一般纳税人简易计税申报及账务处理.docx

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1、会计实务一般纳税人简易计税申报及账务处理一般纳税人简易计税不同于一般计税，它没有销项没有进项,算法简单，直接用销售额乘以征收率计算，当然没有销项，进项用于简易计税也不得抵扣。很多人总是把简易计税和一般计税混在一起，把简易计税算出来的税金当成销项税，其实这都是没理解到什么叫简易计税。第一次在实践中接触简易计税是公司销售已经使用过的固定资产。当时是2009年，公司要处置一批固定资产，刚好这批资产是2008年之前购买的。大家都知道，我国之前实行的是生产型增值税，最早在2004年7月在东北开展了转型试点，也就是允许企业购进的固定资产进项抵扣，在2009年1月I日开始才扩展到全国，实现了增值税由生产型向

2、消费型转变。按照当时增值税政策,销售货物是需要按照17%缴纳增值税的，但是公司2008年之前购进的固定资产，本身是没有抵扣过进项税的，也就是说，如果我按照17%的方式计税，对企业来说是不利的。怎么办？还好当时有个政策专门来解决这个问题。财税2008170号第四条规定自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，如果是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税；国税函200990号规定一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革

3、若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。所以政策上，就是采用简易计税的优惠政策，在如何计税和开票都有政策规定，按照执行就是了。当然政策要落地，涉及的就是开票、记账和纳税申报。当时也就直接在系统开了4%的增值税普通发票，记得也能直接开具，系统没做什么限制。结果后面做账又出现问题了，简易计税怎么做账呢？其实财会2016年22号出台之前，一般纳税人简易计税的账务处理没有明确规定，所以实践中是有不同的做法，相对比较合理的做法就是计入应交税费法交增值税科目。为什么呢？采用简易计税方法，其进

4、项税不得抵扣，当期计提当期单独缴纳，计入未交增值税单独核算，核算结果和增值税纳税申报表的结果也能匹配上。如果计入销项税额，期末在计算应纳税额或留抵税额时候,这部分就会参合进来抵扣进项税，不仅账务上很不清晰，增值税申报表的结果也不对，它会和一般计税混淆。所以，这个事情最终就是这样做了。公司为一般纳税人，2009年12月处置一批2009年之前购入的电脑，取得变卖收入20000元。OL清理发生收入及应纳税额借：银行存款20000贷：固定资产清理20000(14%)应交税费一未交增值税20000(14%)4%02、减按2%征收增值税借：应交税费一未交增值税20000；(14%)2%贷：银行存款2000

5、0(14%)2%03、2%的减免税额借：应交税费一未交增值税20000；(14%)2%贷:营业外收入20000(1+4%)2%在填写申报表时候附表1直接按照开票填写简易征收4%征收率的栏次减半的优惠部分就在主表23栏填写。最终申报表和账务处理也比较吻合。当然，上面的做法是基于当时的政策，所以你还看到了4%的征收率，看到了按4%减半征收的说法。后来的故事就是财税201457简并了增值税征收率，按照4%征收率减半征收增值税调整为按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税二财会2016年22号文也新增简易计税二级明细科目，用来核算一般纳税人采用简易计税方法发生的提、扣减、预缴、缴纳等业务。当然增值

6、税申报表格式也随着政策变化更新了。现在一般纳税人简易计税申报和账务处理都非常明确了。但是这个过程还是挺有意思的。营改增后，一般纳税人简易计税的项目还有吗？当然有，不仅有，而且还挺多的。简易计税按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额/公式应纳税额=销售额X征收率概念J增值税小规模纳税人适用简易计税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方、法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人可选择简易计税的情形1.销售、出租2016年4月30日前取得的不动产3.转让2016年4月30日前取得的土地使用权。按照5%征收率：2房地产开发企业出租、

7、销售自行开发的房N地产老项目。4收取试点前开工的一级公路、二级公路、4.桥、闸通行费。K2016年4月30日前签订的不动产融资租赁工合同。以2016年4月30日前取得的不动产提供的S融资租赁服务7提供劳务派遣服务、安全保护服务（含提供二武装守护押运服务）选择差额纳税的。8.提供人力资源外包服务。注1房地产老项目按照3%征收率减按2%征收注1是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目。房地产开发企业中的一般纳税人以围镇海方式取得土地并开发的房地产项目，围

8、填海工程建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前I的，属于房地产老项目。纳税人销售旧货销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按旧货执行购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（注1）销售自己使用过的2008年12月31日以前（或扩大抵扣范围试点前）购进或者自制的固定资产销售自己使用过2013年8月1日前购入应征消费税的摩托车、汽车、游艇。专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产增值税小规模纳税人，纳税义务发生

9、时间在2020年3月1日至12月31日，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。（可放弃减征）:1.销售自己使用过的固定资；L2经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权。%资管产品管理人运营资管产品过程中发生3的增值税应税行为4寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄4售的物品在内）。5.典当业销售死当物品。z售自产的百来水厂提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方7收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自7来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。ry售自产的县级及县级以下小型水力发电I8单位生产的电力。9.光伏发电项目发电户销售

10、电力产品。公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客10 .运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、11收派服务和文化体育服务（含纳税人在游览”.场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入）。公路经营企业收取试点前开工的高速公路”的车辆通行费。13 .提供非学历教育服务。14 .提供教育辅助服务。Iq以纳入营改增试点之日前取得的有形动产b为标的物提供的经营租赁服务。16.纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或17.其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。1%注2靠118.销售自产的商品

11、混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。销售自产的建筑用和生产建筑材料所用母的砂、土、石料。3V征收率20.以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务21.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。销售自产、外购机器设备的同时提供安装力服务，已分别核算机器设备和安装服务的22销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。九中国农业发展银行总行及其各分支机构提12供涉农贷款取得的利息收入。农村信用

12、社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公24.司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列”市分行下辖的县域支行和新我生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提自2018年7月1B至2020年12月31日,对中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革26的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入非企业性单位中的一般纳税人提供的研发27.和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以

13、及销售技术、著作权等无形资产。非企业性单位中的一般纳税人提供技术转28 .让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。29 .单采血浆站销售非临床用人体血液。30 .药品经营企业销售生物制品。31 .兽用药品经营企业销售兽用生物制品。销售自产的用微生物、微生物代谢产物、32 .动物毒素、人或动物的血液或组织制成的跖制品O群自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生33,产销售和批发、零售抗癌药品乂自2019年3月1日起，增值税一般纳税人34,生产销售和批发、零售罕见病药品虽然说简易计税的项目挺多，但是并不是所有的你都能用上,但是我们得熟悉自己公司的业务，如果有符合简易计税的，我们要知道。某公司

14、是生产型一般纳税人企业本月购进原材料30万元，进项税额5.10万元。本月发生一笔出租厂房业务，适用简易计税方法，租金10万元，税金0.5万元，并已开具增值税专用发票。本月无其他销售业务发生。那么本月这家公司应纳税额为多少呢？相信很大一部分人都会认为是销项减进项0.5-5.1=-4.6元,留抵税额为4.6万元，其实这样就做错了。为什么错了呢？先来学习一下相关文件：根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税(201636号)附件1:营业税改征增值税试点实施办法第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人

15、消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产不动产。第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额X征收率。所以出租厂房的增值税额0.5万元不得抵扣进项税额，必须缴纳。部分房租发票展示本月的应纳税额为0.5万元，期末留抵税额为5.1万元。学完文件，再来看一下增值税纳税申报表，表中按简易计税方法计税的都是单独列示的。见下图:增值税纳胡申很表附列资料（一）本HHR售侈况qg）纳税人名称：（公章）依取所

16、H网间：年月日至年月日项目及岂次开具增值税号用发孽开具其佗发章未开具度票附检查调整t精项（JSirt）猊能精项纳）税减M集颉精项(Ja州Ufl销售款精项(ISiA)惊.销售顺精项（三如税蔽价悦白计I2356?89三14346+7IO=24+升8ll三9+10MHi+力法i+W全部征W9S6航E收军85ME收率的苜物及加工修理修配若务95*正收率的Il务.不动E无形资产9b4%袄收率10并正收率的货物及加工修理修配芳芬Ii3正收率的Ie务.不动产和无犬资产12Wt*13WffBt13b13c增值税纳税申报表项目栏次TR项目本月数本年累汁（一）按适用税率计税销售额1（二）笈简易办法计税销售额5销项

17、税额11进项税额12上期解抵税额13进项税款转出14免、抵、退应退税颔15按适用猊率计算的i内税检查应补檄税额16应或IQW酸合讨17=12+13-14-15+16实际抵扣税限18(5017ll，M为17,否则为11)应缈税款19=11-18期末曾低税触20=17-18值易计猊办法计宣的应纳税额21按消易计税办法计”的i内税检查应扑撤税额22应纳税震减征额23应纳税融合计24=19+21-23那么本月的增值税申报表应如何填列呢？首先在附表一9b栏填列出租不动产销售额10万元,应纳税额05万元；附表二填列认证相符的进项发票数据。主表第5栏填写按简易方法计税销售额100OO,12栏填写进项税额51

18、000,21栏填写简易计税的5000,这样期末留抵税额为51000,本期应纳税额为5000o增值税纳税申报表附列资料（一）5710=2+4+6*811=9+1(二M0叶也方法计税堂即征R理目s*及率的*务.不勖产和无海货产n1000005000100OOO50001050004咆收率10X中:即征即退项目BCif货挽及加工修街14BD曲闻B岛、不动产和无理或产15增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项机/明细）雄叔人名琳，公金酒*叔，元要角分-悔糙桁的用我n*份故金薮-）认正相存的也值税令即发案1=2*3530000051000JC中，*电”厘相在自本相申悔祗相2530000051000因、

19、X9Q匕次份演金例K靠本知”*相持的懒传&今用发票35SStOOOO3100代粕RI我累36增值税纳税申报表项目栏次一般项目本月数销售额（一）按适用税率计税销售额1其中：应税货物销售颔2应税劳务销售颔3纳税检查调整的销售领4（二）按简易办法计税销售额5100000税款计篁销项税额110进项税额1251000应抵扣税额合讨17=12+13-14-15+1651000实际抵扣税额18（如1711，则为17,否则为11）0应纳税额19=11-180期末留抵税额20=17-1851000简易计税办法计菖的应纳税额215000按简易计税办法计篁的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-235000申报表填好了，那么这家公司的账务处理应该是这样的:购进材料借：原材料一*材料300000借：应交税费一应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款一*公司351000出租J-房借：银行存款105000贷：其他业务收入一出租厂房100000贷：应交税费一简易计税5000实际缴纳税款借：应交税费一简易计税5000贷：银行存款5000