石化行业税收检查指引.docx
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1、会计实务石化行业税收检直指引第一节石化行业概述一、石化行业的概念石化行业是指以石油(勘采)、天然气(勘采)、煤炭以及生物等为原料进行油品炼制、化学加工及其产品运输、存储、销售产业的统称。中国石油天然气股份有限公司(中石油)和中国石油化工股份有限公司中石化)是我国石化行业的两大支柱企业。中石油是集原油、天然气的生产供应和炼油化工产品的生产、供应一体化的龙头企业。中石化是中国最大的一体化能源化工公司之一,是一家上中下游一体化、石油石化主业突出、拥有比较完备销售网络、境内外上市的股份制企业。中国石化是中国最大的石油产品和主要石化产品的生产商和供应商,也是中国第二大原油生产商。我省石化行业主要是隶属于
2、中石油的企业。本文以我省石化企业的特点来介绍。二、石化行业的特点石化行业属于典型的流程性生产模式,总的来说,石化行业具有以下几个方面的特点:(一)装置的正常生产常常是多投入、多产出的过程。其投入产出关系可以用X型结构来加以描述,也就是说,其原材料的投入和产成品的产出是多元化的,而其生产过程是相对固定的。(二)整个企业的物流过程呈网状结构。在从原材料的入厂到产成品的出厂整个生产过程,其生产过程可按照具体的装置生产情况、管理需求、计量手段等统计要求划分成不同的生产阶段。在每个生产阶段其物料流向是不能事先确定的,同时,还存在着物料回流的现象。其物流过程呈网状结构。(三)所有的投入产出量需要经过事先平
3、衡处理。整个石化行业所涉及的一些生产物料大都是一些液态物质,其物料的移动量都必须经过计量才能得到。(四)整个生产过程具有很大的弹性,在整个生产过程中更侧重于生产过程的监控。(五)在装置的成本核算过程中,需要借助一定的方法在半成品、产成品和副产品之间进行分摊。第二节石化行业业务内容和业务流程一、石化行业的业务范围中石油的业务范围主要包括:原油和天然气的勘探、开发、生产和销售,原油和石油产品的炼制、运输、储存和销售;基本石油化工产品、衍生化工产品及其他化工产品的生产和销售;天然气、原油和成品油的输送及天然气的销售。二、石化行业的业务流程(一)石化行业经营管理模式目前,石油石化行业仍属于垄断性行业,
4、在油气的勘探、开采、储运、炼制、批发、零售等各环节,基本上都是封闭式运行;从石化行业的产供销三个环节来看,石化产品的生产是由中石油和中石化在各地下设的油田分公司以及外购或自产原油进行加工的。各地下设的油田分公司隶属于中石油及中石化,重组后的油田分公司分为两大板块即勘探开发板块和炼油生产销售板块,下设若干基层服务单位,如采油厂、炼化厂、研究院、设计院和勘探事业部、水电厂、机械厂、物资处等单位。原油的生产加工是在炼化厂完成的。生产经营过程以及各部门所需的物资都是由专门的物资采购部门(物资处)负责采购的。石化企业生产的汽油、柴油等主要产品其销售价格是由国家发改委统一定价;其石化产品是由下设的专门负责
5、销售业务的销售公司进行销售并开票结算的。(二)石化行业生产工艺流程石化产品是以外购或自产原油进入常压装置,经常压和减压设备,在加热的条件下,生成汽油、煤油、柴油、减压侧线油和催化原料等产品,此过程属于物理过程。汽油进入催化重整装置进行进一步加工,然后输入油库;煤油进入航煤加氢装置进行深加工后输入油库进行调和,即可为航煤成品,此加工过程属于化学反应,必须在不定期的压力、温度才能够完成;柴油直接输入油库;减压侧线油进入润滑油装置通过酮苯脱蜡等一系列物理过程后,输入油库进行调和,成为润滑油基础油,催化原料进入催化裂化装置进行加工,属于化学反应进程,分别生成液态烧、汽油、柴油。液态烧输入液态煌站后,可
6、以出厂,汽油直接输入油库;柴油进入柴油加氢装置进行进一步加工。从常压装置进入催化重整的汽油经过深加工后,与从催化裂化装置进入油库的汽油进行调和后,即可成为汽油成品。催化裂化进入柴油加氢装置深加工后与从常减压装置直接进入油库的柴油进行调和后,即可成为柴油成品。通过催化裂化装置进行深加工汽油和加氢装置深加工柴油都属于化学反应过程,要在一定的温度和压力下才能够完成。常减压装置、润滑油装置加工生成的其他一些副产品,经过专门的装置加工后生成石蜡、聚丙烯、润滑脂等其他一些石油化工产品。生产工艺流程简图如下:汽油油库调和汽油出厂原油一求减压装置柴油煤油减压窗线油柴油加氢装置航煤加氢装置航煤柴油柴油油库调和润
7、滑油装置邈迪,油库调和催化原料催化裂化装费柴油汽油柴油出厂航煤出厂涧滑油基础油液态燃站液态以酒:湛第出厂第三节石化行业财务管理与核算一、石化行业财务管理规定在中石油财务管理的职能定位上,首先是服从和服务于集团公司改革发展与稳定工作的大局,目标是建设与集团公司发展战略与工作目标相适应的财务管理体系和财务队伍,构建以一个全面、三个集中为核心的财务管理体系,所谓一个全面就是全面预算管理,所谓三个集中就是资金、债务、会计核算集中。(一)全面预算管理全面预算管理就是将一切的收入纳入预算,任何开支也要纳入预算,任何业务部门、业务类型都必须纳入预算。推行总体预算管理,将集团公司的财务办公室从集团公司分离出来
8、,作为集团公司、股份公司预算管理委员会日常办事常设机构,通盘考虑上市和未上市企业的预算指标与考核建立协调机制。探讨大预算管理,将投资、成本、费用、收入及分配等全面纳入集团预算,加强对产品流向、资源配置、产品收入和支出要素的管理控制。通过信息管理系统的建设,对所有信息进行管理和控制。(二)资金集中管理2002年中石油开始实行收支双线管理,所有的收入上缴总部,所有的支出,包括生产支出和资本支出都由总部计划拨付,与之相配套,对于票据集中实行全额管理,下属企业资金支出管理,每天透支支付都是零余额资金管理;通过银行卡来回笼资金,实现信息化管理和货款的封闭结算;实现了中国境内的外汇资金集中管理,对海外子公
9、司实行了资金集中管理。(三)债务集中管理集团内所有公司采用统借统还,集中管理的债务管理模式。融资权上收,集团总部统一签订整体授信额度,新增长短期借款由集团总部统一审批,未经总部批准,成员企业严禁对外提供经济担保。(四)会计核算集中管理集团将会计制度、报告流程、信息系统、编码体系、报表体系进行统一。在首先实现地区公司集中的基础上,实现公司总部一级的集中核算,整个公司只设一个账套,母公司及纳入合并范围的子公司,在一个账套中核算。合并报表一次性自动生成,统一内部交易流程,内部交易直接抵消,统一合并流程,实现直接合并,自动生成合并报表。二、石化行业财务核算内容石化行业的财务核算遵循内部统一规定,使用统
10、一的财务核算手册,其主要业务会计核算分为油气田类主要业务、炼油化工类主要业务、销售类主要业务和通用类主要业务四大类。(一)油气田类主要业务石油、天然气成本核算以区块为成本核算对象,按照区块和成本项目归集和分配各项费用,分别计算各项成本。油气生产成本科目主要用于核算油气生产过程中发生的各项费用,包括直接人员费用、维护及修理费、直接材料、直接燃料、折旧、折耗等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、驱油物注入费、井下作业费、测井试井费、稠油热采费、轻峰回收费、油气处理费、天然气净化费、维护及修理费、运输费、其他直接费、厂矿管理费、自用油气、折旧、折耗摊销等。
11、1 .输油输气生产成本输油输气作业科目主要用于核算通过专用管线输送石油及天然气等流体介质所发生的费用,包括输油输气生产过程中所发生的人员费用、材料、燃料、动力等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、输油输气损耗、制造费用。制造费用科目主要用于核算为输油输气生产间接发生的各项费用,包括管理和维护输油气管线及有关设施、设备所发生的管线维护及修理费、折旧、折耗等,下设低值易耗品、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、折旧费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、失业保险、财产保险费、其它保险费
12、、土地(海域)使用及损失补偿费、排污费、咨询审计费、存货盘亏毁损、诉讼费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、警卫消防费、外宾招待费、出国人员经费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费、上级管理费、劳务费、租赁费、家属委员会经费、其他支出等。其中修理费主要用于核算管线修理费、通讯维修费、电力线路修理费、站内电器系统修理费、设备维修费、工艺管网修理费、油气储罐、地下储气库修理费用、房屋建筑物修理费、消防保安费等费用。2 .厂矿管理费厂矿管理费科目主要用于核算股份公司所属石油天然气生产单位(油气田单位厂矿两级机关)为组织生产而发生的管理性支出,包括低值易耗品摊销、机物料消耗、
13、水费、电费、工资和福利费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、其它保险费、土地(海域)使用及损失补偿费、排污费、咨询审计费、存货盘亏毁损、诉讼费、绿化费、警卫消防费、外宾招待费、出国人员经费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费等。3 .天然气净化成本天然气净化作业成本科目主要用于天然气净化生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。4 .科研费用支出本科目核算公司及其所属单位每
14、年实际用于科研方面发生的科研经费、科研项目费及现场试验费等科研费用支出。包括:地质勘探投资和油气开发投资中安排的勘探、开发科研项目的费用;用于成本费用中专项科研项目支出;科研机构费用。其中:科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。5 .轻煌回收作业成本轻煌回收作业成本科目主要用于轻煌回收生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。6 ,油气处理作业成本油气处理作业成本科目主要用于油气处理生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接
15、燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。7 .稠油热采作业成本稠油热采作业成本科目主要用于稠油热采生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。8 .注水注气作业成本注水注气作业成本科目主要用于注水注气生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费
16、、运输费、其他直接费等。9 .井下作业成本井下作业成本科目主要用于井下作业生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。10 .测井试井作业成本测井试井作业成本科目主要用于测井试井作业生产过程中发生的各项费用,包括直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费。11 .其他辅助生产成本其他辅助生产科目主要用于其他辅助生产过程中发生的各项费用,包括直接材料
17、、直接燃料、直接动力、直接人工等费用。按成本项目设置二级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费。12 .地质勘探费用本科目核算各子(分)公司在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。子(分)公司地质勘探过程中发生的各项支出,先在地质勘探支出进行归集,借记地质勘探支出”等科目,贷记银行存款、应付账款”等科目,期末将探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出结转到地质勘探费用,并将本科目转入当期损益。(二)炼油化工类主要业务1 .根据炼油化工产品
18、连续加工的生产特点,一般以每种产品及各生产步骤为成本核算对象,对耗用同一种原料生产出两种以上联产品(包括分类产品)应分别列为成本核算对象;对副产品,一般可采用按固定价格在成本中扣除的办法,不单独列为成本核算对象。成本核算对象划分如下:(1)产成品:指已经完成生产过程,并已经验收合格入库可供出售的产品。(2)自制半成品:指企业的一个基本生产车间已经加工完毕,待转入下一基本生产车间继续加工或暂时入库的自制半成品,包括可供出售的自制半成品。(3)辅助生产部门生产、加工(包括转供)的各种水、电、蒸汽、氮气、风等产品和劳务。2 .炼化生产成本包括基本生产成本和辅助生产成本。基本生产是指直接将原料加工成炼
19、油化工产品的过程,其成本核算对象为产成品和自制半成品。辅助生产是指为炼油化工生产提供动力产品和辅助劳务。其成本核算对象为辅助生产部门生产、加工(包括转供)的各种水、电、蒸汽、气、风等产品和劳务。3 .炼化企业必须划分清楚基本生产和辅助生产的成本费用界限,按照基本生产和辅助生产车间(部门)分别归集各种成本费用进行专项核算。不能简化辅助生产成本核算,辅助生产车间的制造费用应该单独核算,月终结转到辅助生产成本中。4 .成本费用的归集应按着谁受益谁承担的原则在各成本项目中核算,并按规定的方法计入各产品成本中。5 .科目设置生产成本科目主要用于核算炼化企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直
20、接支出和制造费用等各项生产费用。该科目应按照各装置设置专项核算(成本中心)o按基本生产和辅助生产设置二级科目,按成本项目设置三级科目,包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工费、其他直接费、制造费用等。制造费用科目主要用于核算炼化企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按照各装置设置专项核算(成本中心)。按费用项目设置二级科目,包括:低值易耗品摊销、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、折旧费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、业务招待费、工会经费、职工教育经费、其它保险费、排污费、绿化费、警卫消防费、独生子女费、住房公积
21、金、技术开发费、劳动保护费、上级管理费、租赁费、外部加工费、劳务费、季节性和修理期间的停工损失等。(三)销售类主要业务集中核算后,分(子)公司作为统一会计实体,内部不再划分多层会计实体,对本单位发生的交易和事项在统一账套中进行会计核算,并对各项经营活动和财务收支进行监督。实行会计集中核算后大区公司、省市公司向所属公司调拨商品不再加价销售,也不再通过内部往来科目核算,而是直接跨责任中心做移库处理,由商品调出方跨责任中心做会计凭证,商品调入方根据调出单位的商品调拨单予以确认。各大区公司(包括大区公司所属省公司)、省市公司实行增值税集中缴纳之后,所属的分公司月末不再转出未交增值税,应交增值税科目下只
22、记载销项税额和进项税额,按照当地税务机关批准的增值税预交比率乘以当期应收收入,在当地预缴增值税,并以预缴增值税额为依据计提主营业务税金及附加。月末,所属公司应及时认证取得的增值税进项税发票,下月初及时申报缴纳税款,并汇总本月销项税额和进项税额,经当地税务机关审核盖章后报大区公司、省市公司统一做账。(四)通用类主要业务通用类主要业务的会计处理与现行规定一致,这里不再一一赘述。三、石化行业财务核算软件特点石化产品生产企业遵循统一的会计准则和会计核算制度,财务核算健全,并使用统一开发研制的财务核算软件进行财务核算,石化产品生产企业的产、供、销实行集中、统一的财务核算模式。财务核算软件具有以下几个方面
23、的特占,w(一)统一的标准管理平台软件提供了标准管理平台,系统所使用的所有编码,都通过标准平台统一管理、统一发布、统一申请、统一生效,通过标准管理系统,实现各项会计核算编码体系在公司范围内的严格一致与共享,保证了财务数据的可靠性、规范性和口径的统一性。整个公司使用统一的标准平台,做到所有主数据的集中管理、统一发布,建立申请一审批一发布一生效的标准管理流程。规范的标准申请流程降低了标准维护的难度,提高了标准维护的效率,实现标准编码管理的自动化与规范化。以系统的手段保证了标准的一致、有效和执行。(二)多组织架构核算体系软件采用责任中心+科目+辅助核算的会计核算体系,每一个独立核算的账套在集中核算软
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