民间非营利组织协会的会计账务处理.docx

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1、民间非营利组织协会的会计账务处理民间非营利组织会计制度一、关于社会服务机构等非营利组织的会计核算根据民间非营利组织会计制度（财会（20047号，以下简称民非制度）第二条规定，同时具备民非制度第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构，境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机构应当按照民非制度进行会计核算。二、关于接受非现金资产捐赠（一）对于民间非营利组织接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，应当按照民非制度第十六条的规定确定其入账价值。（二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产，民间非营利组织应当按照民非制度第十七条所规定的顺序确定公允价值。民非制度第十七条第一

2、款第（一）项规定的市场价格，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。民非制度第十七条第一款第（二）项规定的合理的计价方法，包括由第三方机构进行估价等。（三）对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用,借记筹资费用科目，贷记银行存款”等科目。（四）民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。当汇率波动较小时，也可以采用当期期初的汇率进行折算。三、关于受托代理业务（一）民非制度第四十八条规

3、定的受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：1 .民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。2 .民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。3 .委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。（二）民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记其他费用科目，贷记银行存款”等科目。四、关于

4、长期股权投资（一）对于因接受股权捐赠形成的表决权、分红权与股权比例不一致的长期股权投资，民间非营利组织应当根据民非制度第二十七条的规定，并结合经济业务实质判断是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响关系。（二）民间非营利组织因对外投资对被投资单位具有控制权的，应当按照民非制度第二十七条的规定采用权益法进行核算，并在会计报表附注中披露投资净损益和被投资单位财务状况、经营成果等信息。五、关于限定性净资产(一)民非制度第五十六条规定的限定性净资产中所称的限制，是指由民间非营利组织之外的资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的。该限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或章程等关于资产使用的要求

5、更为具体明确时，才能成为民非制度所称的限制。(二)民间非营利组织应当根据民非制度第五十七条的规定，区分以下限制解除的不同情况，确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额：1 .对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定时期之内使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在相应期间之内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产。2 .对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定日期之后使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在该特定日期全额转为非限定性净资产。3 .对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规设置用途限制而形成的限定性净资产，应当在使用时按照实际

6、用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。其中，对固定资产、无形资产仅设置用途限制的，应当自取得该资产开始，按照计提折旧或计提摊销的金额，分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。在处置固定资产、无形资产时，应当将尚未重分类的相关限定性净资产全额转为非限定性净资产。4 .如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途，应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。其中，要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的，应当在该规定时期内，对相关限定性净资产金额按

7、期平均分摊，转为非限定性净资产。要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定日期之后将该项资产用于特定用途的，应当在特定日期之后，自资产用于规定用途开始，在资产预计剩余使用年限内，对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产。与限定性净资产相关的固定资产、无形资产，应当按照民非制度规定计提折旧或计提摊销。5 .对于资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销对限定性净资产所设置限制的，应当在撤销时全额转为非限定性净资产。(三)资产提供者或者国家有关法律、行政法规对以前期间未设置限制的资产增加限制时，应当将相关非限定性净资产转为限定性净资产，借记非限定性净资产科目，贷记限定性净资产科目。六、关

8、于注册资金(一)执行民非制度的社会团体、基金会、社会服务机构设立时取得的注册资金，应当直接计入净资产。注册资金的使用受到时间限制或用途限制的，在取得时直接计入限定性净资产；其使用没有受到时间限制和用途限制的，在取得时直接计入非限定性净资产。前款规定的注册资金，应当在现金流量表”收到的其他与业务活动有关的现金项目中填列。（二）社会团体、基金会、社会服务机构变更登记注册资金属于自愿采取的登记事项变更，并不引起资产和净资产的变动，无需进行会计处理。七、关于承接政府购买服务取得的收入按照民非制度第五十九条的规定，民间非营利组织承接政府购买服务属于交换交易，取得的相关收入应当记入提供服务收入”等收入类科

9、目，不应当记入政府补助收入科目。八、关于存款利息民间非营利组织取得的存款利息，属于民非制度第三十五条规定的为购建固定资产而发生的专门借款产生且在允许资本化的期间内的，应当冲减在建工程成本；除此以外的存款利息应当计入其他收入。九、关于境外非政府组织代表机构的总部拨款收入（一）执行民非制度的境外非政府组织代表机构（下同）应当增设“4701总部拨款收入科目，核算从其总部取得的拨款收入。（二）境外非政府组织代表机构取得总部拨款收入时，按照取得的金额，借记现金、银行存款”等科目，贷记本科目。（三）期末，将本科目本期发生额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性总部拨款收入，

10、则应当在本科目设置限定性收入、非限定收入明细科目，在期末将限定性收入明细科目本期发生额转入限定性净资产。（四）境外非政府组织代表机构应当在业务活动表收入部分投资收益项目与其他收入项目之间增加总部拨款收入”项目。本项目应当根据总部拨款收入科目的本期发生额填列。十、关于资产减值损失（一）按照民非制度第七十一条第（六）项规定，会计报表附注应当披露重大资产减值情况的说明。民间非营利组织应当在管理费用科目下设置资产减值损失明细科目，核算因提取资产减值准备而确认的资产减值损失。（二）长期投资、固定资产、无形资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。十一、关于出资设立其他民间非营利组织（一）民间非

11、营利组织按规定出资设立其他民间非营利组织,不属于民非制度规定的长期股权投资，应当计入当期费用。设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入业务活动成本科目；设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入其他费用科目。（二）本解释施行前民间非营利组织出资设立其他民间非营利组织并将出资金额计入长期股权投资的，应当自本解释施行之日，将原长期股权投资科目余额中对其他民间非营利组织的出资金额转入非限定性净资产科目（以前年度出资）或业务活动成本、其他费用科目（本年度出资十二、关于关联方关系及其交易的披露民间非营利组织与关联方发生关联方交易的，应当按照民非制度

12、第七十一条第（十一）项规定，在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。（一）本解释所称的交易要素，至少应当包括：1.交易的金额。2 .未结算项目的金额、条款和条件。3 .未结算应收项目的坏账准备金额。4 .定价政策。（二）本解释所称关联方，是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的相关各方。以下各方构成民间非营利组织的关联方：1 .该民间非营利组织的设立人及其所属企业集团的其他成员单位。2 .该民间非营利组织控制、共同控制或施加重大影响的企业。3 .该民间非营利组织设立的其他民间非营利组织。4 .由该民间非营利组织

13、的设立人及其所属企业集团的其他成员单位共同控制或施加重大影响的企业。5 .由该民间非营利组织的设立人及其所属企业集团的其他成员单位设立的其他民间非营利组织。6 .该民间非营利组织的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制民间非营利组织活动的人员。与关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与该组织的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。关键管理人员一般包括：民间非营利组织负责人、理事、监事、分支（代表）机构负责人等。7 .该民间非营利组织的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的企业。8 .该民间非营利组织的关键管理

14、人员或与其关系密切的家庭成员设立的其他民间非营利组织。此外，以面向社会开展慈善活动为宗旨的民间非营利组织（包括社会团体、基金会、社会服务机构等），与中华人民共和国慈善法所规定的主要捐赠人也构成关联方。（三）本解释所称关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。关联方交易的类型通常包括以下各项：1.购买或销售商品及其他资产。2才是供或接受劳务。3才是供或接受捐赠。4提供资金。5 .租赁。6 .代理。7 .许可协议。8 .代表民间非营利组织或由民间非营利组织代表另一方进行债务结算。9 .关键管理人员薪酬民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。目录1.收入的特点、分

15、类；2、交换交易收入和非交换交易收入的确认条件；3、七大收入（捐赠收入、会费收入、攻府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益和其他收入犯勺会计处理;4、费用的分类和构成内容；5、四大费用（业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用）的核算。第一节收入的核算一、收入的特点和分类（一）特点：收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。与企事业单位的收入比较，具有以下特点：1.收入的来源渠道多。民间非营利组织的收入因组织的性质不同，收入的来源渠道匕俄多，主要有社会各界的捐赠收入、向会员收取的会费收入、政府部门的补助收入、对外投资取得的投资收益、销

16、售商品和提供服务形成的收入等。2.收入的使用可能受到限制。如有些捐赠收入、政府补助收入在取得时，带有时间限制或用途限制，或者两者都有。（二）分类收入可以按不同的标准分类：（包括四种分类）1.按照来源不同分类：可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等7种。2才安民间非营利组织业务的主次分类：可分为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）两种。3才安照收入是否受到限制分类：可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者

17、（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；否则为非限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，但并非绝对如此。4.按照收入是否为交换交易形成的分类：可分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等两种。二、收入的确认条件民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。（一）交换交易收入的确认条件1.对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下

18、列条件同时满足时予以确认：Q）已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。在具体实务操作过程中，在确认收入实现时，除了依据上述四个条件外，还要结合商品的销售方式和采用的货款结算方式而定。如在委托收款结算方式下，在办理了收款手续时,确认收入实现；在分期收款销售方式下，在合同约定收款日确认收入实现；在预收账款销售方式下，在发出货物后确认收入实现等等2 .提供劳务的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认应按以下规定确认：（）在同一会计年度内开

19、始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；（2）如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工程度或完成的工作量法确认收入。完工程度和工作量法也称完工百分比法，是指根据提供劳务的完工程度确认收入和费用的方法3 .让渡资产使用权而发生的收入，应同时满足以下条件时，确认收入实现（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2）收入的金额能够可靠地计量。（二）非交换交易收入的确认条件对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：1 .交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除因民间非营利组织取得的非交换交易收入不

20、必向交易对方支付任何资产或劳务，因此，是否有把握使交易相关的经济利益流入并为其控制，或者相关的债务能否得到解除，是确认收入的重要标志。2 .交易能够引起净资产的增加。收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资产的增加。3 .收入的金额能够可靠地计量。一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附有条件的捐赠或政府补助,应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时,应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。按会计科目的设置，收入的会计处理包括捐赠收入、会费

21、收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益、其他收入7大方面。三、捐赠收入捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。捐赠收入按照资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；按捐赠资产的形式可以分为货币资金捐赠、实物资产捐赠和无形资产捐赠。为了核算捐赠收入，民间非营利组织应设置捐赠收入科目，同时设置限定性收入和非限定性收入两个明细科目。民间非营利组织接受捐赠时，按照应确认的金额，借记现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等科目，贷记捐赠收入科目限定性收入或非限定性收

22、入明细科目。期末，将捐赠收入科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产借记本科目限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目；借记捐赠收入科目非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。期末结转后，该科目应无余额。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记管理费用科目，贷记其他应付款科目。例1某基金会20年发生如下经济业务：1 .收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为IlOOOO元，承担运杂费2000元，用银行存款支付。应编制会计分录：答疑编号811020101

23、:针对该题提问借：固定资产112000贷：捐赠收入一非限定性收入110000银行存款20002 .收到社会捐赠的一笔款项50000元，款项已存入银行，专门用来支助某地震灾区的失学儿童。应编制会计分录：答疑编号811020102:针对该题提问借：银行存款50000贷：捐赠收入一限定性收入500003 .接受一归国华侨一笔捐赠款500000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，10年后需退还50000元。应编制会计分录：答疑编号811020103:针对该题提问借：银行存款500000贷：捐赠收入一限定性收入500000同时：借：管理费用50000贷：其他应付款500004 .

24、期末,某基金会将捐赠收入一限定性收入150000元,捐赠收入一非限定性收入200000元转入限定性净资产和非限定性净资产、应编制会计分录：答疑编号811020104:针对该题提问借：捐赠收入一限定性收入150000一限定性收入200000贷：限定性净资产150000非限定性净资产200000需要注意的问题：(1双口果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入，借记捐赠收入一限定性收入明细科目，贷记捐赠收入一非限定性收入明细科目。如捐赠人改变捐赠意愿，解除捐赠限制的，就应按此处理。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。捐

25、赠收入不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。四、会费收入会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。为了核算会费收入，民间非营利组织应设置会费收入科目，同时设置限定性收入和非限定性收入两个明细科目。如果存在多种会费，可以按照会费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。向会员收取会费，在满足交换交易收入确认条件时,借记现金、银行存款、应收账款”等科目，贷记会费收入一非限定性收入明细科目；如果存在限定性会费收入，应当贷记会费收入一限定性收入明细科目

26、。期未，将本科目的余额转入净资产，借记会费收入一非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目，或借记会费收入一限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目。期末结转后，本科目应无余额。例2某慈善机构20X年发生如下经济业务：1.收到一单位交来的团体会费5OOO元，存入银行。应编制会计分录：答疑编号811020105:针对该题提问借：银行存款5000贷：会费收入一非限定性收入（团体会费）50002 .收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：答疑编号811020106:针对该题提问借：银行存款200贷：会费收入一非限定性收入（个人会费）2003 .期末将会费收入6000元转入净资产类账户。应

27、编制会计分录：答疑编号811020107:针对该题提问借：会费收入一非限定性收入（团体会费）6000贷：非限定性净资产6000五、政府补助收入政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。民间非营利组织在满足非交换交易收入确认条件时确认政府补助收入。为了正确核算政府补助收入，设置政府补助收入账户，同时设置限定性收入和非限定性收入两个明细科目。接受的政府补助，按照应确认的金额，借记现金、银行存款等科目，贷记政府补助收入科目限定性收入或

28、非限定性收入明细科目。如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记政府补助收入一限定性收入明细科目，贷记政府补助收入非限定性收入明细科目。期未，将政府补助收入科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记政府补助收入一限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目；借记政府补助收入一非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。期末结转后，本科目应无余额。对于接受的附有条件的政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借

29、记管理费用科目，贷记其他应付款等科目。例3某慈善机构20X年发生如下经济业务：1.收到政府部门的补助款20000元，款项存入银行。应编制会计分录：答疑编号811020108:针对该题提问借：银行存款20000贷：政府补助收入一非限定性收入200002 .收到政府补助50000元,用于救助残疾人,款项存入银行。应编制会计分录：答疑编号811020109:针对该题提问借：银行存款50000贷：政府补助收入一限定性收入500003 .收到政府补助100000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员,实际支付80000元退回补助金20000元。应编制会计分录：答疑编号811020110:针对该题提问

30、借：银行存款100000贷：政府补助收入一限定性收入100000实际支付时：借：业务活动成本80000贷：银行存款80000同时：借：管理费用20000贷：其他应付款20000例5某会计学会月初收到一笔政府补助款项1000元,现可以动用。应编制会计分录：答疑编号811020111:针对该题提问借：政府补助收入一限定性收入1000贷：政府补助收入一非限定性收入1000例6期末某基金会将政府补助收入中限定性收入150000元和非限定性收入600000元转入限定性净资产和非限定性净资产科目。应编制会计分录：答疑编号811020112:针对该题提问借：政府补助收入一限定性收入150000非限定性收入6

31、00000贷：限定性净资产150000非限定性净资产600000六、提供服务收入提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等。民间非营利组织在满足交换交易收入确认条件时确认提供服务收入。为了核算提供服务收入，设置提供服务收入账户，同时设置限定性收入和非限定性收入明细科目，如存在多种劳务应当按照提供服务的种类设置明细账。（一）一般处理（不跨年）提供劳务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记现金、银行存款、应收账款、预收账款等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记提供服务收入一非限定性收入科目；如果存在限定性提供服

32、务收入，应当贷记提供服务收入一限定性收入明细科目。期未，将本科目的余额转入净资产，借记提供服务收入一非限定性收入明细科目，贷记非限定性净资产科目。或借记提供服务收入一限定性收入明细科目，贷记限定性净资产科目。期未结转后，本科目应无余额。例4某民间技术协会20年发生如下经济业务：1.收到培训费6000元，存入银行。应编制会计分录：答疑编号811020201:针对该题提问借：银行存款6000贷：提供服务收入一非限定性收入（培训I费收入）60002.期末将提供劳务收入中的培训费收入6000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：答疑编号811020202:针对该题提问借：提供服务收入一非限定性收入（

33、培训费收入）6000贷：非限定性净资产6000（二）特殊处理（跨年）如果民间非营利组织服务活动的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。其计算过程如下：1.计算完工进度或完成的工作量。完工进度或完成的工作量,可根据所提供服务的特点按以下三种方法中选择一种：（）成本比例法。其计算公式为：本年未止服务完成程度二（截至本年未已发生的服务成本：该服务预期的服务成本总量）XIO0%专业的测量法。（2）服务量比例法。其计算公式为：本年未止服务完成程度=（截至本年末已完成的服务量该服务预期的服务总量）XIO0%技术测量法。2才安下列公式计算本年确认的收入。本年确认的收入=服务总收

34、X本年未止服务完成程度一以前年度已确认的收入年未确认收入时，借记应收账款或预收账款”等科目，贷记提供服务收入科目；七、商品销售收入商品销售收入是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等形成的收入。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织应当在满足交换交易收入确认条件时确认商品销售收入。为了核算商品销售收入的实现和业务活动成本的发生情况,民间非营利组织应设置商品销售收入和业务活动成本”科目。确认实现的收入时，借记银行存款、应收账款、应收票据”等科目，贷记商品销售收入科目。结转销售成本，借记业务活动成本科目，贷记存货科目

35、。发生销货退回等减少收入时，按减少的收入借记商品销售收入科目，按应退回的价款贷记银行存款、应收账款等科目。同时还应转回已经结转的销售成本期未结转时，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记商品销售收入科目，贷记非限定性净资产科目昔记非限定性净资产科目，贷记业务活动成本科目。如果存在限定性商品销售收入，则将其金额转入限定性净资产，借记商品销售收入科目，贷记限定性净资产科目。期末这两个科目均无余额。应缴纳增值税的单位，按规定进行处理。一般销售的会计处理商品销售收入确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税入账。例刀某民间医疗组织20年发生如下经济业务：销售商品一批，发票注明价款40000元。货物已发

36、出，款项尚未收到。该商品的成本为32000元。确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录:答疑编号811020203:针对该题提问借：应收账款40000贷：商品销售收入40000同时应结转销售成本：借：业务活动成本32000贷：存货32000如果不能满足收入确认条件的发出商品，不确认收入，但要将发出商品备查登记。(二)存在现金折扣的会计处理现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。当有现金折扣销售时，收入的计量按发票注明的价款计量，现金折扣不作扣除。将来债务人实际享有的现金折扣，在发生时，计入当期费用。例8某民间非营利组织20X年3月15日销售商品一批

37、,发票注明价款5OOOO元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为210,n30o其会计处理如下：答疑编号811020204:针对该题提问(1)确认销售收入时，按销售总额计量收入：借：应收账款50000贷：商品销售收入50000购货方于3月22日付款则购货方享有2%的现金折扣,金额为：50000x2%=1000（元），实际收到款项49000（500OO-IOoo）元。借：银行存款49000筹资费用100o贷：应收账款50000如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。借：银行存款50000贷：应收账款50000（三）存在销售折让的会计处理销售折让是指民间非营利组织因出售

38、商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。（四）销货退回的会计处理。销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：1未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。2.已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等，按照应当冲减的商品销售收入，借记商品销售收入科目，按照已收或应收的金额，贷记银行存款、应收账款、应收票据”等科目；按照退回商品的成本，借记存货科目，贷记业务活动成本科目。例9某民间非营利组织20X年11月20日销售商品一批,价款120000元，款项已经

39、收到并存入银行。该商品成本为IOlOOO元，于12月25日因质量问题退货。应编制会计分录：答疑编号811020205:针对该题提问贷：银行存款120000同时转回销售成本：借：存货101000贷：业务活动成本101000如果该销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应当作为资产负债日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目;按照应冲减的商品销售收入，借记非限定性净资产科目（如果所调整收入属于限定性收入，应当借记限定性净资产科目），按照已收或应收的金额，贷记银行存款、应收账款、应收票据”等科目；按照

40、退回商品的成本，借记存货科目，贷记非限定期性净资产科目。如果该销售已发生现金折扣，应一并处理。例10依据上例例9的资料如果该销货于下一年度2月5日退货（上年度财务报告批准报出日为4月20日），则应作如下账务处理:答疑编号811020206:针对该题提问Q）冲减上年收入：借：非限定性净资产120000贷：银行存款120000转回上年成本：借:存货101000贷：非限定性净资产101000八、投资收益投资收益，是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净业务成果。包括债权投资的利息收益、股权投资的股利收入等。一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

41、民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益设置”投资收益科目核算。按规定确认投资收益时，借记其他应收款、长期股权投资”等科目，贷记本科目；期未，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记非限定性净资产科目。如果存在限定性投资收益，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记限定性净资产科目。期未结转后，本科目应无余额。具体运用需结合后面的情况处理。(一)短期投资收益短期投资持有期间不确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，按照已计提的减值准备，借记短期投资跌价准备科目,按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记短期投资科目，按照未领取的现金股利或

42、利息，贷记其他应收款科目，按照其差额，借记或贷记投资收益”科目。(二)长期股权投资收益1 .采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或润中属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记其他应收款科目，贷记投资收益科目。2 .采用权益法核算的，在期未，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值,如被投资单位实现净利润,借记长期股权投资科目，贷记投资收益科目，如被投资单位发生净亏损，借记投资收益科目，贷记长期股权投资科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。3 .处置长期股权投资时，按照实际取得的价

43、款，借记银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记长期投资减值准备科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按照未领取的现金股利，贷记其他应收款科目，按照其差额，借记或贷记投资收益科目。1 .长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资,借记长期债权投资T责券投资（应收利息）科目，贷记投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记其他应收款科目，贷记投资收益科目。长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊滩销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分

44、摊的金额,借记投资收益科目，贷记长期债权投资科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记长期股权投资科目，贷记投资收益科目。2 .处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记长期投资减值准备科目，按照所处置长期债券投资的账面余额,贷记长期债权投资科目，按照未领取的现金股利，贷记其他应收款科目或长期债权投资T责券投资（应收利息）科目，按照其差额，借记或贷记投资收益”科目。九、其他收入其他收入是指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、

45、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入、在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益等。一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。为了核算其他收入，应设置其他收入科目，同时设置限定性收入和非限定性收入明细科目。其他收入增加时，借记现金、存货、固定资产、固定资产清理、无形资产、应付账款、文物文化资产”等科目，贷记其他收入科目非限定性收入明细科目；如果存在限定性其他收入，应当贷记其他收入科目限定性收入明细科目。一般情况下，期未将本科目的余额转入非限定性净资产，借记非限定性净资产科目，贷记其他收入科目。结转后，本科目无余额。现

46、金、存货、固定资产等盘盈，根据管理权限报经批准后,借记现金、存货、固定资产、文物文化资产”等科目，贷记其他收入科目非限定性收入明细科目；如果存在限定性其他收入，应当贷记其他收入科目限定性收入明细科目。对于固定资产处置净收入，借记固定资产清理科目，贷记其他收入科目。对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记无形资产科目，按照其差额，贷记其他收入科目确认无法支付的应付款项，借记应付账款等科目，贷记其他收入科目。在非货币性交易中收到补价情况下，应确认的损益，借记有关科目，贷记其他收入科目。其他收入科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。例1某慈善机构处置一项固定资产原值200000元，累计折旧50000元，出售收入180000元，存入银行。应编制会计分录：答疑编号811020207:针对该题提问1.借：固定资产清理