锌业公司财务在建工程会计岗位培训讲义师鸿斌范文.docx

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1、锌业公司在建工程会计核算方法一、在建工程的内容1在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。2在建工程通常有“自营”和“出包“两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建立的工程。2.1在建工程按实施方式分自营工程：企业自行施工建立出包工程：承包给外单位建立工程的目的：建立、安装、技术改造、大修理和改扩建等。工程的种类：建筑工程、安装工程、在安装设备、非标设备、其支出。入账价值：建立该资产达到预定可运用状态前所发生的必要支出C工程总成本=物资成本+人工成本

2、+相关税费+分摊的期间费用+资本化的借款费3在建工程核算须要设置的主要会计科目3.1设置“在建工程”总账科目。在“在建工程”总账科目下按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、非标设备、“其他支出”等设置二级明细科目进行核算。“建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、会议中心、职工住宿楼、职工消遣中心、饭堂、车间厂房、单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋，假如其中的几项功能房是同一栋房屋内则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指是指人们不在其内生产、生活的人工建立物，如置于生产车间之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的厂门、工厂围墙等；不同于房屋且独立于

3、房屋之外的建筑物体，假如其中的某项或几项置于某一房屋中，如锅楼房及饭堂在一起，它们的运用寿命基本相同且在基建预算时是作为一个整体出包或自建，则在转作“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定资产”处理C明确的区分建筑物和构筑物有利于提高在建工程核算精确性和工程完工后分门别类地结转固定资产的精确性。“安装工程”主要是指机器设备的安装工程C安装工程发生的成本费用最终构成被安装对象形成的固定资产的成本C3.1.3 非标设备是指在施工现场制作的设备。3.1.4 ”在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的机器设备。为了在日后转入固定资产时不发生错误，应当对在安装设备标注其所处的地点，

4、并在“在安装设备”下应按机器设备的名称设置三级明细科目，如：“在建工程-在安装设备（*车间）-*型号制冷机”。3.1.5 为了精确核算机器设备在试运转期间发生的损益要设置“在建工程-*试生产产品生产成本”、“在建工程-*试生产产品销售费用”、“在建工程_*试生产产品”、“在建工程-一*试生产产品销售成本”、“在建工程一一*试生产产品销售收入，、“在建工程-*试生产产品利润”等科目。3.2设置“工程物资”总账科目。工程物资是指非生产经营用的、特地用于在建工程的物资。工程物资包括工程专用材料、未安装专用设备、为生产打算的专用工具、器具等，因此在“工程物资”总账科目下可按“专用材料”、“专用设备”级

5、明细科目，如：“工程物资-专用材料-525水泥（一号工地仓库）”，“工程物资-专用设备-*设备（*在建车间），4.工程物资选购的核算在进行工程物资选购时，原则上一律要求出售方开具增值税发票，无论选购的是设备还是专用材料或者工具、器具，其必要性在于：依据新的增值税条例，2009年1月1日起，新购建固定资产（机器、设备）的增值税可以抵扣，因此，2009年1月1日起选购的工程物资只要是用于机器设备的安装和调试其增值税都可以抵扣；未用完的工程物资将来也可以转为原材料等，同样可以抵扣。（1）预付选购工程物资订金时：借：预付账款-预付工程物资款-*公司贷：银行存款（2）收到工程物资（发票和物资全部收齐）并

6、已验收入库时：借：工程物资-一专用材料-*材料（某工地仓库）、借：工程物资-专用设备-*设备（某工地）、借：应交税金-应交增值税-进项税额贷：预付账款-预付工程物资款-*公司贷：应付账款一-工程物资款-*公司贷：银行存款（运费）（3）收到工程物资，并已验收入库，但发票未到时，只在月底依据合同估价入账。留意增值税部份不能一同估价入账，严禁在发票未到的状况下全款支付，假如对方拒绝开增值税发票，则在最终付款时至少将相当于增值税部份的货款和相关的其他税金金额扣下，事后自行补税。发票到了后，用红字冲销原估价入账记录，再按上述（2）作正确分录。记账时留意在摘要栏要注明是估价入账（4）发生的工程物资的运费、

7、保险费和装卸费应在当时马上按合理的方法安排进入工程物资的成本，不能另帐处理C留意要取得正式发票，尤其是运输发票，日后可能有税金抵扣。借：工程物资-一专用材料一f*材料（某工地仓库）借:工程物资-专用设备-*设备（某工地）借：应交税金-应交增值税-一进项税额（专用设备）贷：应付账款-工程物资运输款-*公司贷：银行存款（5）工程竣工后将多余的工程用材料转入原材料：借：原材料-生产用材料一-（某仓库）贷：工程物资-专用材料-*材料(某工地仓库)(6)仓管员应当对工程物资分类造册登记进行明细管理，对入库和出库的工程物资按笔进行登记，期末汇总。相关会计人员要定期及仓管员进行盘点，做到账实相符C4.2 建

8、筑工程及安装工程的税务处理最新增值税条例规定：建筑物为非增值税应税项目，因此用于建筑工程的全部物资的进项税额不能抵扣，必需随工程转出。国家税务总局规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账及核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。(附属设备和配套设施是指；给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中心空调、电梯、电气、智熊化楼宇设备和配套设施)生产经营用机器设备本身的增值税、运费和对于生产经营用机器设备安装时运用的材料及相应运费的进项税额可以抵扣。因此要区分建筑物附属设施及生产经营用机器设备的安装工程分别进行不同的

9、税务会计处理。4.3 出包工程的会计核算出包的建筑工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项将构成在建工程的主要成本支出，亦即构成工程实体的物资和人工成本由承包方担当。出包的安装工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项主要是劳务支出，将转化为被安装设备形成的的部份固定资产成本，构成工程实体的物资主要由出包方担当；假如是建筑物的附属设备和配套设施的安装，在会计上如电梯、中心空调、消防设施等自成一体的设备要中.独核算并单独计提折旧。4.4 出包建筑工程的核算(1)出包建筑工程一般先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。如有预付款，则：借：预付账款-预付建筑工程款-*工程队贷：银行存款（

10、2）按工程进度结算工程价款（分期分阶段）借：在建工程建一建筑工程-主办公楼工程在建工程-安装工程-主办公楼其他附属设备安装在建工程一-在安装设备-主办公楼其他附属设备贷:预付账款（应付账款（3）出包工程经过验收合格，达到预定运用状态，结转固定资产。借：固定资产-总金办一一办公楼贷：在建工程-建筑工程-主办公楼工程如电梯、中心空调等附属设备，在会计上须要单独核算的固定资产须要单独结转：借：固定资产-总金办-*电梯贷：在建工程-安装工程-主办公楼附属电梯安装贷：在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备借：固定资产-总金办-一中心空调贷：在建工程-安装工程-主办公楼附属中心空调安装贷：在建工程-在

11、安装设备-主办公楼其他附属设备假如工程已经正常运用，但未办理竣工决算，先按上述程序暂估转为固定资产，并计提折旧，办理竣工决算后调整固定资产价值及折旧。（4）出包生产设备安装工程转入固定资产的核算生产设备安装完毕后不能马上转入固定资产，尤其是大型成套设备，它们有一个较长的试生产过程，只有经过试生产过程，才能判定生产设备是否达到预定运用状态。推断是否达到预定运用状态，一般有两条标准，一是技术标准（由专业技术专家鉴定）；二是生产量标准（由专家和企业联合鉴定，主要依据是达到肯定的产量水平和产品质量达到预定的合格参数)。依据企业会计准则的规定，在试生产期间发生的收入、成本和费用均可计入在建工程。由于大型

12、成套设备验收期比较长，当试生产达到肯定的产量水平并且产品完全合格时，会计上可以先转入固定资产并计提折旧，待验收完成，进行竣工决算后调整相关固定资产的价值和折旧。试生产期间可按下列方法核算试生产产品的收入、成本和费用。4.1) 归集试生产产品的生产成本借：在建工程-*试生产产品生产成本贷：原材料、协助材料、工程物资等科目贷：应付职工薪酬4.2) 完工产品结转：借：在建工程-*试生产产品贷：在建工程-*试生产产品生产成本4.3) 归集试生产产品发生的销售费用：借：在建工程-*试生产产品销售费用贷：银行存款等科目(4.(4) 产产品销售：借：银行存款等科目贷：在建工程一-*试生产产品销售收入贷：应交

13、税金-一应交增值税-销项税额(4.(5) 试生产产品销售成本借：在建工程-*试生产产品销售成本贷：在建工程-火火火试生产产品贷：在建工程-*试生产产品销售费用(4.(6) 试生产产品损益借：在建工程-试生产产品利润借：在建工程-*试生产产品销售收入贷：在建工程-*试生产产品销售成本(4.(7) 定机器设备等在建工程转入固定资产前，现将“在建工程-试生产产品成本”、“在建工程一一*试生产产品”余额分别转入“基本生产成本-*产品生产成本”、“库存商品一*产品”科目。借:基本生产成本*产品成本贷：在建工程-*试生产产品成本借：库存商品*产品贷：在建工程-*试生产产品(4.(8) 设备等在建工程转入固

14、定资产前，分摊待摊支出：借：在建工程建一建筑工程-主办公楼工程在建工程-安装工程-主办公楼其他附属设备安装在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备贷：在建工程待摊支出*设计费在建工程待摊支出*联动试车费在建工程待摊支出*业务费(等)(4.(9) 合格，转入固定资产：借:固定资产一-生产用固定资产-*车间*设备贷：在建工程安装工程（出包）*车间*设备安装工程贷：在建工程在安装设备火*车间*设备(4.(10) 计核算自营工程的特点是：几乎全部的工程材料和费用都由自己负责。及出包工程相比，在会计核算上，主要是原支付给承包方的费用不存在了，所以会计业务量要大一些。实际中只有一些简易建筑物或构筑物以及

15、简洁的机器设备安装是自营建立。下面以自营建立工厂围墙为例介绍自营工程的会计核算。（1）选购水泥、红砖等物资时（含运费、增值税）：借：工程物资-专用材料-水泥（某仓库）工程物资-专用材料-红砖（围墙工地）贷：银行存款等科目（2）领用水泥、红砖和库存的生产用钢材时：借：在建工程一-建筑工程（自营）-工厂围墙工程贷：工程物资-一专用材料-水泥（某仓库）工程物资-专用材料红砖（围墙工地）原材料-钢材-*型号钢材（某仓库）应交税金-应交增值税-一进项税额转出（3）工程中所用水电费和人工工资：借：在建工程一-建筑工程（自营）-工厂围墙工程贷：协助生产-水费协助生产-电费贷：应付职工薪酬（4）领用生产用本企

16、业商品借：在建工程贷：主营业务收入（视为销售）应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品（5）工程完工，交付运用：借：在建工程-建筑工程（自营）一-工厂围墙工程贷：在建工程-待摊支出-*费用借：固定资产-一工厂围墙贷：在建工程-建筑工程（自营）一-工厂围墙工程(4.(11) .工程物资的核算本科目核算企业为在建工程打算的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产打算的工器具等。本科目应当依据“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算“工程物资发生减值打算的，应在本科目设置“减值打算”明细科目进行核算，也可以单独设置“工程物资减值打算”科目进行核算“工程

17、物资的主要账务处理企业购入为工程打算的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。资产负债表日，依据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值打算）领用或处置工程物资时.，应结转已计提的工程物资减值打算，借记本科目（减值打算），贷记“在建工程”等科目C工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采纳安排成本核算的，应同时结转材料

18、成本差异。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。本科目期末借方余额，反映企业为在建工程打算的各种物资的价值。案例：例甲企业自建厂房一幢，购入为工程打算的各种物资600OOO元，支付的增值税额为102000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为70000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资200000元，支付的其他费用40000元。工程完工并达到预定可运用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资-专用用材料贷：银行存款702000（2）工程领用

19、工程物资时：借:在建工程702000贷：工程物资-专用用材料（3）工程领用本企.业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程87000贷：库存商品70000（视同销售）应交税费一应交增值税（销项税额）17000（4）安排工程人员工资时：借：在建工程（长期盼摊费用）200000贷：应付职工薪酬200000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程（长期盼摊费用）40000贷:银行存款等40000说明：因为是单一的厂房工程，所以发生的工资和其他费用就干脆进入在建工程就好了（6）工程完工转入固定资产成本为：702000+87000+200000+40000=1029000（元）借：固

20、定资产一一XXX车间一一厂房贷：在建工程XXX车间一一厂房4.3长期盼摊费用支出的核算在建工程的待摊支出的特点是在工程建立过程中发生的公共支出，短暂无法归集到详细工程中去，只有当工程完工后将其安排进入详细的在建工程。（1）工程施工过程中发生的土斥迁费、款待费、小车运用费、差旅费、可行性探讨费、临时设施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监理费、负荷联动试车费、办公费、应负担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工程管理人员的工资等费用可作为工程管理费处理：七通一平为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用利息支出。工程项目管理费、工程保险费、招

21、标服务费、勘探费、基桩检测费、方案论证、技术询问、行业考察、等相关费用。（土地运用权在无形资产中核算）长期盼摊费用的核算借：长期盼摊费用-一待摊支出-施工监理费贷：银行存款(2)建设期间发生的工程专项贷款利息费用：借：长期盼摊费用-一待摊支出-利息费用贷：应付利息或长期借款发生人工工资时借：长期盼摊费用一一待摊支出-工资福利贷：应付职工薪酬发生联动试车费是借：长期盼摊费用一一待摊支出-一联动试车费贷：银行存款(现金)长期盼摊费用摊销时：借：在建工程-建筑工程-主办公楼工程借：在建工程-安装工程-主办公楼其他附属设备安装借：在建工程一-在安装设备-主办公楼其他附属设备贷：长期盼摊费用-待摊支出一

22、利息支出长期盼摊费用-待摊支出一设计费长期盼摊费用-待摊支出一联动试车费(3)建设期间正常发生盘盈盘亏或毁损，如有赔偿，按赔偿后净额记账；自然灾难导致的毁损列入营业外支出：借：长期盼摊费用-一待摊支出-工程物资盘盈盘亏贷：工程物资-专用物资-一*材料等贷：应交税金-应交增值税-一进项税额转出借：营业外支出-在建工程特别损失或工程物资特别损失贷：在建工程-一建筑工程一*工程贷：工程物资-专用物资-*材料等贷：应交税金-应交增值税-一进项税额转出(4)在在建工程转入固定资产前将待摊支出进行安排。留意在多项工程没有同步完工的状况下，以先完工的为基准，将待摊支出当前余额全部进行安排。以后发生的重新归集，依次类推动行安排。4.4在建工程核算留意事项4.4.1 进行在建工程核算的会计人员要时刻深化到建设工地，了解工程的进度，确定工程的名称，熟识工程物资的种类、型号、用途、存放地点，以便做账时做到精确分类；4.4.2 要刚好催收工程和工程物资的发票，工程物资的发票肯定要是增值税发票，并在税务机关规定的认证期内申报认证，假如是其他发票必需至少扣除相当于增值税金额后付款并取得相应的发票；发票的标的物及工程物质必需一样；严禁以其他发票代替正规货物发票，严禁没有发票支付货款。4.4.3 发生的其他及工程有关的费用必需有完整的合法票据，否则不能计入在建工程。财务处：师鸿斌2014-2-21