查登记制度。（4）国际会计准则下的调整分录无完整清楚记录现状：我们在审计过程中留意到，贵公司对以前年度的国际会计准则调整分录无完整和清楚的记录。影响：编制并保有国际会计准则财务报告以及相关的会计记录是贵公司的责任。会计记录不完整或不清楚，可能影响以后年度国际会计准则财务会计报告的精确编制。建议：公司宜完整保存以前年度的国际会计准则调整记录以及相应的说明说明。4 .具体会计限制制度的运行和设计方面（1）费用截止及分摊现状：在审计过程中，我们留意到贵公司部分企业对费用（例如运费及广告费等）的确认是以收到发票为入账依据的：在尚未收到发票时，即使该费用

30、对应的经济业务已经发生且应归属于当期，也没有作为预提费用记入当期的损益，而是在“其它应收款”等科目挂账；而在收到发票时即计入费用，并未考虑该业务的归属期及对企业的经济效益影响按比例进行摊销。影响：在这种记录方法下可能导致当期费用的低估或高估，以致不能精确地反映当期的损益，不符合权责发生制的要求甚至有操纵利润的嫌疑，影响贵公司作为上市公司的形象，同时不利于管理层进行财务分析，从而影响对费用的限制以及预算的制定。建议：我们建议贵公司加强对费用核算的管理，依据权责发生制的要求制定统一的核算政策并严格执行，对于应归属于当期的费用应当刚好入账，假如没有收到相应的发票，则应适当进行暂估或预提，从而使损益表

31、的金额能够公允地反映当期的损益。（2）应收款（应收账款及其它应收款）管理现状：在审计过程中，我们留意到于20XX年12月31日，贵公司应收账款余额中账龄3年以上之应收账款余额为人民币八千多万元，占应收账款总额之12%,2至3年之应收账款余额为人民币三千多万元，占应收账款总额之5虬与截止20XX年12月31日之余额相比，账龄为2年以上之应收账款余额呈现上升趋势。影响：对账龄较长的应收账款余额虽然已经计提了相应的坏账打算，但假如不对这些账龄较长的应收账款加紧回收，则有可能形成永久性坏账，导致资产最终减损。同时较长账龄的应收账款的存在简单使财务报表阅读者对贵公司的资产质量产生误会。建议：贵公司加强对

32、应收账款及其它应收款的管理：建立统一的客户管理政策并要求下属企业严格执行，包括：建立客户信用档案，按客户的经营状况及以往还款记录确定信用等级，再依据不同的信用等级建立相应的信用额度，对某一客户的应收账款余额不得超过信用额度；加强应收款（包括应收账款及其它应收款）回收的力度，把1年以上之应收账款余额限制在较小范围内，并将清理账龄较长之应收款效果作为下属企业经营业绩考核指标。（3）贵公司存货种类繁多且占用资金较大，部分存货库龄较长现状：在审计过程中，我们留意到贵公司存货种类繁多，且占用资金较大，部分存货库龄较长。但贵公司部分企业未定期编制存货账龄分析表和呆滞存货清单。仓库对外发出存货后，贵公司部分

33、企业财务未刚好入账（未依据实际状况作销售处理或发出商品处理）。影响：贵公司存货种类繁多，如不作出适当的统计与监督，分析呆滞存货的数量与类型，将会造成不必要的损失与奢侈。管理层因无足够资料驾驭库存材料运用状况和未能对各种存货账龄进行分析，不能对呆滞存货作出刚好处理，造成资金占用。因存货之财务账面数量未刚好依据实物实际出库量进行调整，财务报表未能真实反映实际销售额、应收账款和存货资产账面价值。同时，管理当局未能刚好驾驭存货实际出库精确状况，不利于存货的实物管理。建议：应定期编制呆滞存货清单和账龄分析表，定期对残次冷背存货进行分析，并将有关资料分发给生产及销售部门，以利于管理层正确决策。加强生产、销

34、售、仓储、财务等部门的协调与合作，针对发出商品具体状况，订立明确制度，真实反映实际销售、应收及存货金额，增加财务资料的精确性和完整性。(4)存货盘点差异未刚好调整现状：在审计过程中，我们留意到贵公司部分企业在进行存货盘点后，未依据盘点的结果对账面数量进行刚好的调整，造成盘点当日的存货数量表与期末存货明细表上的数量不符。影响：存货之账面数量未刚好依据实物盘点的结果进行调整，造成存货账面价值不精确，可能高估或低估了资产的价值。同时，管理当局也未能刚好驾驭存货盘盈或盘亏的精确状况，不利于存货的优化管理。建议：贵公司刚好依据盘点实盘数调整对账面数的进行刚好的调整，并调查差异缘由。从而保证存货账而价值的

35、精确性，为加强存货管理供应牢靠数据。(5)公司财务部成本核算功能与分厂成本核算功能存在重复现状：我们在审计过程中留意到，在成本核算过程中，各分厂依据领料单登记本厂的生产成本账簿，同时将领料单的附件上传至股份公司财务部，财务部据此登记生产成本账簿(在生产成本科目下设二级科目一各分厂)，致使会计上有两批人员同时处理同一笔业务。虽然可以作为成本精确性限制的相互核对，但是增值较小。影响：重复核算，降低会计核算效率。建议：各分厂按安排价核算本厂业务，公司财务部则主要核算材料成本差异、自制半成品差异和协助成本差异，以及限制总体成本核算精确性。(6)年末自制半成品成本差异未在完工产品和未完工产品之间分摊现状

36、：我们在审计过程中留意到，发动机厂向汽厂供应发动机时会依据安排价格记账，汽厂亦依据安排价格记账。月末，发动机成本差异在完工产品和未完工产品之间分摊，但在年末，贵公司将自制半成品一材料差异余额调入年末产成品中，不在完工产品和未完工产品之间分摊。车桥厂供应后桥以及车架厂供应车架、车轮等均存在类似状况。影响：影响年末存货计价以及产品销售成本的精确反映，虚增/虚减年末存货价值，并虚减/虚增年底产品销售成本。建议：对贵公司自制半成品成本差异，比照材料成本差异的处理，在完工产品和未完工产品之间分摊。(7)暂估材料款的管理尚待进一步加强现状：我们在2001年的审计工作中已经留意到，贵公司和XX有限公司的存货

37、和应付账款中存在较大金额的暂估材料(款)，其中一部分款项的账龄超过一年。从200X年来看，暂估材料款已经有所削减，但仍旧结余较大金额。影响：暂估材料金额大，则材料成本差异核算可能出现较大误差，影响产品生产成本的精确核算，最终影响期末存货、负债和本期产品销售成本的精确核算。建议：改善选购结算流程，争取供应商在发货的同时开具发票；加强公司内部各部门的协调和单据传递速度，提高选购供应结算效率。(8)贵公司的大部分房产没有相应的产权证现状：我们在审计过程中留意到，贵公司人民币XXXX万元的房产，大部分没有相应的房屋产权证明。影响：房产证的过户或取得，有时不仅仅是个手续问题，可能须要支付税费甚至巨额产权

38、受让价款，但是管理层财务报表上已将其作为具有完整产权的资产予以披露，存在少计负债和披露虚假会计信息的风险；不利于爱护公司财产的平安与完整，存在被他人侵占的风险；不符合上市公司应当明晰产权的法规，存在遭遇惩罚的风险。建议：尽快办理房屋产权证明。(9)土地运用权的内部限制现状：在审计过程中，我们留意到贵公司部分企业对土地运用权的核算不是依据土地运用权证进行划分，而是依据地块进行，在同一地块包含若干土地运用证的状况下，财务人员无法依据会计记录(无形资产或在建工程)清楚辨明每一张土地运用权证对应的土地运用权金额。影响：土地运用权的会计记录未按土地运用权证划分有可能导致无形资产核算不精确。在取得土地运用

39、权证时不能确定相应的成本，影响无形资产摊销额的精确性；或者在处置土地运用权时不能精确计算清理损益。同时有可能对贵公司有效爱护资产的平安、完整，建立健全的内部限制制度产生不良的影响。建议：我们建议贵公司应设置土地运用权的备查簿，具体记录每一块土地的取得时间、具体的地点和运用单位，如有土地运用权证的，还要注明取得土地运用权证的时间、到期日、相对应的土地运用权证号、取得时的成本和摊销年限等等有利于管理土地运用权的资料，并与会计账簿的每一笔土地运用权的记录建立勾稽对应关系。(10)已核销资产的管理有待加强现状：我们在审计过程中留意到，贵公司财务部和设备动力部统计的固定资产明细清单不一样。经分析，在财务

40、部账面已作核销的固定资产，在设备动力部的账上仍反映为正常的固定资产。贵公司会计上已核销的应收款项，未作完整的备查登记，无专人负责后续催收，或无人检查催收状况；会计上已核销的存货，可能仍具有肯定的残余价值，但未见与其处置收入有关的会计记录。影响：表外资产的良好管理，有利于最大限度地爱护和利用公司资产。建议：设备动力部在与财务部核销闲置和废弃固定资产的工作完成后，设立备查账簿，将正常固定资产与已核销的资产分别管理。对已核销资产进行完整的备查记录，并定期检查。(Il)没有对已费用化资产建立完善的后续管理制度现状：贵公司的低值易耗品在会计上实行一次性摊销，摊销后的实物管理并无统一规范的制度，有的已费用

41、化资产纳入年末盘点范围，有的尚未纳入年末盘点范围。影响：不利于最大限度地爱护公司财产，简单滋生舞弊。建议：依据成本效益原则，考虑建立健全已费用化资产的后续管理制度，如备查登记制度和定期盘点制度，确保贵公司全部资产和剩余财产价值的充分实现。(12)长期挂账项目有待清理现状:我们在审计过程中留意到,在应付款项(包括应付账款和其他应付款)、预付账款、材料选购等账户中均存在账龄超过一年甚至三年的非正常挂账项目，截止200X年12月31日，总计金额近2000万元。影响：依据企业财务会计报告条例，负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。假如履行该义务预期不会导致经济

42、利益的流出，则不应视为负债。从税务的角度来看，超过两年的应付款项，假如没有证据表明仍需支付，被视同收益，调增应纳税所得额。建议：为避开与企业财务会计报告条例不符和纳税调增，贵公司宜尽快清理长期挂账项目。（13）存放于城市信用社之存款现状：在审计过程中，我们留意到贵公司部分企业的流淌资金存放于城市信用社。例如：XXX城市信用社于20XX年因涉及金融案件被XXX市人民政府查封，导致贵公司存放于该信用社的全部存款约XXXX万元也因此被冻结。影响：资金存放于类似之城市信用社不仅有冻结之风险,影响资金的流淌性,甚至可能造成资产无法回收而导致资产的减损。而在贵公司上市后类似状况的出现会对贵公司形象产生较大

43、的负面影响，甚至有可能导致报表阅读者对管理层的资产管理实力产生误会。建议：我们建议贵公司加强对流淌资金的管理，提高风险管理水平，选择信誉良好，资金雄厚的大型商业银行（例如中国银行，工商银行，建设银行以及农业银行等）存放企业流淌资金。（14）期初未安排利润之调整现状：在审计过程中，我们留意到贵公司部分企业对期初未安排利润进行了调整，然而在调整之后并未保存相应的具体纪录。例如贵公司部分企业20XX年12月31日财务报表之期末未安排利润与20XX年3月31日之期初未安排利润金额不符，但是由于两者之间的差异缘由以及相关资料不够完整清楚，以致增大了核对工作的难度。影响：期初未安排利润属于比较敏感的科目，

44、对该科目之调整干脆影响到比较财务报表的勾稽关系以及连续性。此外，缺少完整的调整纪录不利于管理层对企业净资产驾驭完整精确的资料以及对其进行必要的管理与限制。建议：我们建议贵公司以及属下企业对期初未安排利润应当慎重地依照企业会计准则的要求进行调整，并且对调整内容保留完整具体的纪录。（15）汽车选装件销售没有缴纳相应的消费税现状：我们在审计过程中留意到，贵公司在计缴轻型客车消费税时，没有对包含在车款中的选装件计提消费税。依据中华人民共和国消费税暂行条例实施细则规定：实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消

45、费税。假如包装物不作价伴同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，依据应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价伴同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，依据应税消费品的适用税率征收消费税。影响：经参考有关税收法规，假如选装件是在车辆售出后或是售出前应客户的要求另行安装，收入另计，则可以不计消费税；但是假如选装件是包含在车款中一并销售，则应当依据车价全款支付消费税。鉴于贵公司属于选装件包含在车款中一并销售情形，故贵公司有可能少计应交消费税。这有可能导致补交税款、支付滞纳金和漏交税款5倍以下罚款等后果。建议：或补计有关消费税，或变更汽车销售结算方式。