企业财务会计核算手册应付职工薪酬.docx

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1、企业财务会计核算手册应付职工薪酬一、定义应付职工薪酬是指核算单位应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费；医疗、养老、生育、工伤、生育保险费；住房公积金;工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本核算手册要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。（一）单位应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录

2、、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资表”，计算工资。（三）应付职工薪酬中的应付工资核算：1.财务会计部门根据审批后的“工资表”，按规定手续向银行存入银行存款。支付工资时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金一一应交个人所得税”等科目。2 .月度终了，应将本月应发的工资进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目；应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“销售费用”科目，贷记本科目；应由工程负担的人员工资，

3、借记“在建工程”等科目，贷记本科目。3 .应付职工薪酬中的应付工资期末一般应无余额，如果单位本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果单位实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配,这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，贷方余额反映为工资结余。（四）应付职工薪酬中的应付福利费核算：1 .应付职工薪酬中的应付福利费，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）o职工福利采取据实列支的方式，不再按照工资的一定比例提取，因此期末无余额，2 .提取福利费时，借

4、记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬-应付工资”等科目。（五）应付职工薪酬中的“五险一金”核算：“五险一金”是中的“五险”是指五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。“一金”是指住房公积金。养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险由企业和个人共同缴纳保费。工伤保险和生育保险完全由企业承担，个人不需要缴纳。（六）应付职工薪酬中的“工会经费”、“职工教育经费”核算：1 .企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分

5、，准予扣除。2 .企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额L5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（七）企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：1 .以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业

6、在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。2 .将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。（八）企业中辞退福利的规定1 .辞退福利的涵义辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前,

7、不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。2 .辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3 .辞退福利的计量企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福

8、利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款

9、项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬一一辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬一一辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。三、科目构成一级二级三级四级五级应付职工薪酬工资工资奖金年终奖金项目奖金其他奖金住房补贴职工福利计划生育补贴已故职工补贴职工供养直系亲属救济费丧葬抚恤救济金困难职ZI生活补助职工探亲假路费降温取暖补贴误餐费招聘人才补助搬迁补助费水电费社会租房及配套设施费其他福利福利医药其他福利班车费福利部门费用职工薪酬费用工资薪金

10、医疗保险失业保险养老保险工伤保险生育保险住房公积金折旧费福利设施费用修理费租赁费用运营费用职工餐厅补贴燃动费低值易耗品其他费用其他费用物业公司社会保险医疗保险失业保险养老保险工伤保险生育保险工会经费职工教育经费辞退福利住房公积金其他四、核算流程及举例(一)核算流程1.分配工资流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1制单记账会计根据审批后的工资分配表编制记账凭证。记账会计2稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计3记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.计提工资附加费流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1制单记账会计根据工资总额按规定比例计提工会经费、教育经费、各项社会保险及住房公积金，

11、编制记账凭证。Y记账会计2稽核稽核会计对系统内的记账凭证和相关原始凭证进行审核：检查计算金额是否准确、会计处理是否正确等。稽核会计3记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计3.发放工资流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1工资计算人力资源部每月按照考勤表、人员变动表等有关资料计算编制工资单，报相关负责人审批后送财务部门。人力资源部2复核稽核会计对工资数额和个人所得税额等进行复核Y稽核会计3工资发放银行出纳根据相关原始资料办理银行划款手续。银行出纳4审核记账会计根据审批的工资计算表编制记账凭证。记账会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总

12、账报表会计（二）案例及会计分录1月份分配各部门的工资IOooO元，企业账务处理如下：借：管理费用-工资1000借：销售费用-工资500借：制造费用-工资1000借：生产成本-工资7500贷：应付职工薪酬-工资10000凭证附件：工资汇总表及分配表2、发放工资和奖金发放1月份工资IOoOO元，企业账务处理如下：借：应付职工薪酬-工资IOoOO贷：银行存款IoOOo凭证附件：银行转账单3、福利费1月份支付管理部门的福利费1000元，企业账务处理如下：借：管理费用-福利费1000贷：应付职工薪酬-福利费1000凭证附件：福利费审批表借：应付职工薪酬-福利费1000贷：银行存款1000凭证附件：费用报销单