企业财务会计核算手册长期股权投资.docx

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1、企业财务会计核算手册长期股权投资一、定义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。二、主要内容及要求（一）单位采用权益法核算时，应在本科目下分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。（二）初始投资成本的确定1 .企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其投资成本：（

2、1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资成本。长期股权投资投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）非同一控制下的企业合并，按照下列规定确定的合并成本作

3、为长期股权投资的投资成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。2 .除企业合并形成的长期股权投资以外，其它方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定其投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款

4、作为投资成本。投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如非货币性资产交换具有商业实质，换入的长期股权投资按照公允价值和应支付的相关税费作为投资成本；如非货币资产交易不具有商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为投资成本。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其投资成本按照公允价值和应付的相关税费确定。（三

5、）初始投资成本的调整长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的投资成本；长期股权投资的投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。（四）后续计量及损益确认方法1、采用成本法核算的长期股权投资：能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司的长期股权投资采用成本法核算，纳入合并财务报表的合并范围，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期

6、股权投资的账面价值一般应保持不变。股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，但投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利或利润大于投资后至上期末止被投资单位累计实现的净损益，则应冲减初始投资成本。具体计算公式如下：应冲减初始投资成本的金额二投资后至本期末止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益*持股比例-投资单位已冲减的初始投资成本。应确认的投资收益=投资单位当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额。投资单位按被应确认的投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目

7、，贷记“应收股利”科目。2、采用权益法核算的长期股权投资：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；借记本科目（股票投资一一损益调整，或其他股权投资一一损益调整），贷记“投资收益”科目。按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借记应收股利，贷记“本科目（股票投资一一损益调整，或其他股权投资一一损益调整）”科目。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权

8、益减记至零为限,借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资一一损益调整，或其他股权投资一一损益调整），公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，

9、应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，单位应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目(股票投资一一股权投资准备，或其他股权投资一一股权投资准备)，贷记“资本公积一一股权投资准备”科目。3.在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：(1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取

10、得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期般权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。(2)对于新取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉

11、或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积一一其他资本公积二(

12、4)单位因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位有重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。单位因减少等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，单位按应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减新的投资成本的金额，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。4、确定

13、对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据：（1）确定对被投资单位具有共同控制的依据：共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。公司在确定对被投资单位是否具有共同控制时，考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。（2）确定对被投资单位具有重大影响的依据：重大影响是指，对一个企业的财务和经营

14、政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。公司通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。（五）处置股权投资的账务处理单位处置股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面价值，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投

15、资收益”科目。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。借记“资本公积一其他资本公积”，贷记“投资收益”。（六）改变投资目的的账务处理单位改变投资目的，而将短期股权投资划转为长期股权投资，应按投资成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为初始投资成本，长期投资初始投资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。单位应按投资成本与市价孰低确定的成本，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面价值，贷记“短期投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收

16、益”科目。（七）减值测试方法及减值准备计提方法季度终了，公司对长期股权投资逐项进行检查，判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果存在被投资单位经营状况恶化等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期投资减值准备。长期投资减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（八）本科目期末借方有余额，反映单位持有的长期股权投资的价值。三、科目构成一级二级三级长期股权投资成本法长期投资权益法长期投资投资成本损益调整其他权益变动四、核算流程及

17、举例（一）流程1.长期股权投资的取得主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1立项公司根据经营战略需要拟对外投资时，相关部门提出可行性研究报告经营战略2投资立项决策股东开会讨论，并在股东会决议上签字确认进行投资；形成公司章程Y股东3付款申请业务部门被授权人员根据研究报告、投资协议、公司章程等资料填制付款申请单；业务部门被授权人员4复核资产管理会计复核相关投资文件是否完整，涉及资金支付的交资金管理会计安排资金；资金管理会计将投资资金报财务负责人签字复核；Y资金管理会计、财务负责人5付款银行出纳根据付款申请单付款；银行出纳6制单资产管理会计根据相关资料编制分录记账；资产管理会计7稽核稽核会计对凭证进行复核

18、稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2 .长期股权投资的计量主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1股权计算方式改变资产管理会计于每项长期股权投资确认后区分控制、重大影响、无重大影响分析投资应采用的核算方法，并报财务负责人审批Y资产管理会i2审批财务负责人复核分析报告，主要复核判断是否符合准则规定，依据是否充分，复核无误后签批Y财务负责人3对收益的确认业务部门被授权人员取得各项投资的股利分配或利息支付资料后（如利润分配方案、股东会会议纪要、利息支付资料、财务报告等），及时报送财务部门业务部门被授权人员4复核资产管理会计收到资料后，兔核资料完整性，根据准则规定判断处理方式，编

19、制记账凭证资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计3 .长期股权投资的处置主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请业务部门被授权人员提出处置申请，报批业务部门被授权人员2审核资产管理会计主要复核相关审批手续是否完备，转让合同协议、申请报告等是否齐全，复核无误后交财务负责人审核Y资产管理会计3复核审批财务负责人对投资处置事项进步审核签批Y财务负责人4制单资产管理会计根据审批的协议、结算单据等原始单据编制记账凭证。涉及收款的审核后交出纳办理结算资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报

20、表会计4 .长期股权投资减值准备的计提主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1检查期末，公司资产管理会计会同业务部门被授权人员对单项长期股权投资及各项金融资产进行检查，应考虑计提减值或按公允价值确定当期损益资产管理会计、业务部门被授权人员2确认减值业务部门被授权人员对存在减值迹象的投资提供减值依据，如：市价资料、被投资单位财务状况、经济技术法律环境变化文件、投资公允价值等。资产管理会计与账面价值核对，财务部门负责人确定减值金额Y业务部门被授权人员、资产管理会计、财务部负责人3制单记账会计根据批复的减值明细表编制记账凭证记账会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一

21、记账总账报表会计(二)案例及会计处理1 .2002年1月I日，A股份有限公司以每股3.8元的价格购入F公司每股面值1元的普通股80万股作为长期投资，并支付交易税费16000元。该项投资占F公司有表决权的股份2乐F公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格，也无法通过其他方式可靠确定其公允价值。鉴于此，A公司采用成本法核算。2002年3月5日，F公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。2002年度,F公司报告净收益1500万元。A公司相关账务处理如下：(1)初始投资成本的确定2002年1月1日，A公司购入股份。借：长期股权投资一F公司3056000贷：银行存款3056

22、000（2）股利与投资收益的确定及账务处理：2002年3月5日，F公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。当期应分得现金股利二800000X0.20=160000（元）借：应收股利160000贷：长期股权投资1600002 .权益法案例【例】：甲公司于2007年1月IO日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元。并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为9000万元，除下列项目（见下表）外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。乙公司于2007年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲

23、公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。购买日乙公司的资产状况账面价值公允价值原使用年限评估使用年限备注存货7501050固定资产1800240020160残值无形资产10501200108（1）初始投资的账务处理2007年1月1。日，甲公司购入股份。借：长期股权投资一投资成本一乙公司33000000贷：银行存款33000000（2）投资收益的确认存货账面值与公允价值的差额调减净利润=（1050-750）80%=240固定资产账面值与公允价值的差额调增折旧=240016T80020=60无形资产账面值与公允价值的差额调增摊销=12008T05010=4调整后的净利润二900-（1050-7

24、50）80%-（240016-180020）-（12008-105010）=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=555X30%=166.5（万元）借：长期股权投资一一损益调整166.5贷：投资收益166.53 .成本法、权益法转换案例分析：A公司于2005年1月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。(按10%提取盈余公积)账务处理如下：借：长期股权投资900贷：银行存款9002006年1月1日，A公

25、司又以1800万元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。2005年，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利和利润。B公司除一项固定资产的公允价值与账面不同之外，其他资产和负债的公允价值与账面相同，该项固定资产的公允价值300万元，账面价值100万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。账务处理如下：(成本法转权益法)区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资分别处理：(1)原

26、持有长期股权投资账务处理：追溯调整：借：长期股权投资360(12000-8400)*10%贷：利润分配-未分配利润81(900*10%-900*10%*10%)盈余公积9(900*10%*10%)资本公积-其他资本公积270(360-81-9)(2)新增部分长期股权投资账务处理：1.增加12%部分的账务处理借：长期股权投资1800贷：银行存款18002006年B公司实现净利润1000万元，A公司2006年12月31日账务处理:借：长期股权投资215.61000- (300-100)/10*22%贷：投资收益215.62007年1月1日，A公司又以4200万元取得B公司30%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。2006年度B公司净资产增加了1000万元。2007年1月1日至2007年12月31日，B公司的净资产增加了2000万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润2000万元。A公司的账务处理（权益法转成本法）2007年1月1日，取得30%股权时：借：长期股权投资5000贷：银行存款4200资本公积800进行追加投资后，由权益法改为成本法核算：借：利润分配-未分配利润275.04盈余公积30.56资本公积-其他资本公积270贷：长期股权投资575.6