电力行业税收检查指引.docx

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1、会计实务电力行业税收检查指引第一节电力行业概述一、基本概况电力行业，是指服务于国民生产和居民生活电力需求的发电、输配电和相关电力设备供应的产业组合，是由发电、变电、输电、配电和用电等系统构成的整体，是进行电能的生产、供应和销售，实行独立的经济核算、工商合一的独立经济单位，也称电力系统。包括发电企业、供电企业以及与发供电相关的其他企业。二、组织结构目前，我国电力行业企业按电力生产和电力销售主要分为发电企业和供电企业。发电企业主要包括中国华能集团、大唐集团、华电集团、国电集团、葛洲坝集团和中国电力投资集团等集团公司及其分支机构。供电企业主要包括国家电网和南方电网。华中华北.华东,东北、域、省公司，

2、西北电网公司Z国家电网公I湖北等25省电力公司I自M中G?一国网运行育网公司等25家单位/供电企业I东电网公司广西电网公司I南力电网公司海南电网公司行云南电网公司业4I费州电忖公司（华能集团人唐集UlI华电集团I发电企业国电集团洲坝集团I中国电力投资娘团图3-1电力行业基本组织结构图目前我省的发电企业绝大多数是上述六大集团公司下属的发电企业，主要包括国电兰州热电有限责任公司、大唐甘肃发电有限公司、大唐八三发电厂、大唐连城发电厂、甘肃华电玉门风力发电有限公司等。供电企业主要指省电力公司及其所属13个分公司性质的市级供电公司，1个控股公司性质的市级电力公司，3个超高压输变电公司和代管的73个县、区

3、级供电企业。省电力公司曲艮电4Ff 1公S*图3-2我省供电企业组织机构图三、行业特点电力行业作为垄断行业，具有鲜明的行业特点。(一)电力产品难以储存，生产具有连续性。由于电力能源不能大量储存，所以电力生产、输送、分配、销售同时瞬间完成，一次性将电能从生产部门传输至最终消费者。（二）上网电价和销售电价由国家进行干预控制。我国目前的电价构成分为上网电价、输配电价和销售电价三部分。上网电价是指发电企业与购电方进行上网电能结算的价格，输配电价指供电企业提供接入系统、联网、电能输送和销售服务的价格总称，销售电价指供电企业对终端用户销售电能的价格，三者关系为输配电价等于销售电价与上网电价之差（不考虑输配

4、电损耗和政府性基金）。上网电价和销售电价均处于政府的调控之中，由省级物价部门核定，国家发改委批准执行，而输配电价仍以购销差价方式体现，也就是通常所说的抓着两头，不管中间。（三）发电企业与供电企业收入确认内容不同。发电企业根据购售电双方共同确认的上网（结算）电量和上网电价，确定当期售电收入。市（州）级供电企业（含区、县供电企业）根据用电营销部门提供的电量电费销售数据，即抄表电量确定当期售电收入，省公司根据各输电线路输电量及核准的输电电价（或根据容量）等确认当期的售电和输电收入。第二节电力行业业务流程一、发电企业发电企业利用生产设备将各种化石燃料（煤炭、石油、天然气等）、可再生能源（水能、风能、太

5、阳能、潮汐能、地热能和生物质能等）以及核能转换成电能，电能经过变压器和不同等级的输电线路输送并被分配给用户。二、供电企业电网供电由输电与配电系统组成，输电是将电力从发电厂向供电区输送，或进行不同电网之间电力交换和互送；配电则是在一个供电区将电力分配到用户。输电设施包括输电线路、变电所、开关站和换流站；配电设施包括配电线路和配电变电所等。供电企业一般分为国家主干网企业和地方网企业。国家主干网主要是国家电网和南方电网公司，负责辖区内的输配电经营，地方网以区域为供电对象，负责本地区内的供电经营。图3-3电力行业运行图第三节电力行业财务核算一、财务核算特点目前，电力行业财务核算执行会计法、企业会计准则

6、和国家电网公司会计核算办法等财会制度。我省电力行业财务核算有以下几个特点：(一)发电企业一是由于电力产品品种单一且不能储存，没有库存商品和在产品，月终不存在完工产品成本与在产品成本之间的成本分配问题。二是发电企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期成本。三是发电企业根据上网电量和上网电价确定主营业务收入。（二）供电企业一是由于部分成本在省公司归集，市级供电公司成本核算不完整，只完整核算收入。二是以用户抄表电量为售电收入确认依据。三是各级供电企业采用SAP系统和财务管理模块相结合的方式进行会计电算化核算，数据统一集中在省公司管理。二、财务

7、核算内容（一）科目设置根据电力行业的生产特点，按照相关财务制度要求，电力企业主要设置以下一级科目：应收账款、固定资产、累计折旧、在建工程、应付职工薪酬、应交税费、发电成本、输配电成本、购电成本、主营业务收入、主营业务成本等。其中在成本科目下设置燃料费、购入电力费、输电费、社会保险费、折旧费、修理费、委托运行维护费等二、三级科目。（二）核算内容主要包括收入、成本、费用、资产、负债、所有者权益和利润的核算，重点介绍电力企业收入和成本项目的核算内容。1.收入项目的核算。由于电力企业其他业务收入与营业外收入在收入结构中所占比重不大，且与其他企业并无较大差别，因此侧重对电力企业的主营业务收入进行阐述。电

8、力企业设置主营业务收入科目，核算主营业务收入的确认和结转，其中借方反映结转或冲减数，贷方反映确认的收入数，期末结转后无余额。(1)供电企业按照收入种类设置售电收入、输电收入、临时接电收入、农网还贷资金(一省多贷)返还收入、受托运行维护收入、其他主营收入等明细科目。售电收入包含电费收入、三峡基金、农网还贷资金(一省多贷)、大中型库区后期扶持基金、地方库区后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加、其他基金及附加等。(2)发电企业按照产品品种设置电力产品收入、热力产品收入、其他产品收入”等明细科目。2.成本项目的核算。电力企业设置主营业务成本科目，核算企业从事主营业务而发生的成本，借

9、方反映从生产成本科目结转的实际成本，贷方反映结转到本年利润科目的成本，期末结转后无余额。发电企业设置电力产品成本、热力产品成本”等明细科目，供电企业设置售电成本、输电成本”等明细科目。由于主营业务成本是从生产成本科目中结转实际成本，因此生产成本是电力企业成本的核心核算科目。(1)供电企业按购电成本、输电成本、供电成本分别进行生产成本核算。购电成本。购电成本是以省公司为成本核算单位，核算为转售电力从外单位购入电量所支付的购电费，包括区域电网公司互购电量所支付的购电费。输电成本。指省公司及所属的超高压分公司运营管理超高压输电线路和设施而发生的成本。输电成本以省公司为一个成本核算单位，核算输电过程中

10、发生的全部耗费。供电成本。是指供电企业为向客户供、配电而发生的成本费用。一般包括购(输)电费、委托运行费、材料费、工资、社会保险费、财产保险费、折旧费、修理费、研究开发费、低值易耗品摊销、其他费用等成本项目。(2)发电企业生产成本主要是指发电成本。以发电厂或发电机组为核算对象，核算发电企业为发电所发生的各种成本费用。发电成本一般包括燃料费、购入电力费、输电费、水费、材料费、工资、社会保险费、折旧费、修理费、财产保险费、研究开发费、其他费用等。（三）财务核算软件应用情况目前，电力行业已基本实现会计核算电算化，采用的会计核算软件主要有远光软件、用友软件、金蝶EAS和SAP等。我省发电企业财务核算软

11、件主要采用远光软件和SAP系统，供电企业会计核算采用以成熟套装软件（SAP系统）为主体，以远光电力财务管控模块为补充的信息化管理模式，各分（子）公司设置独立账套，进行日常财务核算，系统自动汇总（合并）至母公司账套，数据统一集中在省公司管理。三、财务核算流程（一）收入的账务处理因其他业务收入与营业外收入与其他企业差别不大，本节重点介绍电力企业主营业务收入的账务处理流程1 .供电企业收入的账务处理2 .(1)供电企业根据营销部门提供的电量销售数据，即抄表电量，确认当期电费收入和随同电费一并收取的三峡建设基金、农网还贷资金、城市公用事业附加等代收收入。作如下会计处理：借：应收账款(同贷方明细科目)贷

12、：主营业务收入电费收入三峡建设基金农网还贷资金大中型库区后期扶持基金地方库区后期扶持基金差别电价可再生能源附加城市公用事业附加应交税费应交增值税(销项税额)(2)将本月价外销售收入从主营业务收入中转出。作如下会计处理：借：主营业务收入三峡建设基金农网还贷资金大中型库区后期扶持基金地方库区后期扶持基金差别电价可再生能源附加城市公用事业附加贷：其他应交款(同借方明细科目)(3)计提电力销售收入应交的城建税和教育费附加。作如下会计处理：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加(4)计算除三峡建设基金以外的代收收入应缴纳的城建税和教育费附加。作如下会计处理：借：其他应交款农网还贷

13、资金大中型库区后期扶持基金地方库区后期扶持基金差别电价可再生能源附加城市公用事业附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加（5）在营业普查中查出少计、漏收用户电费，属于当年少计的，应作为当期的售电收入处理；属于以前年度少计的，按照资产负债表日后事项进行处理。作如下会计处理：借：应收账款应收电费贷：主营业务收入售电收入（当年少计）以前年度损益调整（以前年度少计）应交税金应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加以前年度损益调整贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加（6）收取的电费违约金，作如下会计处理：借：银行存款贷：营业外收入（7）查出应退用户电费，属于当年的电费，冲减收入及相关税金

14、，或者直接抵减当月电费收入；属于以前年度的电费，按照资产负债表日后事项处理。作如下会计处理：借：应收账款（红字）贷：主营业务收入一一售电收入（红字）（以前年度的计入以前年度损益调整）应交税费应交增值税（销项税额）（红字）借：营业税金及附加（红字）（以前年度的计入以前年度损益调整）贷：应交税费应交城市维护建设税（红字）应交教育费附加（红字）（8）企业按规定收取的临时接电费用，收取时作如下会计处理：借：银行存款贷：其他应付款按规定将不需返还的临时接电费用结转确认收入时：借：其他应付款贷:主营业务收入临时接电收入应交税费应交增值税（销项税额）2.发电企业收入的账务处理（1）根据购售电双方共同确认的上

15、网（结算）电量和上网电价，计算确认当期的售电收入，作如下会计处理：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入电力产品收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）根据售热部门提供的供热月报等，按核定的单价计算售热收入：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入热力产品收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）发生销售折让或折扣时，冲减当月销售收入：借：主营业务收入电力产品收入热力产品收入应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款(二)成本的账务处理电力企业的成本，就是电力产品生产和提供劳务过程中所发生的原材料及物料消耗、资产的折旧、人员工资及相关费用。1.供电企业成本的账务处理(1)为转售

16、而从发电企业购入有功电量，作如下会计处理：借：生产成本购电成本贷：应付账款/银行存款(2)支付给上网电厂的外购无功电费，作如下会计处理：借：生产成本一一其他费用贷：应付账款/银行存款(3)发生的委托运行费、输电费、工资、折旧、耗用的原材料、其他费用等，作如下会计处理：借：生产成本供电成本(分明细科目)贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等(4)基层单位报列本月成本支出，作如下会计处理：借：生产成本供电成本(分明细科目)贷：内部往来(分基层单位)(5)期末结转生产成本，作如下会计处理：借：主营业务成本贷：生产成本.发电企业成本的账务处理。(1)财务部门根据燃料管理部门编制的燃料购入、耗用与结存报

17、告表与会计记录核对相符后，编制燃料耗用分配表，作如下会计处理：借：生产成本贷：燃料(2)电力产品生产领用材料，分批或月末一次汇总编制材料耗用分配表，作如下会计处理：借：生产成本贷：原材料/事故备品/材料成本差异(退料作相反会计分录或红字会计分录)(3)电力产品生产领用或摊销低值易耗品，作如下会计处理：借：生产成本贷：低值易耗品(4)实行工效挂钩的企业，按照规定的挂钩办法计提的工资：借：生产成本/在建工程贷：应付职工薪酬不实行工效挂钩的企业，编制工资费用分配表，对当月发生的工资，按不同用途和规定的开支项目进行分配：借：生产成本/在建工程(5)企业计提折旧，作如下会计处理：借：生产成本贷：累计折旧

18、(6)按规定提取的基本养老保险、企业年金、基本医疗保险、补充医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及其他社会保险和住房公积金：借：生产成本/在建工程贷：应付职工薪酬(7)结转费用化的研究开发支出：借：生产成本贷：研发支出企业所属各单位按规定上交集中使用的研发费用也在本项目核算，上交时作如下会计处理：借：生产成本贷：银行存款（8）期末，将当期发生的电力产品生产成本结转到主营业务成本：借：主营业务成本贷：生产成本第四节电力行业相关税收政策一、增值税方面1.财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知（财税字199847号）2 .国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复（国

19、税函2004607号）。3 .电力产品增值税征收管理办法（2004年总局令第10号）。4 .国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知（国税函2005778号）5 .国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知（国税函20061235号）。6 .国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知国税函2009591号）。7 .国家税务总局关于供电企业收取并网服务费征收增值税问题的批复（国税函2009641号）。二、企业所得税方面1.国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知（国税函200933号）2.国家税务总局关于华能国际电

20、力股份有限公司所属分支机构008年度预缴企业所得税款问题的通知（国税函2009674号）。第五节电力行业常见涉税问题及主要检查方法一、电力行业存在的共性问题（）收入方面电力企业的生产电量一般由国家发展与改革部门调控审批，销售电价由国家物价部门核准，生产经营活动由国家电监会直接监管，电力一般必须通过国家电网统一销售（离网型独立发电系统除外）。因此，电力企业在增值税的销项税和企业所得税的收入确认方面存在的问题比较小，而其他业务收入、营业外收入核算等方面存在一些涉税问题，例如销售副产品、边角料、废料、旧货、应税固定资产等取得应税收入不计提增值税销项税额，取得财产转让收入、股息利息收入、特许权使用费收

21、入、租赁收入、债务重组收益、资产盘盈、接受捐赠等不按照税法规定及时准确地确认收入。（二）支出方面1.职工薪酬电力行业的工资管理大部分实行“工效挂钩”的核算方法，由行业主管部门下发文件核定年度工资总额。个别企业计提工资总额超过实发工资总额，或者在成本、费用中列支各项奖金、补贴等不计入工资总额,不进行纳税调整。2.住房公积金国家规定缴存住房公积金的月工资基数最高不得超过职工所在地设区市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的三倍，提取比例不得高于职工工资总额的12%而电力企业往往是按照实发工资为基数，超标准提取住房公积金，未按规定进行纳税调整。3 .社会保险电力企业为职工缴纳补充医疗保险或补充养老保

22、险（年金）的比例超过税法规定的职工工资总额5%的限制，或者为职工购买商业保险，未按规定进行纳税调整。4 .技术开发费国家鼓励企业进行技术开发，规定了技术开发费用加计扣除的税收优惠政策。但部分电力企业对技术开发费用的管理不够规范，对技术开发费用和生产经营费用没有分开进行核算，不能准确、合理的划分和计算各项研究开发费用支出，扩大技术开发费的使用范围，未按规定进行纳税调整。5 .资产的折旧（摊销）由于会计和税收的基本原则不同，电力企业对固定资产和低值易耗品的划分标准，无形资产的计价，固定资产、无形资产的折旧（摊销）年限等与税法规定有差异，纳税申报时也未作调整。二、电力行业税收检查重点和方法（一）发电

23、企业增值税1 .少计上网电量收入。主要表现在以下四个方面：一是机组生产电量大于上网总电量；二是上网总电量大于结算总电量；三是账列收入总额低于上网电量计价结算总收入；四是电力销售结算价低于合同订价。检查核对生产部门（机组）年度生产电量统计表、上网总电量统计表以及结算总电量结算表，核实年度机组生产电量与上网总电量是否相符、年度上网总电量与结算总电量是否相符。2 .采取直供”方式销售电力发生的预收电价款未计收入。直供电量是指发电企业、省电力公司、耗电大用户之间签署三方协议，本着互惠互利的原则，采取集合出售和购买电能的方式，约定由发电企业对大用户供应的电量。此种电量类型，发电企业仍然与省电力公司进行结

24、算，省电力公司再与耗电大用户进行结算，两次结算的差额归属于省电力公司。检查企业预收账款账户，结合发票、结算电量汇总表、电费台账等原始凭证，确定有无长期将直供预收电价挂账，在电力产品发出后仍不结转产品销售收入的情况。3 .代发电量”结算差额未计收入。代发电量是指因能耗、污染、关停等原因，由一个电力企业替代另一个电力企业生产销售电力产品所产生的电量，也称替代电量或转移电量。省电力公司、受让电力企业、转让电力企业三方签署转让协议，由受让方与省电力公司参照转让方的测价电量（电力企业与省级电力公司签订购售电合同，按合同约定电量、物价部门核定电价所销售的电量）的价格进行结算，再由受让方与转让方按照协议转让

25、价格进行结算，两次结算的差额归属于受让方。4 .销售伴生副产品粉煤灰、煤渣等不计或少计收入，无正当理由销售价格明显偏低或以粉煤灰、煤渣收入直接抵减劳务支出。检查时首先从发电企业的财务账面入手，查看有无粉煤灰、煤渣生产、销售的财务核算，核算是否真实准确。其次进行实地查看，核实粉煤灰、煤渣的实际处理和利用情况。第三从三产单位入手，掌握粉煤灰、煤渣的对外销售情况。5 .已售热力产品不计或少计收入。检查热电联产企业时，要重点关注热力产品交接点的供热原始记录（数据），同时调取供热协议，再与相关的会计账簿、申报表核对。6 .在建工程、生活福利设施、职工住宅等自供自用电量不计或少计收入。发电企业一般设有非独

26、立核算的供电公司专门从事电力供应调度，电力产品除了上网与省电力公司结算外，还有少量自供自用电。该部分电量税法规定视同销售自制产品，应计提销项税额。如果是外购电力，就应该作进项税额转出处理。而且增值税与企业所得税在处理上有所不同。7 .关联企业不当交易，有意压低产品售价。检查往来账户以及关联企业之间签订的电力购销合同，核实向关联企业收取的电费定价；核对电力销售结算价与结算定价是否准确；是否存在电力收入总额与上网电量计价结算总收入不相一致的情况。8 .是否存在购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产或其他货物抵扣进项税额的情况，热电联产企业是否存在生产免税热力所耗用

27、外购货物已抵扣进项税未按规定作进项税转出的情况。9 .是否存在取得票、货、款不一致的发票抵扣进项税。重点审核火力发电企业原煤采购情况，结合物流、票流、资金流，严格按照票、货、款必须一致的结算原则，对企业未从销售方取得的增值税专用发票一律不许抵扣。10有关税收优惠政策的检查。财政部、国家税务总局规定，利用煤肝石、煤泥、石煤、油母页岩和风力生产的电力，2001年1月1日至2008年12月31日减半征收增值税，2009年1月1日起，实行增值税即征即退50%的优惠政策。一是检查企业是否取得省级有关部门颁发的资源综合利用资格证书的资质，是否取得税务机关相关审批文件；二是审核计算企业使用煤肝石（石煤、油母

28、页岩、煤泥）比例是否达到原料总量的60%以上。（二）供电企业增值税1.不以用户抄表电量为基础计算售电收入，而以实际收取的电费计收入，对未收取部分不计或少计收入。供电量只能根据抄表数取得，计量表的起止数据是确认销售量的主要依据，检查时首先确定抄表电量是否真实完整，可随机选择一个用电管理所（站），将其电费应收月报表、电费台账、用户电费明细卡、电费发票等原始记录比对并与相关账簿进行核对，正常情况下，合计抄表数量与结算电量应保持一致，平均单价应与收入配比。其次注意审查核对营销数据与财务数据，检查二者是否存在销售数量、销售金额不相符的情况，是否存在对已抄表但未收取电费的部分少计收入的情况。2 .审查线损

29、率，是否存在将非正常损耗的电能和职工生活用电、采暖用电等计入合理损耗，未按规定转出进项税；是否存在将无法收回的欠缴电费计入合理损耗，少计销售收入。检查时从企业相关部门调取购电量、售电量、线损量的原始数据，与主管部门规定的线损率及线损历史数据进行比对印证，如发现线损率明显高于规定或比率变动幅度过大，可能存在将非正常损耗、福利用电或欠缴电费挤入线损的行为。3 .有无随同电价一并收取或一次性收取的各类基金、资金、附加、差别电价、用电权、集资，贴现利息以及其他收费项目取得的收入不记入经营收入的情况。检查时应注意把握两点：一是价外收入是增值税税基的组成部分；二是价外收入应就地按17%的税率征税，不能按核

30、定的征收率缴税（税法特殊规定除外）。4 .是否存在假借力率电费奖励用户之名少计收入的问题。力率电费，即通常所说的阶梯电价，是指当用户功率因数高于规定标准时，按比例减收电费（奖励），反之按比例增收电费（处罚）的电费收取方式。检查时应到相关业务部门调取功率因数计算及统计的原始记录数据），与相应收取的力率电费进行对比分析，如发现电费奖励幅度过高或处罚比例过低，可能存在少计收入的问题。5 .农村电网改造过程中对由用户负担的用户进户线，以集资款名义直接向用户每户收取的电表开关材料费用，是否存在未申报增值税的情况。有无处理废旧的电线电缆等物资，未按规定缴纳增值税的情况。6 .检查企业有无将外购电力用于在建

31、工程、职工用电和福利用电并且申报抵扣进项税额的情况。2008年及以前检查企业有无购进应作为固定资产管理的自用电度表，申报抵扣进项税额的情况。7 .有关税收优惠政策的检查。财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知（财税字199847号）规定，从1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知（国税函2009591号）规定，农村电网维护费原由农村电管站收取改为由电网公司或农电公司等其他单位收取，仍然免征增值税。检蛰核实是否存在假借农村电网维护费名义，擅自

32、扩大免税收入范围，减少应税收入的情况。(三)电力行业所得税1 .收入方面重点检查内容(1)检查超计划加价手续费、用电权资金手续费、代征城市公用事业附加手续费、供电配套工程费、公用路灯及其他公用供电设施委托供电企业代为维护管理而收取的维护管理费等，是否按规定计入应税收入；是否存在发电企业与供电企业之间互补供电，以抵减后电量计列收入的现象。(2)检查企业固定资产清理、营业外收入”等账户及有关资料，审查是否存在转让固定资产、有价证券、股权以及其他资产不计收入或者投资收益。(3)关注企业只增不减的应收款项以及所有者权益各项目的非正常变动，审查有无将对外出租的固定资产或者出租其他有形资产取得的租赁收入未

33、计入收入总额的情况。(4)检蛰企业有无对外提供或者转让专利权、专利技术等取得的收入未并入收入总额的情况。(5脸查企业交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、”可供出售金融资产、公允价值变动损益以及资产减值损失”等账户，检查相关的合同协议，审查企业是否存在对外投资情况，检查企业是否存在对外投资持有期间的股息和红利收入不并入收入总额，投资处置时的转让收益不并入收入总额，公允价值变动损益、资产减值损失等未按规定作纳税调整等问题。(6)检查企业往来账户、营业外收入、营业外支出、资本公积”等账户，以及有关合同、协议等资料，审查企业是否按规定将收回的已核销呆坏账调增应纳税所得额，是否按规定将窃电罚款

34、收入计入营业外收入并入应纳税所得额。(7)债务重组、企业改组改制过程中资产评估增值等特殊业务事项，是否按规定将有关收益并入收入总额，费用及摊销是否符合税法规定。2 .成本、费用方面重点检查内容(1)检查企业有无在成本费用中已经计提工会经费、福利费、教育经费的情况下，又在成本费用中以其它名义重复列支属于工会经费、福利费、教育经费的开支范围的支出。(2)2008年及以前，有无在应付工资科目外列支工资性支出，未计入计税工资或工效挂钩工资总额，未按规定调增应纳税所得额。(3)根据关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知第九条规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职

35、教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。检查列支费用相关原始凭证，确定企业有无在职工教育经费中列支应由个人负担的职工学历教育费用。(4)根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知的规定，检查企业2009年及以后有无在职工福利费中列支应当由个人承担的娱乐、健身、购买商业保险、购买住房、支付物业管理费等有关支出。(5)检查企业有无超标准列支职工补充养老保险和补充医疗保险。2008年以前该项目扣除限额为不超过职工工资总额4%标准内的部分，2008年及以后扣除限额为不超过职工工资总额5%标准内的部分。(6)国家规定缴存住房公积金的月工资基数最高不得超过职工工作所在地设区城市统计

36、部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍，缴存比例不得高于职工工资总额的12%,检查企业有无税前超标准扣除住房公积金，未作纳税调整的情况。甘肃省各地区2005-2009年在岗职工平均工资表单位:元地区年份2005年2W6年2（对7年2008年2（阳9年兰州市1696019090225692611828995嘉峪关市2569928276307853661439391金昌市2039324293297913546037291白银市136701549620514259683()781天水市1119413711156201720721989武威市1163113()64156621736419063张掖市1

37、1971372716471871320905平凉市160571818()218622589528477酒泉市1696421)803233382630929636庆阳市1208713927174542219427226定西市125381454183502096023481陇南市12343148(19173051998923367临州1308115729197192371727104甘南州1394514984191321590I摘自：甘肃年鉴（7）有无购置不符合节能节水、环境保护、安全生产等专用设备目录的设备享受税收优惠，抵免应纳税额。审查企业购置有关设备的原始凭证，实地查看设备的安装使用情况，对

38、照财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知中规定的项目，确定企业购置的相关设备是否符合要求享受税收优惠政策。(8)对代收的地方电力基本建设资金”等财政专项资金不再上缴财政专户的部分，直接转入“资本公积科目。审查资本公积、其他应付款”等科目及相关资金收取及上缴文件，确定是否存在不再上缴的代收资金转入资本公积科目，未作纳税调整。(9)有无生产成本中列支属于“三产的人员工资、离退休人员统筹外养老金以及为职工购买的商业保险，并在税前扣除。检查生产成本科目及工资、费用支付等相关原始凭证，对照从人力资源部门取得的企业用工情况统计表，确定是否存在列支属于“

39、三产人员的工资、离退休人员统筹外养老金以及商业保险的情况。(10府无凭证附件中没有提供能够证明会议名称、地点、天数、人员的证明材料，仅凭餐饮发票列支会议费的情况。(11府无税前列支非公益性直接捐赠支出、行政性罚款、职工生活家属区的水、电费、物业管理费、房屋维修费等，未作纳税调整。3 .资产处理重点检查内容(1)固定资产的划分一般应参照行业标准。检蛰企业有无将购置的无形资产、固定资产等直接计入研究开发费，税前一次性加计扣除；有无固定资产改建等其它资本性支出在税前一次列支的情况。(2)有无应报批的财产损失未按规定报经税务机关批准,在税前扣除的情况。(3)检查企业有无无偿接受电力资产(不包括无偿接受

40、符合条件的农村电力资产)、将其作为自有资产管理并提取折旧在税前扣除的情况，如存在上述情况，应审核接受资产时是否按规定计入应税收益。(4)检查企业资产减值损失。对计提的资产减值损失，凡不符合税法规定扣除的或超过税法规定扣除比例的，一律进行纳税调整；对结转的资产减值损失，凡在以前年度已做纳税调增在本期转回的或资产发生永久性损害且经税务部门审批的，允许在本期做纳税调减。(5)各项固定资产计提折旧是否符合现行税收、企业财务会计制度规定，有无多提折旧的情况。(6)有无将应属于固定资产改良的支出，作为修理费全额计入成本，而不按增加固定资产价值或者递延费用管理的情况。4 .资本运作重点检查内容一是关注企业资产转让是否按规定进行纳税申报。资本运作过程中，资产转让方是否按照规定，对应作为应税合并类的资产转让及时进行所得税纳税申报或纳税调整。二是关注企业相关资产确定计税基础是否合法。纳税人通过“免税合并”运作获得的资产，会计核算与税收规定存在会计成本和计税基础差异部分，是否按照规定计提折旧，所得税申报时是否进行调整。三是关注是否存在利用虚假债务重组，调节利润，少申报缴纳税款的情况，是否存在将债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整的情况。