建材行业采购、生产、销售环节税务风险分析.docx
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1、会计实务建材行业采购、生产、销售环节税务风险分析建材行业-销售环节税务风险一、购进材料取得不符合规定发票的风险(一)情景再现某水泥制造企业取得从新疆等地商贸企业开具购进煤炭增值税专用发票2份,金额合计5.37万元增值税额0.78万元。通过增值税电子底账系统进行比对分析,查实该票属虚开发票,依法补缴税款并加收滞纳金。(二)风险描述水泥制造企业购进大宗原料时可能取得不符合规定的发三O(三)防控建议在供应商方面,水泥制造企业要特别关注外地商贸企业开具的发票,其业务真实性必须核实无误,防止票面记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。在货物方面,水泥制造企业对煤、油、石灰石、粘土、红土、水渣、铜渣、
2、砂页岩等购进货物,财务部门应重点关注主要供货方有哪些,是否存在货物、发票、资金三者不一致等异常情况,注意购进数量是否与实际耗用量相符。发票是否真实合法有效,有没有取得虚开、代开、用其他发票(比如汽、柴油)替代等现象存在。(四)政策依据中华人民共和国发票管理办法(国务院令第587号)第二十二条:开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际业务情况不符的发票。中华人民共和国增值税暂行条例(国务院
3、令第538号)第九条:纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知(国税发1997134号)二、购进货物用于职工福利等未作进项转出的风险(一)情景再现某水泥制造企业2013-2015年陆续购入冰箱、燃气灶、餐桌、餐具等共计28万元,抵扣进项税额4.76万元,未作进项转出;同时,该公司食堂未见水、电、气消耗。经核实食堂消耗水、电、气因无独立计量表也未单独划分未作进项转出,存在少缴增值税风险。(二)风险描述水泥企业为保障职工福利,提高生产效率,往往会
4、建立厂办食堂等职工福利设施。企业可能存在购进货物用于食堂等职工福利设施而未作进项税额转出风险。(三)防控建议一是企业应加强涉税知识培训,确保财务人员对税法知识掌握到位,二是准确核算厂办职工福利设施耗用物资情况,逐项记录耗用的各种物资及对应进项税额,避免遗漏;三是有条件的企业可以为食堂等福利设施单独安装水表、电表、气表,以便准确计量福利设施耗用的水、电、气。(四)政策依据中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号)第十条:”下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”三、非正常损失的外购货物未按规定缴纳税
5、款的风险(一)情景再现某水泥制造企业2015年7月因库房管理不善造成货物被盗,账面价值30万元,保险公司赔偿15万元,库房值班人员赔偿L5万元。财务部门按照公安局出具的相关证明冲减货物账面价值13.5万元,未作增值税进项税额转出,也未在所得税汇算前向主管税务机关进行专项申报。(二)风险描述由于管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成材料被依法没收、销毁,可能存在未按规定作进项税额转出,非正常损失可能存在未按规定进行所得税专项申报,少缴纳税款的风险。(三)防控建议生产部门、仓储部门、领用部门、工程部门、财务部门加强材料流向管理与衔接,定期进行实物盘点;财务部门收集资产损失的内
6、部处置凭证以及属于清单申报和专项申报附列的相关资料,属于非正常损失的应在损失处理时一并作进项税额转出。企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。(四)政策依据中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号)第十条:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。”财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税2016036号)第二十七条:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、
7、加工修理修配劳务和交通运输服务。(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税2016036号)第二十八条:非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物
8、或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财税2009057号)第十条:企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011年第25号)第九条:下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失(二庇业各项存货发生的正常损耗大三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资
9、产损失;(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。建材行业-生产环节税务风险一、福利费劳保费混用的风险(一)情景再现某水泥制造企业2013-2015年期间向当地大型商超分多次支付劳保用品款合计590万元借记劳动保护费,贷记银行存款应付账款等,可能存在扩大劳动保护费列支范围的风险。通过到相关大型商超查询销售数据,证实该公司在当地超市购买的590万元劳保用品实际为向员工发放的购物卡,应计
10、入企业福利费用,存在少缴所得税风险。(二)风险描述水泥企业属于人员密集型行业,福利费用、劳保费用发生额往往较大,企业可能存在将福利费用直接列入劳保费用中少缴企业所得税风险。(三)防控建议一是财务人员应严格按照会计、税法规定划分核算处理企业日常经营中产生的福利、劳保等费用;二是规范劳保费用列支,按相关政策制定企业劳保费用管理办法,根据企业自身特点列出可在劳保费用科目下核算的支出,对于偶然发生的难以准确划分的支出,可及时与主管税务机关进行沟通;三是有条件的企业可聘请第三方出具所得税鉴证报告,帮助审核福利费用列支与使用情况。(四)政策依据中华人民共和国企业所得税法第八条:企业实际发生的与取得收入有关
11、的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第四十条:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)第三条:企业职工福利费,包括以下内容:(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住
12、房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。二、超标准列支工资薪金及三费的风险(一)情景再现某水泥制造企业2015年在应付职工薪酬”等科目中共列支职工工资薪金支出5613万元。该企业集团董事会当年实际核定该企业可发放的工资总额为5307万元。企业在2015年度所得税汇算清缴时未对工资薪金支出作纳税调整,同时企业当年职工福利费、工会经费
13、以及职工教育经费调整基数为账列5613万元的工资薪金支出,导致当期少缴企业所得税。(二)风险描述1.企业未按公司董事会、股东大会、薪酬委员会等相关管理机构制定的工资薪金制度发放工资薪金未作纳税调整的风险;2.超过规定限额未对职工福利费、工会经费、职工教育经费等以工资总额为基数计算的扣除类费用作纳税调整的风险。(三)防控建议一是建立完善企业工资薪酬管理制度,使企业工资、福利等发放规范、有序;二是加强对企业财务部门、人事部门税收相关知识的培训,强化对工资薪金、职工福利等支出合理性的审核。(四)政策依据中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第三十四条:企业发生的合理的工资薪金支出,
14、准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第四十条:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。第四十一条:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。第四十二条:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函(20093号)第
15、一条:实施条例第三十四条所称的合理工资薪金,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。三、预提费用未做纳税调整的风险(一)情景再现2015年,某水泥制造企业准备通过内退形式分流转制的近千名职工以甩脱包袱,并预提相关费用共计25312万元,该预提费用当年实际共支付12301万元。2016年4月汇算清缴时,企业未对这笔预提费用做出相应调整,造成2015年度企业所得税汇算清缴数据变动较大。主管税务机关及时提醒企业更正,避免企业当年发生少缴所得税风险。(二)风险描述水泥制造企业因生产经营需要,可能存在预提部分费用,在年度所得税汇算时可能存在未
16、支付情况也未进行纳税调整造成少缴企业所得税风险。(三)防控建议一是加强相关财务人员培训,准确归集划分已实际发生和尚未支付预提费用;二是细化预提费用管理,建立预提费用计提与使用台账,逐笔记录预提费用的计提与使用情况,以便年度汇算清缴时能据此准确调整应纳税所得额。(四)政策依据中华人民共和国企业所得税法第八条:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”四、研发费用加计扣除的风险(一)情景再现某水泥制造企业,2016年企业所得税年度纳税申报表中反映,享受研发费用加计扣除36万元。经税务机关核实后发现,企业将非直接从事研发人员4人
17、的工资薪金计入研发人员工资基数,导致多加计扣除研发费用18万元。(二)风险描述水泥制造企业在企业所得税汇算清缴时,研发费用加计扣除存在以下风险:1 .将未直接从事研发活动的人员工资薪金及社保费用列入加计扣除范围;2 .账务上不能准确划分日常生产经营和用于研究开发的机器设备、原材料;3 .未设立研发支出辅助账,未对研发费用进行单独归集与核算。(三)防控建议企业应按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。对研发费用和生产经营费用应分别核算,准确、合理归集各项费用支出。在年度申报研发费用加计扣除附表时,对非直接从事研发活动人员人工费用作纳税调整。(四)政策依据财政部国
18、家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税(2015119号)国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第97号)五、残疾人员工资加计扣除的风险(一)情景再现某水泥制造企业,2016年企业所得税年度纳税申报表中反映,残疾人员工资加计扣除28万元。经税务机关核实后发现,企业无法提供4人残疾人缴纳的社会保险证明,导致多列支残疾人员工资12万元进行了加计扣除。(二)风险描述水泥制造企业在残疾人工资加计扣除申报时,存在以下风险:1 .未履行残疾人工资加计扣除税收优惠备案手续;2 .将不符合残疾人条件的员工计入残疾人实际发放工资基数进行加计
19、扣除。(三)防控建议在企业所得税年度申报时,应按规定履行残疾人工资加计扣除备案手续,提供残疾人证明、劳动合同或服务协议、为残疾人缴纳的社会保险证明、残疾人工资银行支付证明,不得将不符合规定的人员计入残疾人员进行所得税加计扣除。(四)政策依据财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知(财税200970号)建材行业-销售环节税务风险一、预收货款延迟计收入的风险(一)情景再现某水泥制造企业2015年预收账款科目余额为459.45万元,通过询问财务人员、销售人员及实地核查,发现企业预收水泥货款,购货方已提货,未及时确认收入,应补缴增值税66.76万元。(二)风险描述货物已发
20、出,预收货款未及时作销售处理。(三)防控建议加强企业往来账户的内控管理,重点关注余额较大或是发生额波动大的往来账户,严格财务核算,货物发出后应及时确认收入。(四)政策依据中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号)第十九条:(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部令第50号)第三十八条:条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(四)采取预收款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械
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