医院财务会计与预算会计差异项的确认及调节表的编制.docx
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1、医院财务会计与预算会计差异项的确认及调节表的编制一、预算结余与盈余差异的必要性(一)预算结余与盈余差异提出的背景随着政府会计准则制度的实施,财务会计人员对报表附注中披露本年预算结余与本年盈余差异情况感到比较难以理解,对提出的背景和意义不清晰,在处理披露细节时也常运用错误。从差异提出的背景来看,主要是我国政府会计制度改革进程的需要,是政府会计规则重大变革的结果和特征,体现出政府会计在基本准则、具体准则及应用指南等方面实现“双功能、双基础”的应用。从其意义来看,在会计报表附注中对本年预算结余与本年盈余差异情况加以说明,可以清晰、全面反映政府会计实施的双基础之间的内部衔接和内在联系。该项内容是医院会
2、计报表的组成部分,如全国卫生健康财务年报的国卫财23表。(二)本年预算结余与本年盈余差异如何理解在医院会计核算中,财务会计和预算会计在同一系统中同时运用,其核算基础、核算范围不同,势必引起同一业务经济事项运用不同的记账原理在账务处理时产生一定的差异,这就是新制度中所体现的“本年盈余数与本年预算结余数之间的差异”,反映出医院会计核算体系中预算会计如何通过差异调整调节到财务会计,揭示了两种不同核算基础之间的联系。(三)产生差异的因素及影响这是由我国政府会计改革的核算基础决定的,体现了财务会计科目与预算会计科目的适度分离,财务会计系统与预算会计系统数据保持衔接,财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。1
3、.核算基础不同。新制度在实现双功能的同时,在核算基础上分别运用了权责发生制和收付实现制一一双基础进行核算,由于核算基础的原则和原理均不同,核算结果出现差异。2,核算范围不同。财务会计引入了费用化和资本化的概念,而预算会计仅有支出的概念;医院财务制度要求医院发生的所有经济业务均需要纳入财务会计核算,而根据行政事业单位预算管理要求,只有列入预算管理的经济业务才进行预算会计核算,如职工借款、备用金等不用进行预算会计核算。3.差异影响。由于双基础核算的原则、方式和范围不同,它们之间产生的差异影响分为时间性差异和永久性差异。这些差异在财务会计与预算会计之间建立起一系列的数据联系,并通过差异调节表对这些差
4、异进行分类、汇总、计算,以表格的形式反映财务报表与预算会计报表之间的关系,并披露给使用者。二、本年预算结余与本年盈余差异的构成(一)主要构成差异调节表由三部分构成,包括:本年预算结余、差异调节和本年盈余。(二)各主要项目计算及表内勾稽关系1 .本年预算结余的计算。本年预算结余是本年预算收入减去本年预算支出的差额,与预算收入支出表中的“预算收支差额”相等。2 .本年盈余的计算。本年盈余是本年收入减去本年费用的差额,与医院收入费用表的“本期盈余”项目累计数相等。3 .差异调节项的计算。差异调节项由重要事项差异和其他事项差异构成。重要事项差异又可分为增加项和减少项,增加项以“加”表示,减少项以“减”
5、表示。4 .差异表内的勾稽关系。在勾稽关系方面,应着重注意“其他事项差异”的计算,大多表内关系不对时,很大程度是“其他事项差异”计算有误。如:“其他事项差异”计算的取值符号,由“其他事项差异增项“(借方为+)加上“其他事项差异减项“(贷方为-)的结果确定的,方向符号不能错,否则,表内关系无法达到平衡。三、差异项的确认差异项的确认,需要通过日常的会计记账凭证进行标注实现,即医院发生的经济业务需在财务会计和预算会计同时进行核算、同时进行账务处理,它们之间产生的差异需要进行确认。(一)确认原则对一张凭证,有引起财务会计收入和费用变化,及有引起预算会计收入和支出变化的科目,均需要填列差异项。(二)判断
6、公式对于一张完整、正确的会计凭证,是否填写差异项,需满足以下不等式关系:财务会计(收入科目-费用科目)预算会计(预算收入科目-预算支出科目)四、以用友U8会计记账系统为例分析差异项的处理对于医院财务部门,医院本年预算结余与本年盈余差异调节表的编制、生成与总账业务系统的精准的会计凭证数据处理息息相关,因此,在会计核算软件中实现差异项分类、属性确定、取数定义、差异填报等是报表编制的关键。(一)第一步,确定差异项的分类分类的依据就是差异调节表内容及其勾稽关系。首先,将差异项类别分为两大类一一预算结余增加项、预算结余减少项。其次,设定差异项类别具体内容一差异分析项目。预算结余增加项包括的差异分析项目内
7、容可以按照差异表中重要事项差异增加项进行设置,其中:当期确认为收入但未确认为预算收入差异分析项目,取相关科目(如应收款项、预收款项等)贷方发生额;当期确认为预算支出但没有确认为费用差异分析项目,取相关科目(如应付款项、预付款项等)借方发生额。预算结余减少项包括的差异分析项目内容可以按照差异表中重要事项差异减少项进行设置,其中:当期确认为预算收入但没有确认为收入差异分析项目,取相关科目(如应收款项、预收款项等)贷方发生额;当期确认为费用但没有确认为预算支出差异分析项目,取相关科目(如发出的物资、计提的折旧等)借方发生额。可见,预算结余增加项及其明细项,是差异调节表中增加项“加”的内容,运算时使用
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