会计科目核算内容及指引特殊事项举例.docx

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1、会计科目核算内容及指引特殊事项举例一、事业部之间领用材料1、核算办法(1)不同纳税主体之间领用材料：根据业务对应的科目及往来户，借记“其他应收款-内部往来”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费-应交增值税-销项税额”等科目；同时结转成本及材料差异，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目(正数或负数)。(2)相同纳税主体之间领用材料：根据业务对应的科目及往来户，借记“其他应收款-内部往来”等科目，贷记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目(正数或负数)。2、案例及会计分录(1)不同纳税主体：3月，海外事业部从装载机事业部领用材料一批，计划成本100O元，材料

2、成本差异100元，集团制定的内部结算价格IloO元。装载机事业部会计分录如下：发出材料时：借：其他应收款-内部往来-海外1287贷:其他业务收入-内部收入-材料销售HOO贷：应交税费-应交增值税-销项税187凭证附件:发票、出库单、内部材料转移单结转成本时：借：其他业务成本-内部成本-材料成本HOO贷:原材料1000贷:材料成本差异100(1)相同纳税主体：假设上述材料领用为农装事业部从装载机事业部领用。装载机事业部会计分录如下：借：其他应收款-内部往来-农装1100贷：原材料100O材料成本差异100凭证附件：收据、出库单、内部材料转移单二、债权回购（一）核算办法支付回购款时，根据相应的银行

3、和对应科目，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；收回回购款时，做上述相反分录；拖回车辆或其他物资时，根据相关的原始凭证,借记“库存商品”、“抵债资产”、“主营业务收入”、“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”“主营业务成本”“存货跌价准备”“抵债资产减值准备”科目。如该项债权已计提坏账准备的，先冲减减值准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（二）案例及会计分录1、支付回购款挖掘机事业部2010年1月份以按揭模式销售给客户一台挖掘机,不含税价款为200万元，增值税率为17%,该存货账面价值为120万元。事业部于销售当月从客户处收取首付款60万元，从银行收取客户的按揭款项1

4、74万元。2011年3月，因客户不能支付按期支付银行按揭，事业部按合同要求承担了回购义务，向银行支付回购款项50万元。支付回购款项的会计分录：借：应收账款-客户500000贷：银行存款-坊子农行500000凭证附件：客户确认回购单、银行付款单、银行回购通知、经审批的回购资金支付申请2、客户支付回购款接上例1,客户于当月将公司支付的回购款项汇到公司坊子农行账户。收到回购款的会计分录如下：借：银行存款-坊子农行500000贷：应收账款-客户500000凭证附件：银行进账单3、拖回车辆，并取得事业部原开具的销售发票接上例1,因客户不履行还款义务,公司执行了相应的拖车手续，并拖回了客户所购的车辆，并取

5、得原开具的增值税普通发票。会计分录为：(1)冲减销售收入借：应收账款-客户-2340000贷:主营业务收入-整机-2000000应交税费-应缴增值税-销项税额-340000凭证附件：退回的增值税专用发票(2)冲减销售成本借：主营业务成本-整车-1200000贷：库存商品-整车-1200000凭证附件：原出库价格的证明凭证至此，应收该客户账款余额为T840000(500000-2340000)元。经与客户协商，应收取客户使用该车辆的使用费60万元，余款通过银行退回客户。拖回车辆的已使用工作量占总可使用工作量的30%o会计分录如下：(1)调整库存商品科目借：库存商品-经营租赁库存商品-整车(2)确

6、认其他业务收入借：应收账款贷：其他业务收入-租赁收入1200000-1200000银行存款(3)确认其他业务成本 借：其他业务成本 贷：库存商品-经营租赁18400006000001240000360000 (120000*30%)3600004、拖回车辆，并取得客户开具的销售发票接上例1,因客户不履行还款义务,公司完成了相应的拖车手续，并拖回了客户所购的车辆，并取得客户按原购买价值开具的增值税专用发票。会计分录为：-2340000340000-2000000凭证附(I)冲减销售收入借：应收账款-客户应交税费-应缴增值税-进项项税额贷：主营业务收入-整机件：客户开具的增值税专用发票(2)冲减销

7、售成本借：主营业务成本-整车-1200000贷:库存商品-整车-1200000证附件：原出库价格的证明凭证(3)确认其他业务收支的凭证同例3。5、拖回车辆，但未能取得事业部原开具的销售发票或客户开具的销售发票接上例1,因客户不履行还款义务,公司完成了相应的拖车手续，并拖回了客户所购的车辆，但未能取得事业部原开具的销售发票或客户开具的销售发票。根据车辆的评估价值，会计处理如下：借：库存商品-整车贷：应收账款凭证附件：车辆入库证明，评估报告后续车辆二次销售时，账务处理同正常产品的销售，对于收回车辆价值小于回购金额，按照应收账款的清收进行账务处理。6、收到抵债资产接上例1,如未能拖回车辆，经法院判决

8、，取得客户所在地区的房产一套。抵销事业部支付给银行的500000元。会计分录如下(不考虑相关的交易税费)：借:抵债资产-房屋建筑物500000贷：应收账款-客户500000凭证附件：法院判决书如果经公司内部评估，认为抵债资产的价值不足法院判决中确定的价值，公司应对此资产计提减值准备。会计分录为借记“资产减值损失”科目，贷记“抵债资产减值准备”科目。三、进料加工复出口（一）核算办法购入进口材料时，根据进口报关单、入库单借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目；销售给股份公司时，根据销售发票、进料加工贸易免税证明借记“应收账款”科目，贷记“其他业务收入”“应交税费”科目；从股份公司购进成品车时，根

9、据增值税发票借记“库存商品”“应交税费”科目，贷记“应付账款”科目；出口产品时借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；借记“其他应收款-应收补贴款”、“主营业务成本”，贷记“应交税费”科目；退税抵扣额时，借记“应交税费”科目，贷记“其他应收款-应收补贴款”“主营业务成本”科目。（二）案例及会计分录国际贸易公司从英国进口一台单价为10,000元的拖拉机发动机,办理入关后以12,000元销售给股份公司，销项税为17%,股份公司生产出整车以100,000元（不含税）卖给国际贸易公司，国际贸易公司以120000人民币出口。拖拉机进项

10、税率为13%,出口退税率为ll%o出口退税额为二100,000*11%=11000出口退税抵扣额等于贸易公司向股份公司销售进口材料的金额乘以抵扣税率二12,000*11%=1320出口退税净额=IlOoOT320=9680转入主营业务成本二100OOO*2%=2000冲减主营业务成本=12,000*（17%-ll%）=720最终入主营业务成本=2000-720=1280具体账务处理为：1、购入进口材料时借：原材料-进料加工IoOOo贷：应付账款100OO附件：进口报关单、入库单2、销售给股份公司时借：应收账款14040贷:其他业务收入-内部收入-原材料12000应交税费-增值税-销项税额(免税

11、)2040附件：贸易公司开给股份公司的增值税销项发票、进料加工贸易免税证明3、从股份公司购进成品车时借：库存商品-整机-拖拉机100000应交税费-应交增值税-进项税额13000贷:应付账款113000附件：股份公司开给贸易公司的增值税销项发票、贸易公司与股份公司签订购销合同4、出口拖拉机时借:应收账款120000贷：主营业务收入-出口收入120000附件：出口发票等借：主营业务成本-出口成本100000贷:库存商品-整机1000005、结转成本的同时借：其他应收款一应收补贴款IlooO主营业务成本-出口成本-拖拉机2000贷：应交税费-应交增值税-进项税转出2000应交税费-应交增值税-出口

12、退税110006、退税抵扣额借：应交税费-销项税免税2040贷：其他应收款一应收补贴款1320主营业务成本-出口成本-拖拉机720最终收到出口退税额9680实际主营业务成本金额101280(100000+2000-720)会计利润18720(120000-101280)以上是进料加工复出口的账务处理，一般出口贸易的账务处理仅为分录3、分录4、分录5。四、经营租赁自产产品（一）核算办法确认租赁收入时，根据开具的租赁费发票，借记“应收账款”“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；确认租赁成本时，根据成本计算表、税金计算表，借记“其他业务成本”科目，贷记“库存商品-经营租赁”“应交税费”科目。（

13、二）案例及会计分录挖掘机事业部2011年1月份以经营租赁方式出租给客户一台挖掘机，根据合同约定，租期为12个月，每工作1小时应收取客户租金300元，租赁费在当月结束后的10日内支付。1月末，客户报来本月工作量明细表，标明本月总工作时数为300小时，事业部给客户开具租赁发票，金额为90000元。该挖掘机的账面成本为300万元,可使用的总工作时数为13000小时。会计分录如下：（1）增加经营租赁存货 借：库存商品-经营租赁 贷：库存商品-整车 证附件：出库单、租赁合同（2）确认1月租赁收入 借：应收账款-客户30000003000000贷：其他业务收入-租赁收入 件：租赁费发票、工作量明细表（3）

14、确认成本借：其他业务成本-租赁支出9000090000凭证附69000 (300*300/13000)69000借：其他业务成本4500 (90000*5%)贷：库存商品-经营租赁凭证附件：成本计算表（4）计提营业税（本案例未考虑其他税项）4500贷：应交税费-营业税凭证附件：税金计算表五、工程项目核算核算办法及案例（一）预付工程项目款1、核算办法工程项目立项审批通过后，对项目预付款进行审批，审批后财务进行付款，财务根据制造工程本部技改技措项目付款审批表及银行付款审批单、银行付款凭证等资料借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；2、案例及会计分录1月份，根据合同规定，预付甲单位A总装车间土

15、建工程款50万元，预付乙单位A总装车间安装工程款50万，工程已通过立项审批，尚未开工，账务处理如下：借：预付账款一工程设备预付款-甲单位50万元预付账款-工程设备预付款-乙单位50万元贷：银行存款-交通银行100万元附件为：制造工程本部技改技措项目付款审批表及银行付款审批单、银行付款凭证等1月份，根据合同规定，预付丙单位涂装线设备预付款50万元，工程项目已通过立项审批，账务处理如下：借：预付账款-工程设备预付款-丙单位50万元贷：银行存款-交通银行50万元附件为：制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证等（二）按进度付工程项目款1、核算办法工程项目开工后，按工程项目进度

16、进行付款，财务根据制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证及前期已预付款项等资料借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；按合同规定预付设备进度付款，财务根据制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证等借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；2、案例及会计分录2月份A总装车间已开工，3月份根据合同规定，按进度支付甲单位A总装车间土建工程进度款50万元，支付乙单位A总装车间安装工程进度款50万元，账务处理如下：借：在建工程-A总装车间-工程及设备往来-甲单位100万借：在建工程-A总装车间-工程及设备往来-乙单位100万贷

17、：预付账款-工程设备预付款-甲单位50万元贷：预付账款-工程设备预付-乙单位50万元贷：银行存款-交通银行100万元附件为在建工程进度通知单、制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证等3月份公司根据合同规定，预付丙单位涂装线设备交货前货款100万元，账务处理如下：借：预付账款-工程设备往来-丙单位100万元贷：银行存款-交通银行100万元附件为制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证等（三）设备到货1、核算办法购买的设备到货后，应区分需要安装调试及不需要安装调试两种情况，需要安装调试的设备的核算方法为：财务根据设备发票、工程进度通知单等相关资料借

18、记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目，贷记“应付账款”科目；不需安装调试的设备的核算方法为：财务根据设备发票、设备验收通知单、设备转固通知单等相关资料借记“固定资产”科目，贷记“预付账款”科目，贷记“应付账款”科目；2、案例及会计分录需安装调试的4月份公司根据合同规定涂装线设备到货，同时开具设备发票180万元, 借: 贷: 贷：账务处理如下：在建工程-涂装线-设备成本 预付账款-工程设备往来-丙单位 应付账款-丙单位180万150万元30万元 附件为设备发票、工程进度通知单等4月份支付安装调试费20万20万20万账务处理如下:借：在建工程-涂装线-安装调试成本贷：银行存款-交行不需安装调试

19、的4月份公司购入别克车一辆，付款20万,借：固定资产-运输设备-别克车20万贷：银行存款-交行20万元附件为发票、转固通知单等（四）土建及安装工程项目完工时支付进度款，并开具发票1、核算办法工程项目完工后，按工程项目进度进行付款，财务根据制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证及工程进度通知单等资料借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程建设单位开具发票后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；2、案例及会计分录5月份，A总装车间土建及安装完工，根据合同规定，支付甲单位A总装车间土建工程进度款200万元，支付乙单位总装车间安装工程进度款100万，账务处理如

20、下：借：在建工程-A总装车间-工程及设备往来-甲单位200万借：在建工程-A总装车间-工程及设备往来-乙单位100万贷：银行存款-交通银行300万元附件为在建工程进度通知单、制造工程本部技改技措项目付款审批单及银行付款审批单、银行付款凭证等甲单位A总装车间土建工程项目完工后根据工程总价款350万开具发票，乙单位A总装车间安装工程项目完工后根据工程总价款260万开具发票，公司账务处理如下：借:在建工程-A总装车间-土建成本350万借：在建工程-A总装车间-安装成本260万贷:在建工程-A总装车间-工程及设备往来-甲单位300万在建工程-A总装车间-工程及设备往来-乙单位200万应付账款-甲单位5

21、0万应付账款-乙单位60万（五）工程项目竣工完成验收后转入固定资产1、暂估转资核算办法工程项目完工后，达到预定可使用状态，但公司的验收工作及转固手续尚未完成时应暂估转资，暂估转资时应根据工程的总价款进行暂估转资并计提折旧，待工程验收完成并履行转固手续后再调整应转固金额与暂估转固金额的差额，原按暂估转固金额计提的折旧不再调整。公司根据工程进度通知单及暂估转资通知单借记：“固定资产”科目，贷记“在建工程”，贷记“应付账款”等科目。案例及会计分录A总装车间完工后已开始使用,但尚未进行验收及办理转固手续,公司进行预转固，其中土建成本为350万，安装成本为260万，账务处理为：借：固定资产-A总装车间6

22、10万贷:在建工程-A总装车间-土建成本350万贷：在建工程-A总装车间-安装成本260万2、验收合格，转固手续齐全后调整原来的固定资产暂估价值，折旧不再调整。A总装车间验收合格，并进行工程竣工决算后，土建成本为320万，安装成本为280万元，并履行转固手续后调整原暂估固定资产价值。账务处理如下：借：固定资产-A总装车间TO万贷：应付账款-甲单位-A总装车间-30万贷：应付账款-乙单位-A总装车间20万3、工程完工后直接验收合格，并转资。5月份涂装线设备安装调试完成并验收合格，公司同时履行固定资产转固手续，手续完备后，账务处理如下：借：固定资产-涂装线200万贷：在建工程-涂装线-设备成本18

23、0万贷：在建工程-涂装线-安装调试成本20万（六）计提折旧每月末，公司按统一的计提折旧的政策计提折旧，借记”制造费用”等相关科目，贷记“累计折旧”案例详见固定资产核算（七）固定资产减值季度终了，各事业部应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：从外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量

24、现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象。从内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营.或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收

25、回金额。然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果确定固定资产发生了减值，应借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”举例：2010年末，经测算喷涂机发生减值10万元，账务处理如下：借：资产减值损失10万贷：固定资产减值准备10万（八）购入固定资产不能抵扣的事项下列购进固定资产项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括交际应酬费。非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。