注册会计师审计风险研究 会计财务管理专业.docx

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1、传统的审计风险模型来源与美国注册会计师协会(AICPA),AICPA在其发布的第47号审计准则中把审计风险模型重新表达为：审计风险二固定风险X控制风险义检查风险。审计风险由三种不同的风险呈现出来，使得审计人员可以具体的去关注这三个风险因素。认为固有风险就是在假设存在相关内部控制不完全的情况下，会计报告中存在严重错报的风险。控制风险是审计人员对被审计单位内部控制结构进行测试之后不能发现存在的重大错报风险。检查风险是指发生某一重大错报或漏报，而导致无法被进行实质性的测试所发现的可能性。在传统的风险导向审计中，各个风险因素使用连乘的方式展示了审计风险在不同阶段的数量关系。该审计风险模型得到了广大学者

2、的认可，并且将其适用在审计工作中，是风险导向性审计的一个里程碑。但是传统审计风险模型必然会有不成熟的或者是不可操作的地方，该模型的重要问题在于审计人员很难去评估被审计单位的固有风险，审计人员在进行审计活动时，通常会将固有风险判断为高水平的风险，将审计方向转向进行实质性测试和控制测试，从而，影响了审计工作的效率与实施效果。2.现代模型审计环境的不断地发展变化促使审计方法也不断地更新换代。审计人员不能从宏观上把握审计环境，无法深入的去了解被审计单位的实际情况，当一个企业的规模越发庞大时，它的局限性与不足便会明显地体现出来。从我国审计市场需求的角度来看，传统的审计风险模型已经无法完全满足审计师的需求

3、，依旧存在着巨大的审计预测期望差。审计技术上的不适应，传统审计风险模型在实际审计过程中不断暴露的缺点,促使审计行业尝试找到新的审计方法来降低和规避审计风险。国际会计师联合会IFAC在2003年10月发布了ISA200准则，将审计风险模型表达为：审计风险二重大错报风险X检查风险，这种模型的形成是在传统审计风险模型基础上的一种延伸，被称为现代审计风险模型。新的审计模型弥补了原模型不能从整体上把握风险的缺陷，在进行审计风险评估的过程中，要求审计人员要更加注重对被审计单位整体情况的宏观把握,并据以确定并实施进一步审计程序以便指导注册会计师在审计过程中做出恰当评估、降低或合理规避审计风险。（三）法制不完

4、善法律制度是进行审计工作的依据，审计人员根据既定的政策进行标准的审计程序，法律也是审计人员的保障，是审计人员执行审计程序的标准，由于审计法律法规不健全,给审计工作的正常开展造成了障碍,审计工作失去了法律的保护和监督，就会增加审计风险。审计相关的法律法规不够完善，法律条文规定不明确、不够具体，导致会计师事务所和审计人员的不适从，从而致使审计风险的产生。以会计法为例,第一，缺乏对伪造凭证、编制虚假财务报告等多种违法行为的处罚结果且归类不严谨；第二，对责任主体的认定不完整；第三；对违法行为的处罚类别不够分明，且逻辑不清晰等。（二）提高注册会计师的专业能力和素质审计工作是高度专业化的，这就必然需要我国

5、审计从业人员必须有着较强的审计专业性，在审计人员遵循行为规范的前提下，审计从业人员必须有一定能力长期胜任专业审计工作，强化风险意识，也会降低审计过程中的风险。审计行业应注重注册会计师的业务水平，加强职工教育培训，组织审计人员不断的进行学习，更新其审计专业知识，并鼓励其加强自我学习，要求注册会计师以审计准则和相关的职业道德的高标准为标杆，培养爱岗敬业、实事求是、认真负责、不徇私利的职业精神，充分认识到专业能力和职业道德对审计风险的影响，乃至对自身职业发展的直接影响。在工作中始终保持专业的职业水平，树立良好的道德观念，使其真正处于超然独立的境界。五、案例分析以瑞华会计师事务所为例(一)案例简介康得

6、新复合材料集团股份有限公司，简称康得新,是一家从事高分子复合材料、预涂膜等材料研发的企业。康得新的全年营业收入从2007年到2010年飞速飙升，呈现出良好的发展趋势。上市之后，其公司股价不断攀升,在2017年创下历史新高,被大家誉为“黑马”。然而，2019年，康得新拥有大笔银行存款，却无法支付10亿元的债务。随后，康得新银行账号被冻结,被行业警示。中国证监会向康得新进行现场取证，认为该公司涉嫌在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式虚增业务收入，并通过虚构采购生产研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用等以上几种方式进行财务造假，虚增利润总额119亿元。康得新出

7、现财务造假，那么为其服务的审计机构也难逃公众的关注。瑞华会计师事务所为康得新连续服务了6年，自然难逃被证监会调查。受此次风波的影响，有30家聘请瑞华会计师事务所的IPO项目，更新状态为“中止”或“终止”审查。截至2019年7月25日，瑞华所负责的所有普通审核流程的IPO项目都被叫停。（二）案例描述关于康得新项目近5年报审计的主要工作情况介绍如下：第一，货币资金方面，审计人员直接亲自向所有的银行发去函证，在这其中包括零余额账户和本期内注销的账户，以及与其他金融机构往来的重要财务信息，并且在函证过程中审计人员保持了高度的独立性,银行在审计人员的亲自监督下出具并打印了企业的信用清单、相关的银行账户和

8、开户清单等，作为审计证据的一部分，且亲自审查所获取的相关信息与企业提供的信息是否一致，检查货币资金受限情况，核对银行日记账，进行审计程序中必要的审计测试。第二，销售收入方面，审计人员采取抽样性抽查的审计方法，对主要的供应商，大额的交易事项、发货单、入库单、运单及回款单等一系列原始凭据进行真实,完整性检查;核对相关的合同内容和合同金额，并与被审计单位提供的台账进行核对。进行实质性程序分析检查，其中包括对关联方交易进行检查；进行截止性测试；相关的进出口海关证明也由审计人员亲自打印核查，并与公司相关单据核对；对重大客户的增减变动进行重点关注；向应收账款大额的主要客户发函询证；检查重大客户的回款。第三

9、，采购及付款方面，选取发生额较大的供应商进行全部抽查，对小额供应商进行抽样性抽查，并对资产负债表日后的付款进行抽查；根据公司情况，选取金额在总金额中占比重大或账龄超过一年的供应商单独发函询证；全面检查主要供应商的公司信息和资质是否一致，排除未被检查出来的关联方。第四，开发支出方面，审计人员对该企业研发人员的基本信息进行查验；取得被审计单位审计项目文件和资料并进行充分的分析和核查；将项目处于开发还是研究阶段进行了分类；核查研发费用明细表，调整费用类科目余额；检查资本化或费用化分类是否合理，并进行重分类调整。第五，销售费用方面，与往年的销售费用进行对比分析，分析费用和成本之间的关系；并且对大额的销

10、售费用进行原始凭证的取证调查，检查会计科目是否正确，金额是否无误，会计期间是否正确；检查运输合同、分析运费与收入变动比例，抽查运费清单及结算单。第X,存货监盘方面，审计人员实地检查了公司的存货，进行实地盘点，核对账上数量和金额是否与实际情况存在差异，分析被审计公司的库存管理机制,对存货管理人员进行专业性的询问，了解到监察人员对公司存货的种类，数量以及金额还有存放的位置，入库的时间都有详细的了解，在进行存货监盘中没有重大的漏洞。除上述审计程序外，项目小组还安排成员通过询问、观察、分析程序、函证、检查、重新计算、再次执行等程序，对其他报表项目进行审计。此外，本所还安排具有丰富审计经验的复核合伙人及

11、质量专管员对康得新年报审计进行独立复核与质量监控。（三）审计风险发生的原因2.缺乏专业胜任能力从瑞华对康得新的审计业务中可以得出，该业务的审计人员专业能力欠缺。一般现金科目是非常难造假的一个科目，因为这个科目都是和银行的一些往来,一般银行是非常难给企业造假提供帮助的。康得新来讲一直存在大存大贷的问题，它2015年和2016年的账目一直都趴着一百多亿的现金，但其实它的相关理财收益是非常少的。如果反向测算的话它也就是一百多万元的理财投入，其实这就非常应该引起审计师的警觉。然而，审计人员却没有去收集进一步的证据和进行相应的细节测试，没有察觉出财务造假，直接出具了无保留审计意见，最终导致审计失败。（四

12、）审计风险的应对措施提高审计人员独立性。在我国法律中都有着明文规定审计人员要保持高度的独立性，在道德品质中对审计人员的独立性也有着极高的要求，可见独立性对于审计来说是多么的重要，独立性一旦丧失，那么审计也只是一种形式,没有实质性的作用了。在实务中，独立性是审计实务的准则，我们审计人员在任何时候都应该保持独立性，不被利益冲昏头脑，坚持审计的底线。提高注册会计师的专业胜任能力。经过前面的调查分析情况可知，会计师的相关专业业务能力水平不足也无疑是导致此次财务审计工作失败的主要原因。审计人员的相关专业技能是审计工作能否完成的重要关键，当审计人员能够熟练地学习掌握并运用相关审计专业知识时，不但可以减少审

13、计工作量，还可以有效的识别控制风险。六、结论在我国现代审计中，少数的审计人员对于审计风险的意识还是不够充足。审计风险意识是一个长期的过程，从认识到了解，在到最后进行防范和规避，当今审计行业对于审计风险已经有了高度的关注，但是对于在一些在基层工作的审计人员来说，对审计风险的意识还是比较薄弱。从注册会计师层面来说，少数的注册会计师对于审计风险的意识还是不够充足，独立性不高，工作能力有限，缺乏高度责任心，道德素养不足等，都会增加审计风险。其次会计师事务所之间为了吸引客户和获取利益，降低审计费用，压缩审计时间等行为极大影响了审计工作的客观公正性，再次加大了审计工作的风险。由于我国审计制度的原因，我国现有的法律在各个部门和地方之间也存在着很大的差异，审计人员只能依靠自己的主观判断去尽量避免审计风险的发生。综上所述，审计风险仍然是一个需要密切关注的话题，我们需要进一步认识到审计风险对于审计工作的意义所在，全方位的去了解认识审计风险，保证审计质量，才能全面发挥出审计工作的作用。