公司企业注销前平账方法.docx

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1、账务处理公司企业注销前平账方法资产负债表往来款、存货、固定资产有余额的如何处理1、应收账款的处理：一是加大清收力度,在清算期追回来；二是对可能形成坏账损失的要取得充分的证据,履行程序处理；三是对能够收回的应收账款,在清算股权时转给股东,抵应退回的实收资本.2、应付账款：企业注销时资不抵债,应付账款还有余额,但无力支付,注销处理办法：财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知规定,企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得.第五条规定,企业全部资产的

2、可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产.最近看到一个问题：企业经营不下去准备注销了，但是发现公司账上还有钱没有收回来，怎么办？这是个很现实的问题。突然想到前段时候每日优鲜破产的时候，有读者朋友在后台留言：他是每日优鲜的供应商，但是每日优鲜一直欠着他们的钱不还，如今自己也快要破产了，不知道怎么办？Ol应收账款”未收回处理其实公司要注销但钱没收回来，最终就两个解决方向:一是钱收回来了，注销清算后还给股东；二是钱收不回来做坏账处理。具体的解决办法，我们还要关注两个方向:一是财务要怎

3、么做账？二是税务局认不认可、怎么缴税？比如，我们来看这个案例：A公司在2022年年底准备注销了，股东小刘为公司实控人，财务查账发现客户B欠自己公司20万应收账款还没收回，那这20万要怎么解决呢？根据民法典第五百零九条规定，债权人有权要求债务人按照合同的约定或者依照法律的规定履行义务。因此，企业注销时有权派人去催收回款。如果催收回款了，应该按照正常程序确认收入，并缴纳增值税和企业所得税。如果催收未果，应该怎么处理呢？01销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。如果企业一直未收到回款是因为商品质量、规格等原因，可以在价格上给予对方一定的减让，尽快促收回款。销售折

4、让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品，再发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。02签订债权协议假如B公司无法在A公司注销之前把账目还清,比如20万只还了10万，还有剩下10万暂时要不回来，可以通过和股东小刘签订债权协议，委托小刘代收，收回来后再进行撤资。其实这也是债务重组的范畴，根据定义，债务重组,是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。也就是说，只要

5、修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。那么，这个委托人一定要是公司实控人小刘吗？不一定，只要债权人和债务人双方同意，也可以委托公司以外的人。03坏账损失当以上努力都做了但还是收不回来时，只能做最坏的结果一一按管理权限经批准后作为坏账损失或营业外支出，转销应收款项。同时，需根据不同情况提交相关证明资料：(1)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；(2)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书；(3)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；(4)属于债务

6、人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；(5)属于债务重组的，应有债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明；(6)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；(7)属于逾期三年以上的应收款项，应有情况说明并出具专项报告；(8)属于企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，应有情况说明并出具专项报告；(9)属于对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而发生的担保损失，除提供上述相对应的材料外，还需提供被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料；无

7、法收回的应收账款，需有以上证明方能在企业所得税税前扣除。如果不能提供，则需在企业所得税中做纳税调增。注意：企业向税务机关申报扣除资产损失的，仅需填报企业所得税年度纳税申报表资产损失税前扣除及纳税调整明细表，不再送报上述资产损失相关材料。02其他应收账款未收回处理企业注销时，除了应收账款，我们还会看资产负债表中的其他账务情况，比如期末余额、其他应收款、预付账款、存货、固定资产等那么，这里的应收账款和其他应收账款又有什么区别呢？其他应收款是核算什么的呢？01应收账款与企业的经营活动相关。比如，企业通过销售产品服务收到的回款；或者在投资购买股票、股权后获得的分红收益，这些均和企业的生产经营活动相关。

8、02其他应收账款企业生产经营以外的各种应收款项，比如因员工过错造成企业损失时职工的赔款，保险公司的赔款、应向职工收取的各种垫付款项如房租水电等。其中最常见的就是：企业借款给个人使用！比如老板或股东直接从公司账上拿钱、或者企业借款给员工用于购房买车。像企业借钱给老板股东这类其他应收账款是需要收回用以清偿债务的。如果在老板或股东借款在该纳税年度终了后未偿还，且不用于企业生产经营的，老板或股东还会面临涉税风险。未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照”利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。注销的时候如果有未分配利润该如何处理？公司注销时，咱们需要先看看公司是否有清算所得，清算所得有余额

9、就需要缴纳个人所得税。缴纳个人所得税时，还要看公司是属于有限公司还是个人合伙企业。这两种组织形式在所得税处理方法上也是不一样的：口假设A公司是有限公司，现在要注销，但是账面上有未分配利润50万元。根据关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）第五条：注销时自然人股东需要缴纳个人所得税，一般按照实收资本中自然人股东占比来计算分红的个税。也就是说，自然人股东应缴的个人所得税等于自然人股东分得的净利润*20%。那被清算企业的股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，确认为股息所得。口假设A企业属于合伙企业，现在要

10、注销，账面上未分配利润10万元。根据关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规的通知（财税200091号）第五条规定：注销时个人投资者不需要缴纳个人所得税，个人合伙企业账上的未配利润实际上就是已经纳税后的经营所得。不论在平时的分配还是注销清算时，都不需要再缴纳税款To账面的存货金额必须与实际的库存相符。对货物已经售出，而企业财务未做销售处理，最终造成账面金额大于实际库存的。也是要补缴增值税的。不过，这个税局方面没有统一的口径，具体补不补税还是要看当地的执行情况。所以在注销前一定要注意账上有余额数据，否则一不小心,就会导致多交税或者漏交税，引来不必要的麻烦！国家税务总局Mafe I n

11、sliof Xdminislration总局概况信息公开新闻发布税收政策纳税服务税务视频互4a懒入关字本站热记英求舞费今晚埸值税小融金里3国家税务总局关于印发企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）的通知国税发20079号（二）坏账损失的审核1.评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守.2,确认应收账款的存在，并为申报企业所有。4.获取充分必要的证据。债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人追偿债务的，应当取得以下证据：法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件；政府部门有关撤销、责

12、令关闭等的行政决定文件；工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明；公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。（2）债务人逋期三年以上未清偿且有确凿证明裹明已无力清偿债务的，应取得以下证据：企业依法催收磋商的记录；债务人已资不抵债的，应取得经审计的上年度会计报告；债务人连续三年亏损的，应取得经审计的最近三年度会计报告；债务人连续三年停止经营的，应取得所在地工商等部门的证明材料，并取得三年内没有任何业务往来的证明；逾期三年以上未收回的应收款项,债务人在中国境外及港、澳、台地区的.应取得境外有资质的机构或中国驻外使（领）馆出具的有关证明.CI确认为无法收回的应收账款，需有以上证据链才可以在企业所得税税

13、前扣除。如果不能提供，是需要在企业所得税中缴税的，这点我们也要注意哈一般公司账上都会有其他应付款，但如果余额太大，也会有很多风险。对于企业存在的长期未支付的款项，北京市税务局在企业所得税实务操作政策指引中对该问题做出了解答：企业存在长期未支付款项，原则上企业作为当事人，更了解债权人的实际情况，可以由企业判断其应付款项是否确实无法偿付。同时，税务机关如有确凿证据表明因债权人（自然人）失踪或死亡，债权人（法人）注销或破产等原因导致债权人债权消亡的，税务机关可判定债务人确实无法偿付。对于这部分确实无法偿付的应付未付款项，应计入收入计征企业所得税。简而言之，对于企业存在的长期未支付款项，若税务机关有确

14、凿证据，则会将该笔未付款项作为收入处理。反之，对于是确认收入还是继续挂账处理，则由企业自行决定。一、及时归还如果说账上的资金充足，建议及时归还。借：其他应付款贷：银行存款二、债务豁免这里分为公司和个人两种情况，如果是公司债务的豁免，需要有公司注销或者是破产的证明，如果是对个人债务，需要有这个人的死亡证明或者是派出所出具的人口失踪证明等。计入营业外收入科目，不交增值税但交所得税。但是如果说这笔款项冲平了，后面债权人又想起来要账，那就比较麻烦了。借：其他应付款贷：营业外收入【政策依据】第二十二条企业所将税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取再的除企业所得脱法第六条第（一）项至第u项规定的收入

15、外的其他收入，包括企业奥产道余收入、遨期未退包装物押金收入I确实无法偿付的应付款项、I已作坏原损失处理后又收回的应收款项、债务组收入、补贴收入、违约金收入、汇完收益等.一.1.企业所得税法及其实施条例规定，确实无法偿付的应付款项应计入其他收入缴纳企业所得税。2、国家税务总局公告2011年第25号规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。3、民法通则规定，向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为三年。4、确实无法偿付的应付款项，主要由企业自行判断：(1)例如债务人三年以上应付未付的款项、债权人破产、倒闭或死亡且债务人无需支付债务，

16、或者债权人书面承诺放弃债权，或者经法院判决债务人应付款项可不再支付。(2)税务机关如有确凿证据表明因债权人(自然人)失踪或死亡，债权人(法人)注销或破产等原因导致债权人债权消亡的，税务机关可判定债务人确实无法偿付。(3)债务人在办理注销之前，如果有应付货款未付清，经通知或无法通知债权人、或经公告后仍无法支付的应付款项,应将其并入清算损益计算缴纳企业所得税，并在办理注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。三、抹帐三方通过签订三方磨账协议平账，相互盖章并签字，必须是真实有证据资料方可操作，不可随意对冲。比如：A公司其他应收款是B公司，是A公司的债权；A公司其他应付款是C公司，是A公司的债务；B公司

17、和C公司之间存在债权和债务关系那么ABC三方是个三角债的关系，可以三方磨账协议为原始凭证平帐借：其他应付款贷：其他应收款/应收账款四、债转股1、债权转股权，如果其他应付款欠的是股东的钱，但是账上有这种情况可以将股东的债权转为对公司的投资，根据投资资金流要可以对应的情况下来操作。借：其他应付款贷：实收资本2、不占股份的个人，也可以将个人的债权转为对公司的投资协议进行债转股，这种情况属于增资扩股。借：其他应付款贷：实收资本资本公积五、实缴还款这种方法的前提是他应付款欠的是股东的钱，但是账上有充足的资金，可以建议股东做注册资本的实缴或增资。借：银行存款贷：实收资本公司有了钱，再还给股东借：其他应付款

18、贷：银行存款六、更正错帐借款错帐借：其他应付款贷：短期借款收入错账（涉及增值税、所得税）借：其他应付款贷：主营业务收入应交税费分红错账（涉及个税）借：其他应付款贷：应付股税金个税预收错账：借：其他应付款贷：预收账款七、听到的奇葩操作：用现金支票头操作，支票头上把对方单位名称注清楚，支票领取人在存根上签字，用途货款，用支票头作为附件，把现金二字粘进去，不用库存现金科目，用银行存款，毕竟钱是真的出去了，但是经不起审计和税务检查。注意调账不可任性而为，更不可偷税漏税为目的，应追溯根源，还原业务的真实性，回归业务实质为原则，有理有据调整。操作不当就是偷税漏税行为！一、公司注销流程首先，在公司注销时可以

19、分2种情况，一种是简易注销,还有一种是一般注销。企业想要注销如何在网上操作？需要7步Ol问：缴款凭证在哪打印？答：请您点击：【我要办税】一【税费申报及缴纳】一【税费缴纳】一选择【银行端查询缴款】，勾选缴纳的税种后点击【立即缴款】，可以打印银行端缴款凭证前往银行缴款。图示指引如下一、我要办税一税费申报及缴纳。二、税费申报及缴纳T艮行端查询缴款一立即缴款。I依款方式国家税务总局北京市电子税务局问：企业想要注销，如何在网上操作？答：第一步：登录电子税务局，点击【注销前置事项办理套餐】菜单，进入注销登记引导页；第二步：点击【注销预检】按钮可对未办结事项进行展示，处理完未办结事项后，再办理注销登记。第三

20、步：处理完欠税、处罚、逾期未申报后，可以进行【企业所得税清算报备】；点击【我要清算报备】，进入填写清算报备页面，录完企业所得税清算报备信息后,点击【下一步】，清算报备提交成功。第四步：企业所得税清算报备后，进行当期征期和当期属期申报，点击套餐中的当期申报，如报表有误，可点击【我要更正】或【我要作废】，可对申报表进行作废和更正。第五步：可点击【我要清算申报】申报完成后，可点击或下一步按钮再次进入注销预检，对未办结事项进行检测,如果没有未办结事项，则可以进行注销。第六步：纳税人点击确定按钮，进入到原注销税务登记预检模块，点击我要办理进入原注销税务登记申请表。上传附送资料，确认填写无误后，点击下一步

21、按钮，提交申请表。提交注销申请后，产生受理回执单，等待税务人员受理后在事项进度管理查询受理结果。第七步：纳税人可在电子税务局的我要查询一涉税文书查签模块中签收清税证明通知书。在操作列中查看清税证明具体信息。图示指引如下一、套餐业务一注销前置事项办理套餐。二、注销前置事项办理套餐业务办理页面。三、注销预检业务办理页面。四、企业所得税清算报备一我要清算报备。五、企业所得税清算报备表。企业所MmHg六、我要查询一办税结果及进度信息查询。七、事项办理一涉税文书查签。03问：如何增加办税人员？答：请通过电子税务局【我的信息】一【用户管理】【实名办税身份信息采集】模块，点击页面下方的关联新用户”，人员类型

22、选择“附办税人，输入新的人员信息后，核对手机号码，获取3佥证码，输完后点击页面下方的本人确认及实名认证菜单，阅读实名制涉税风险提示告知书后，选择支付宝或微信方式扫码完成实名认证即可。图示指引如下一、我的信息一用户管理。二、用户管理一实名办税身份信息采集。*1M三、实名办税人员维护页面点击关联新用户。四、关联新用户页面。关联新用户五、确认关联用户页面。六、关联成功页面。七、实名制涉税风险提示告知书页面。实名制涉税风险提示告知书尊敬的:按照国家实名办税制度规定，您本人身份必须经税务机关实名认证通过。您进行了此实名认证，即认可您本人在该办税单位的任职信息属实，依法承担与该职务对应的所有涉税法律责任。

23、为防止不法分子欺骗您作为企业相关办税人后，从事虚开发票等违法活动，现将有关风险提示如下：虚开增值税专用发票或者虚开用于藁取出口退税、抵扣税款的其他发票，按照中华人民共和国刑法第二百零五条规定，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或虚开中华人民共和国刑法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，对单位判处罚金，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制；情节特别严重的，处二年以上七年

24、以下有期徒刑.如果以您为法定代表人务负责人、办税人）的企业虚开发票，作为直接负责的主管人员和其他直接责任人员您将承担相应的法律责任；未被追究刑事责任的，将由税务部门按规定向社会公布并采取联合惩戒措施。请您确认已充分理解上述风险提示的内容，并在此基础上，亩慎地签署以下承诺.本人郑重承诺：本人（居民ftrtE:1*mm*4）,担任附办税人，任职信息与实际情况相符。对税务机关已告知的上述事项，本人已完全理解提示的全部内容，本人承诺，上述信息完全真实，并依法合规的代表企业办理涉税相关业务。如有虚假，愿承担相关法律责任。关闭八、核对手机号码并选择实名认证方式，支付宝或微信方式扫码完成实名认证页面。（以微

25、信认证为例）九、个人信息保护及人脸识别告知同意书页面。十、人脸识别页面（扫描二维码）完成后点击认证。十一、实名认证成功页面。这里提醒一下，在办理注销业务时，如果你财务报表中的应收账款、其他应收、应付账款、其他应付款、预付账款、预收账款等相关账务科目没有调整好，是没有办法办理注销清税流程的。一定要等到处理完成后，才能继续办理注销业务。同样，在注销税务时，也有很多需要注意的点，我们一个一个看：1.先对公司的财务报表进行清理，清算应收账款，应付账款，其他应收款，其他应付款，库存商品等科目，如科目仍留有余额，将会影响到公司的正常注销；2、完成本季度的增值税，企业所得税，个人所得税的申报工作；3、申报当

26、年的汇算清缴和报送当年的资产负债表、利润表、现金流量表；4、对未分配利润进行清理，如有盈利，就需要按照股东的持股比例进行分配；5、结清所有员工的工资，社保以及公积金费用，并关闭社保以及公积金账户；6、注销金税盘，并且缴销所有发票之后提交税务注销申请；提醒你注意,如果公司这时存在税务异常，是需要补申报、补税的，还需要缴清发生的罚款与滞纳金。直到税收征管系统解除异常状态后，才可以注销，注销成功之后才能得到清税证明。说完注销流程，那咱们再说一下前面小伙伴提到的：注销前老板还有借款没有还，还存在未支付的应付账款、还有其他应付款该怎么处理？资产负债表上的相关的数据该怎么办呀？别急，接下来就讲讲如何才能顺

27、利完成注销清税工作。二、公司注销前，有老板/股东/员工向公司借款，且一直没有归还怎么办？明确告诉你：是需要交税的。具体交哪些税呢?首先是增值税:假设个人从公司借款，并且一直没有归还，如果公司收取了利息，那就需要缴纳增值税。还有一些企业没有收利息，是不是就不交了呢?并不是。这种情况我们是需要视同销售处理的，所以也要缴纳增值税，这个风险可千万不能忽视。其次是企业所得税:企业出借资金收取利息，为企业债权性投资，取得利息收入需要缴纳企业所得税。最后是个人所得税:个人所得税就稍微复杂一些，分3种情况：1）如果借给个人股东，注销的时候还未偿还，这时候是需要依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税；2 ）

28、如果是个人独资企业或者合伙企业投资者或者家庭成员借款，是需要按照个体工商户的生产、经营所得缴纳个人所得税；3 ）如果是借给任职受雇的企业人员,注销的时候还未偿还,需要按照工资、薪金所得缴纳个人所得税；所以还是要提醒你口，在企业在注销前，咱们一定要好好自查一下其他应收款”等往来科目，做到心中有数。三、应付账款、其他应付款无法支付、应收账款无法收回，该怎么处理？如果企业在注销之前，应付账款确实已经无法支付，这种情况是需要转为营业外收入的。同时，转出的应付账款不需要缴纳增值税，但需要并入利润总额，计算企业所得税。我们要知道，只要和应收有关的，注销之前如果还有余额，都需要进行清理。这里面无非就是这笔款可以收回，或者收不回了。对于可以收回的应收款，我们要及时去做催收工作，并且做好催收过程的记录，尽可能的不要让这个科目有余额。至于应收账款如果确实无法收回的，我们是需要确认为坏账损失或营业外支出。最后再根据不同情况提交相关证明资料。