支付境外费用代扣代缴增值税、企业所得税的申报操作流程.docx

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1、支付境外费用，代扣代缴增值税、企业所得税的申报操作流程我公司属于居民企业与境外一咨询公司签订了财税顾问协议，为我公司提供境外子公司与某某公司的财务分析及汇报, 我公司支付顾问费前需要扣企业所得税与增值税吗？解析：我们分情形具体分析一下：情形一：境外公司为境内公司提供完全发生在境外的服务1 .企业所得税：劳务所得按劳务发生地原则判断，财税顾问完全在境外发生的，不缴纳企业所得税。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；2 .增值税：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的服务，

2、财税顾问不属于增值税征税范围。政策依据：根据财税201636号第十三条规定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：(-)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。实务中，如何判定境外对境内提供服务是否应纳增值税？国家税务总局公告2016年第53号第一条讲的就是跨境服务事项，说明实务中税企之间对于跨境服务的理解还存在 很多歧义。53号文规定：境外单位或个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹 在境外提供的邮政服务、收派服务;（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;（三） 向境内单位或者个人提供的工程、矿产资

3、源在境外的工程勘察勘探服务;（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点 在境外的会议展览服务J其实营改增的纲领性文件财税201636号文，对这个事项的规定已很明确。36号文采取的是“排除法，明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。如53号公告规定的4种情形。2、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。如完全在境外使用的专利和非专利 技术。3、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如出租完全在境外使用的小汽车。为啥实务中还傻傻分不清呢？主要是对36号文中服务（租赁不动产除外）或者无

4、形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内的 理解不到位造成的。因为购买方在境内，所以要征增值税。这个理解其实是错误的。判定是否应该征税，前提必须是应税行为发生在中华人民共和国境内。境内是根据我国政府的管辖权限来确定的，只有属于境内应税行为的，我国政府才能对此有征税权，否则不能征 税。对于36号文中，哪些境外向境内提供的服务不属于应税行为，应牢记三个要点：1、应税行为的销售方为境外单位或者个人；2、境内单位或者个人在境外购买；3、所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。法不可能穷尽所有，所以不仅要知其然，而且还要知其所以然。情形二：境外公司为境内公司提供完全发生在境内的服务向境外

5、公司支付财税顾问可能涉及增值税、城建税、附加税、企业所得税。L增值税：扣缴义务人按照适用税率扣缴增值税，应扣缴税额的计算公式为：购买方支付的价款 （ 1 +税率）X税 率。2 .城建税、附加税：根据实际缴纳的流转税计算相应的城建税（7%、5%、1% ）及教育费附加（3% X地方教育费 附加（2% ）缴纳；3 .企业所得税：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，应当就其

6、来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。政策依据：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：提 供劳务所得，按照劳务发生地确定。提示：向境外支付的款项如何填写G111000对外支付款项情况表G111000对外支付款项情况表适用于本报告年度所属期间内向境外机构或者个人（包括非关联方和关联方）支 付各类款项的企业填报。按具体项目分析填写，无法划分的项目，可以填写在其他行次中，列次填写规则可以参 考：第1至8行第1歹I：按照收付实现制，填报企业实际向境外支付款项金额。第1至8行第2列：按照收付实现制，填报企业实际向境外关联方支付款项金额，且第1歹U第

7、2列案例解析20XX年境内居民企业甲房地产开发公司聘请德国的专家做房产设计，德国专家（在中国境内无住所）完全在国外 工作，然后交付产品，甲房地产开发公司支付给德国专家的设计费1800万元。问甲公司如何代扣代缴税费？ L增值税及附加分析境外单位向境内单位提供的设计服务，不论服务提供方人员是否入境，购买方在境内接受服务的，不属于完全在境外 发生的服务。境内购买方需要为其代扣代缴增值税。因此，甲房地产企业有义务代扣代缴增值税及其附加税费，增值税税率为6%0甲房地产公司按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率。具体计算过程如下：增值税=1800 （1+6%） X 6%=

8、101.87（万元）城市维护建设税=IOI877%=7.13（万元）教育费附加=101.87 3%=3.06（万元）地方教育费附加= IOI872%=2.04（万元）从202191 ,不再代扣城建税及两费2、个人所得税分析德国专家在中国境内无住所，完全在国外工作，也未居住，根据个人所得税法（2018版）及其实施条例等政策规 定，为非居民个人。德国专家从中国境内的设计费1800万元，为来源于从中国境内取得的劳务报酬所得，应按规定缴纳个人所得税，支 付单位甲公司为扣缴义务人，在甲公司主管税务机关申报纳税。德国专家应缴个人所得税额=（1800-1800*20%）*45%-1.516=648.484（

9、万元）法规依据：国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告（国家税务总局公告2018年第56 号）法规依据：国家税务总局关于发布个人所得税扣缴申报管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2018年第61 号）注意：德国专家为德国税收居民个人时，按照我国与德国签订的税收协定，可以按照税收协定及财政部、税务总局有 关规定享受税收协定待遇，也可以选择不享受税收协定待遇计算纳税。除税收协定及财政部、税务总局另有规定外，无住所个人适用税收协定的，按照规定可不缴纳个人所得税。法规依据：财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告（财政部、税务总局公告2019年第3

10、5号）本案例德国专家不享受中国和德国税收协定待遇，则需要由甲公司代扣代缴个税648.484万元彳惠国专家为德国税收 居民个人，取得的独立个人劳务所得或者营业利润符合税收协定规定条件的，可不缴纳个人所得税。补充:完全在境外发生的服务之完全，并没有明确界定，相关规定很不明晰，实务中更多的是以该项服务发生地、 使用地是否均在境外来判断。情形一：境内房地产开发企业的境内开发项目，由境外单位或个人在境外完成设计，且未派员到境内的，只属于发生 地在境外，而其设计服务的使用地在境内项目，在实务判断上，则不属于完全在境外发生的服务；如果境内房地 产开发企业的境夕听发项目，由境外单位或个人在境外完成设计的，服务

11、的发生地、使用地均在境外,在实务判断上， 属于完全在境外发生的服务。情形二：境内企业为了拓展境外销售渠道，请境外单位或个人为其在境外进行推广，开展推广活动业务的发生地在境 外，其推广对象（成交对象为境外客户）、推广结果（成交地点在境外）也是境外的，在实务判断上比情形一更难以把握。 一般来说，服务费用由境内对外付汇，是要扣缴增值税的，即按不属于完全在境外发生的服务”处理。相关文件对政策的关键字眼，不应简单表述，而应以具体条件来界定什么是完全在境外发生的服务二文件制定者 要有丰富的、务实的执法实践经验，才能有效厘清、规避不必要的含糊笼统的关键实务要点。参阅福建省局对此的解答，我们对此问题又能获得一

12、个全新的认识和理解。福建省税务局2020年2月12366咨询热点难点问题集3：L外籍个人在境外为境内企业提供代售货物、推广服务，需要代扣代缴增值税吗？答：根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016年36号）规定：第 十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外） 的销售方或者购买方在境内;第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在 境外发生的服务。根据十二条、十三条规定，完全在境外发生的业务是指构成销售行为的全部要素都必须在境外，即应同时符

13、合以下条件：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方（单位或者个人）在境外提供；（二）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的购买方（单位或者个人）在境外接受；（三）购买方接受境外应税行为时付款的地址、电话、银行所在地、服务发生地等要素均在境外。因此，由于服务的购买方在境内，不属于完全在境外发生的业务，购买方需要代扣代缴增值税J福建省局所明确的，完全在境外发生的服务，构成销售行为的全部要素都必须在境外，收取、支付销售款项必 然是销售行为的重要要素。这就涉及复杂的增值税税收管辖权问题，增值税管辖权协调之目标是确保跨境交易增值税 管辖权归于消费地（服

14、务的使用地），当然，这也并未有一个明确的共识或认定标准。应同时符合三个条件：其一，销售方在境外提供;其二，购买方在境外接受;其三，购买方接受境外应税行为时付 款的地址、电话、银行所在地、服务发生地等要素均在境外。适用于情形一的业务，境内开发项目的设计，不符合购买方在境外接受，因为该服务使用在境内;境外开发项目 的设计，符合销售方境外提供，购进方境外接受。但是，如果由境内付汇的，仍不符合条件。显然，对境外开发项目 境外设计的，适用第三个条件是值得商榷的。适用于情形二的业务，就是销售方境外提供，购进方境外接受。购进方是在境外获得推广的客户和交易，应属于 境外接受的服务。但是，境内付汇的，不符合条件

15、。除非在境外设立机构、开设境外银行账户。福建省局的第三个条 件显得格外重要，也比较好判断，只是缺乏总局层面的明确。一、服务贸易等项目对外支付税务备案1政策解读境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）符合条件的，应向所在地主管税务机关进 行税务备案。境内机构和个人对同一笔合同需要多次对外支付的，仅需在首次付汇前办理税务备案。2电子税务局操作详见2021年8月23日【安徽税务】微信公众号，点击链接即可跳转 电子税务局办税攻略I对外支付税务 备案一备多用后电子税务局如何操作？二、代扣代缴增值税搜索其他代扣代缴、代收代缴申报代扣代缴主附税（斐）联合申报套餐我的信息我要办税我要查

16、询互动中心公众服务,我要办税/税费申报及缴纳/其他申报卜其他代扣代缴、代收代缴申报,我要办税/税要申报及缴纳/其他申报/车船税代扣代缴批量导入,我要办税/税费申报及缴纳/其他申报/代扣代缴文化事业建设费申报跨区域涉税事项综合办理套餐选择正确的税款所属期其他代扣代缴、代收代徼申报O在线咨询其他代扣代缴、代收代缴申报所属明起二所属明It ：2021-08-012021-08-31申报取消页面左上角选择明细报告表其他代扣蟀、代收代缴申报、代收代缴税款睇UB艮告表数据，附部据汇总到主表再进行申报）:申报日期X代扣代缴义务人识别号91340100MA2MY2R70Y扣缴义务人名称X税款所属期起2021-

17、09-01O在线咨询2021-09-27?帮助一的X合肥群音信息服务有限公司税款所属期止2021-09-30申报信息汇总序号砸颁目wa目征收子目应代才由谀代收他I暂无数据本页合计-iii：右上角点击“添加其他代扣代缴、代收代缴申报代扣代缴、代收代缴税款明细报告表保口馋喔田申报信息序号本页合计rr小板下断I导入校蛇酬打印中华人民共码代扣代收税款凭证D征收项目、秘收品目征收子目确定添加删除【征收项目】栏选择增值税”，跳出的提示框中选择“确定其他代扣代缴、代收馋申报Q0?帮助一IX代扣代缴、代收代缴税款明细报告表模板下载导入I幽I 导出打印添加删除馋限田申报信息序号中华人民共和国tm嫩款凭证O征收项

18、目辿品目safe子目B1请选择H-本页合计-JD1。!增值税网酷屐陵毅-， !双空翳皂数IoIoI博值税130216岫方教爵嬴1,确定?帮助53 其他代扣怫、代收怫申报代扣馋卿申报信息添加删除序号中华人民蝌国代扣代抽款凭证 O诞项目辿品目桃子目N1IOIOltffi值税B4本页合计r-. I导入雌酬I打印代扣代缴、代收代缴税款明细报告表选择所需代扣代缴的境外企业合同备案信息52202 UOO20597至 乍协议人民币元FAB532021MOO20535至 乍协议9人民币元FB542021,40020552其 乍协议1 人民币元FB552021)40020317GcIoudPlatenicesn

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20、代缴、代收代缴申报代扣隹蝌田申报信息添加删除.应代4由骨代收懒项目*H依据才嚼项目1瞬项目标准贵用税率或单位税额应代* 口代缴代收陵税额应)1477S协议799.57O0.06000047.97-799.57-0.00-47.974匚横板下载导入I 校验导出打印代扣代缴、代收代缴税款明细报告表确定填写完毕、确认无误后点击确定其他代扣代缴、代收蟀申报?帮助一时X代扣他如理田申报信息添加删除H依据W瞬项目目梃用税率或单位税额应代3口做代收佬税额獭目般WS799.57O0.06000047.97799.57-0.00-47.97.一-4U H .J代扣代缴、代收代缴税款明细报告表0 模板下载导入I

21、I导出打印点击【申报】其他代扣代缴、代收代缴申报代扣代缴、代收代缴税款报告表0 模板下载申报I 校始 导出J ；打印纳税人信息（温馨提示：请先填写附表饰馋、代收代缴税款睇IIB艮告表数据，附表数据汇总利主表再进行申报）*申报类型正常申报*申报日期2021-09-27*代扣代缴义务人识别号913”扣缴义务人名称合公司X税款所属期起2021-09-01税款所属期止2021-09-30申报信息应序号SB收项目征收品目f子目鳏斫鹿睡鳏斫部耻应代工口懒代收情1 坞值税解、3，2021-09-012021-09-30 议-本页合计-在“税费缴纳页面选中所要缴纳的项目,选择支付方式进行支付其他代扣代缴、代收

22、代缴申报Q在线咨询税费缴纳未缴款信息序号凭证序号凭证种类征收项目征收品目税颔困1IOC代扣代缴、代收代缴税款报告 表增值税47.97B2it一.一47.97川应征税（费）金融：其中滞纳金（利息、加罚款）：本次开具金嵌：47.970.0047.97选择缴款账户席号三方协议号银行行别银行营业网点缴款帐号缴款账户名称税款所属税务机构113中国民生银 行中国民生银行股份有限公司合肥 科技支行合：艮公司国家税务总局合肥高新技术产业开发 区税务局I乡协耀蟆:I温馨提示：温馨提示：根据财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告（ 2021年第28号）以及国家税务 总局关于城市维护建设税征

23、税管理有关事项的公告（2021年第26号）相关规定：城建税以纳税人依法实际缴 纳的增值税、消费税（以下称两税）税额为计税依据。应当缴纳的两税税额，不含因进口货物或境外单位和个 人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额。教育费附加、地方教育费附加计征依据与城市维护建设 税计税依据一致，公告自2021年9月1日起施行。三、代扣代缴企业所得税搜索企业所得税，点击进入主附税（斐）联合申报套餐-跨区域涉税事项综合办理套餐86特色业名我的信息我要办税我要查询互动中心公众服务 我要办税/综合信息报告/状态信息报告/企业所得税清算报备 我要办税/税费申报及缴纳/企业所得税申报,企业所得税申报,我要办税/

24、税费申报及缴纳/企业所得税申报/居民企业（查账征收）企业所得税年度申报 我要办税/税费申报及缴纳/企业所得税申报/居民企业（核定征收）企业所得税年度申报 我要办税/税斐申报及缴纳/企业所得税申报/企业所得税汇纳税企业总分支机构信息备案 我要办税/税费申报及缴纳/申报辅助信息报告/软件和集成电路产业企业所得税优惠事项资料采集我要办税/税费申报及缴纳/申报辅助信息报告/核定征收企业所得税重大变化报告,我要办税/税务行政许可/对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定 我要办税/长三角业务专区/企业所得税预缴申报,我要查询/其他查询/企业所得税申报疑点信息反馈查询-防控新冠肺炎疫情税收优

25、惠专栏?帮助一1 X关联业务往来年度报告申报 跨地区经营汇总纳税企业的分支机.居民企业（核定征收）企业所得税, 非居民企业企业所得税自行申报 ,中华人民共和国企业所得税月（季点击扣缴企业所得税申报企业所得税申报认定应申报企业所得税申报表 清算企业所得税申报中华人民共和国企业所得税月（季全量企业所得税申报表 非居民企业企业所得税年度申报 , 跨地区经营汇总纳税企业的分支机 居民企业（意账征收）企业所得税 , 清算企业所得税申报,非居民企业企业所得税预缴申报 , 扣缴企业所得税申报选择所需代扣代缴的境外企业企业所得税申报Q在线告询中华人民共码扣拗企”厮博税报告表目 打印 申坦保存中华人民共和国扣缴

26、企业所行税报告表（2019年版）申防式法定源泉迎申报 脸扣缴申报处贵资产扑缴税款。哲不补缴扣缴义务人基本信息纳税人识别号（统一社会信用代码）纳税人基本信息法定源泉扣缄情况中文漆加用2*居民企北名藤级白同编回发包抠名极2纳税人识别号（13在出卜成i在境外成立地去合同备案僖息左上角根据企业实际情况选择法定源泉 扣缴或者指定扣缴1 卿腴人识别号（统一社会信用代码）钠:中文地址：中文联系人联系电话外文外文所得税申报中华人民共和国扣缴企Ii斫母税报告表J I OT 申报二有中华人民共和国扣缴企业所得桎报告表（2019年版）申报方式法定通果扣缴MrlC ,院扣缴申报处置费卢题税款瞽不辛胸扣缄义务人基本信息

27、纳税人基本信息境内名称:在境外成立地地址:中文在境外成立地法定名称:法定源泉扣缴情况M人识别号（统一社会信用代码）境外成立地代码中文中文申报所得类25及代码联系方式境外成立地蝌税人识别号外文外文外文联系人邮出璃码企业所得税申报中华人民共和圄瞄企吐所得税报告表卜 超I胸I申Ig I匚保存中华人民共和国扣缴企业所得桎报告表（2019年版）申报方式。法覆腺扣殿申W OT靛1的申报处置奥产0才倒税菰。也不*檄扣缴义务人基本信息纳税人识别号（统一社会信用代码）纳税人基本信息法定源泉扣缴情况同备案信息纳税人设别号（中文外文在境外成立在it外成立地法填写所有带红色星号和颜色填充的空格，填写完成后点击申报，缴

28、纳税款即可中华人民共相扣舞企业所得税报告表日I导出 打印I申报I保存纳税人基本信息蝌板人识别号（统一社会信用代码谢卜成立地代码境外成立蝴税人识别号境内名郡中文外文在境外成立碘址：中文外文在境外成立地法定名称：中文外文申报所簿类不及代码S联系方式部敢编码法定源泉扣缎情况合同名称台照聘台酬行起始时同台期行终止时间合同总金酸：按固定全费按支付方式000而种0扣撤义务甦时间：支付。到期应支付支付日期J3行次项目依法申报劫据1人民市金额00023本次申报收入外币至我0.00L40.0000005折H人艮币全薮5=340006人同币金逢合计6-1-50.00E7应纳狡斫将酶计舞由费0 00IS8应约!斫得踵E-&7000企业所得税申报OSi9