酒店餐饮业会计核算（利润分配的账务处理）.docx

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1、管理制度酒店餐饮业会计核算(利润分配的账务处理)一、利润的构成及核算酒店餐饮企业的利润，是企业在一定时期内各项经济业务收入抵减各项支出后的净额。利润是衡量企业经营管理水平的一项综合性指标，有关经营业务的大小、费用水平的高低、资金使用效益等，都在一定程度上通过利润体现出来。(一)酒店餐饮企业利润的构成酒店企业的利润总额，由营业利润、投资收益和营业外收支净额三个部分构成。1.营业利润营业利润是指企业从经营业务活动中取得的利润。主营业务利润加上其他业务利润，减去期间费用构成了营业利润。营业利润的计算公式如下：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公

2、允价值变动收益（一公允价值变动损失）十投资收益2才殳资收益投资收益是指企业对外投资（包括短期投资和长期投资）所取得的收入，这是一种非营业性质的收入。企业转让、出售股票、债券取得的收益记入投资收益。酒店餐饮企业此类投资行为不多，此处不做过多讨论。3.营业外收支净额营业外收支净额是指企业发生的与经营业务无直接关系的其他各项收入与支出的差额，即营业外收入减去营业外支出的净额。（1）营业外收入。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容：固定资产盘盈。它是指企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准核销的固定资产现有价值。处置固定资产净收益。它是指处置固定资产所取得的收入大于处置固

3、定资产的账面价值和处置费用的差额。罚款净收入。它是指企业因供货单位不履行合同或协议而向其收取的赔款，因购货单位不履行合同、协议支付货款而向其收取的赔偿金、违约金等各种形式的罚款收入，在扣除了因对方违反合同或协议而造成的经济损失后的净收入。(2)营业外支出。它是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。它主要包括下列内容：固定资产盘亏。它是指企业在财产清查中盘亏的固定资产，经批准核销的固定资产账面价值。处置固定资产净损失。它是指处置固定资产所取得的收入小于处置固定资产的账面价值和处置费用之间的差额。罚款支出。它是指企业因为未履行经济合同、协议而向其他单位支付的赔偿金、违约金、罚息等。捐赠支

4、出。它是指企业对外捐赠的现金及财产物资的价值。非常损失。它是指自然灾害造成的各项资产净损失,并包括由此造成的停工损失和善后清理费用。综上所述，企业的利润总额和净利润的计算公式如下：利润总额=营业利润十营业外收入-营业外支出净利润=禾I润总、额一所得税费用（二）酒店餐饮服务企业利润的核算为了正确地反映企业实现的利润总额，在进行利润核算前，必须做好账目核对、财产清查和账项调整的工作。1 .账目核对账目核对是将各种有关的账簿记录进行核对。通过核对做到账账相符，如有不符，应即查明原因，予以更正。账目核对的具体内容包括：总分类账中各资产类及费用类账户的余额之和应与各负债类、所有者权益类及收入类账户的余额

5、之和核对相符；各总分类账户的期末余额应与其所统驭的各明细分类账户的余额之和核对相符；存货的各明细分类账户应与各相关的实物保管账核对相符；银行存款日记账应与银行对账单核对相符；应收、应付账款和其他应收、应付款明细分类账户的记录应与往来单位或个人的凭证单据核对相符。2 .财产清查财产清查是指根据账簿记录，清查盘点各项财产物资和现金，通过清查盘点，做到账实相符。财产清查的具体内容包括：原材料、低值易耗品、库存商品、固定资产以及现金等。若发现账实不符，应及时蛰明原因，区别情况进行核算，以保证核算资料的真实性和准确性。3 .账项调整账项调整是将属于本期已经发生而尚未入账的经济业务，包括本期应得的收入和应

6、负担的支出，调整入账。账项调整的主要内容包括：本期已实现的而尚未入账的主营业务收入和与之相配比的主营业务成本；本期已实现的而尚未入账的其他业务收入和与之相配比的其他业务支出；本期已实现而尚未入账的投资收益，本期已实现而尚未入账的银行存款利息收入和短期借款利息支出；本期已领用的原材料的转账；已领未用原材料假退料”的转账；已领用低值易耗品的摊销；本期固定资产折旧费和大修理费用的预提；本期无形资产和长期待摊费用的摊销；本期负担的待摊费用的摊销；本期职工福利费、工会经费和职工教育经费的计提；已批准核销的待处理财产损溢的转账；本期应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加的计提，以及坏账准备、存货跌价准

7、备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备的计提或调整等。账项调整必须在账账、账实相符的基础上进行。（三）企业利润总额的核算企业的利润是通过设置本年利润账户核算的。经过账目核对、财产清查和账项调整后，应将企业损益类账户所归集的数额全部转入本年利润账户，其借贷相抵后，余额一般在贷方，为企业的利润总额；反之，若余额在借方，则为亏损总额。【例U某某大酒店经营客房。餐饮、美容、洗染、娱乐等服务业务及商场经营业务。通过账项调整后，5月31日损益类账户的余额如下：费用类账户主营业务成其他业务成收入类账户金额金额主营业务收入440000本74320其他业务收入20000本12000投资收益10

8、800营业税金及附加22440营业外收入5920销售费用197200管理费用42340财务费用24000营业外支出4420(1)将收入类账户余额结转本年利润”账户，作会计分录如下：借：主营业务收入440000其他业务收入20000投资收益10800营业外收入5920贷：本年利润476720(2)将费用类账户余额结转本年利润”账户，作会计分录如下：借：本年利润376720贷：主营业务成本7432012000其他业务成本营业税金及附加22440销售费用197200管理费用42340财务费用24000营业外支出4420通过以上会计分录，将企业的损益类账户全部转入本年利润账户，因此，在本年利润账户内集

9、中反映了企业全部损益的情况。二、企业所得税的核算企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。(一)征税对象企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。(二)实行按年计征、分期预缴的办法企业所得税以企业一个纳税年度的应纳税所得额为计税依据，平时分月或分季预缴，年度终了后进行汇算清缴，多退少补。（三）现行企业所得税基本税率设定为25%（四）计算公式应纳税所得额是企业所

10、得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额二收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损【例U某某大酒店2008年经营业务如下：（1）取得营业收入2500万元。（2）营业成本1100万元。（3发生销售费用670万元其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费用15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）（6）计入成

11、本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-160-50=50（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500*15%=450-375=75（万元）（3）业务招待费调增所得额=15-15*60%=15-9=6（万元）2500*5%=12.5（万元）15*60%=9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额=30-50*12%=24（万元）（5）三费应调增所得额=329-150*18.5%=4.25（万元）（6）应纳税所彳导

12、额=50+75+6+24+6+4.25=165.25（万元）（7）2008年应缴企业所得税=165.25*25%=4L3125（万元）（五）利润总额与应纳税所得额之间的差异从上例中可看出，利润总额与应税所得之间有比较多的差异。企业所得税是以企业全年的所得额作为纳税依据。会计核算上是以会计年度的利润总额作为企业全年的所得额，这样往往会与税法规定的一个时期的应纳税所得额有所不同，它们之间因包括的内容和时间不同而产生差异,因此，企业在交纳所得税时，要以利润总额为基础，按照税法的有关规定和要求，加以调整计算出应纳税所得额，据以计算和交纳所得税，故需要采用一定的方法，对企业利润总额和应纳税所得额之间的差

13、异进行必要的调整和转销。利润总额与应纳税所得额之间产生的差异，就其原因和性质的不同，可分为永久性差异和暂时性差异两种1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益。费用和损失上的口径不同，所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异。这种由于计算口径不同而产生的差异，不仅仅局限于本会计期间，以后各会计期间也可能产生，而且这种差异发生以后，不能够在以后期间转回。永久性差异的主要内容如下：(1)投资方与被投资方双方税率一致时，投资方按权益法确认的投资收益(先税后分配利润)(2)国库券利息收入。(3)超标准开支的业务招待费、广告宣传费等。(4)超标准开支的职工福利费、职工教育经费

14、、工会经费。(5)实际支付的利息超出同期银行贷款利率计算的利息的差额。(6)因违反税法规定支付的滞纳金、罚款。(7)非公益救济性捐赠。(8)视同销售情况处理的商品售价与成本的差额，例如将产品用与在建工程，用与发放福利的情况。(9)弥补以前年度的亏损。等等2.暂时性差异它是指由于会计制度与税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的利润总额与应纳税所得额的差异。这种由于计算的时期不同而产生的差异，在某一时期产生以后，可以在以后的会计期间逐渐转回，因此暂时性差异会随着时间的向前推移而消失。主要是由于会计处理采用了与税法不同的会计政策或处理方法导致资产、负债账户的账面价值与计税基础不同，产生时间性

15、差异。常见的暂时性差异：(1)由于折旧政策的不同，多计或少计的折旧导致的固定资产账面价值与计税基础不同；(2)会计商计提的各项资产减值准备导致资产的账面价值小于计税基础。(六)会计处理方法1 .资产负债表债务法单独反应暂时性差异对所得税费用的影响，记入递延所得税资产或负债。会计分录为：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费一一应交说得税递延所得税负债使用此种方法比较复杂，一般酒店餐饮服务企业不会采用。2 .应付税款法应付税款法是指企业不单独确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。应付税款法的特点是本期

16、所得税费用是按照本期应税所得与适用的所得税率计算出的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。暂时性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。例1红土大酒店全年利润总额为300万元，所得税税率为25%该企业三费超标准10万元，有非公益性的赞助支出2万元，从被投资公司分得股利16万元（被投资企业的所得税税率为25%）。另，税法规定某一固定资产采用平均年限法折IH,年折旧额为40万元,但该酒店采用双倍余额递减法，年折旧额为50万元（该项固定资产为第一年计提折旧）计算本年

17、度应交所得税额如下：永久性差异=100OOO+20000160000=-40000(元)暂时性差异=500000400000=100000(元)本期应交所得税额=(3000000-40000+100000)25%=765000(元)(1)根据计算的结果，计提本年度应纳所得税额，作会计分录如下：借：所得税费用76.5贷：应交税费一一应交所得税76.5(2)如果已预交50万元应补交26.5万元。借：应交税费一一应交所得税26.5贷：银行存款26.6(3)如果已预交90万元，应退还13.5万元。借：银行存款13.5贷：应交税费一一应交所得税13.5(4)将所得税额结转本年利润账户时，作会计分录如下：

18、借：本年利润76.5贷：所得税费用76.5三、利润分配的核算(一)利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家有关的政策和比例，将已实现的净利润在企业和投资者之间进行的分配。企业利润分配的顺序为：以税前利润弥补以前年度的亏损；以税后利润弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金和任意盈余公积金；应付投资者的股利。利润分配后剩余的部分，称为未分配利润，其所有权属于投资者，可以参加下一年度的利润分配。企业对实现的利润进行分配，就表示企业利润的减少。为了全面地反映整个会计年度净利润的完成和分配情况，以便与利润预算的执行情况进行比较和分析，利润分配的核算不直接冲减本年利润”账户，而是设置利润分配”账户进行核算。（

19、二）以利润弥补亏损的核算企业是独立核算、自负盈亏的经济实体，在经营中发生亏损后，由其自行解决。这就要求亏损企业改善经营管理，在扭亏为盈后，以利润来弥补亏损。弥补的方式有以税前利润弥补亏损和以税后利润弥补亏损两种。根据财务制度规定，企业发生年度亏损后，可用下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润不足以弥补时，可以在5年内延续弥补，如延续5年仍有未被弥补的亏损，则只能用税后利润弥补。由于以前年度亏损在利润分配”账户的借方反映，本年度实现的利润反映为“本年利润账户的贷方余额,年终本年利润账户余额转入“利润分配”账户贷方时，即对以前年度的亏损进行了弥补。因此，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，

20、均不必另行编制会计分录。（三）提取盈余公积金的核算盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金两种。企业交纳所得税后,可以按净利润10%的比例提取法定盈余公积金，并按一定的比例提取任意盈余公积金。例2接前例，红土大酒店全年实现净利润223.5万元，按15%的比例提取法定盈余公积金，按8%的比例提取任意盈余公积金，计算的结果如下：应提法定盈余公积金=223.515%=33.525（万元）应提任意盈余公积金=223.58%=17.88（万元）根据计算的结果，作会计分录如下：借利润分配提取盈余公积金51.405贷：盈余公积一一法定盈余公积金33.525任意盈余公积金17.88利润分配”是所有者权益类

21、账户，也是“本年利润的抵减账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配域弥补亏损）后的积存余额。发生分配利润时，记入借方；发生亏损弥补以及年终将本年利润账户余额转人时，记入贷方；余额一般在借方，表示年内利润分配累计数。年终本年利润”账户余额转入后，若余额在贷方，表示未分配利润;若余额在借方，则表示未弥补亏损。（四）分配给投资者利润的核算交完所得税后，企业的净利润，在提取法定盈余公积金和任意盈余公积金后，剩余的部分可以作为投资者的收益，按投资的比例分配给投资者。在分配时，可以留有余地，并经企业董事会或相应的机构批准分配方案。【例3】接前例，红土大酒店全年实现净利润223.5万元，经董事

22、会研究决定向投资者分配利润100万元。红土大酒店由甲公司和张洪投资，甲公司占注册资本90%、张洪占注册资本10%,会计处理如下：借：利润分配一一应付股利100贷：应付股利一一甲公司90一张洪10次年初将利润交付投资者时，再借记应付股利科目，贷记“银行存款科目。分配后剩余的净利润称为未分配利润，可以根据具体情况的需要，在本年度或以后年度分配给投资者。（五）本年利润和利润分配账户的转销年终决算后，本年利润账户反映了全年实现的净利润，而利润分配”账户则反映了全年已分配的利润和历年积存的未分配利润。在利润分配完毕后，应将本年利润”账户余额与“利润分配账户下”提取盈余公积和应付股利”等明细分类账户的余额全部转入利润分配账户下的未分配利润明细分类账户。例4接前例，红土大酒店有关账务处理如下：1 .将本年利润账户余额结转利润分配一一未分配利润”账户，作会计分录如下：借：本年利润223.5万元贷：利润分配未分配利润223.5万元2 .将本年利润各有关明细分类账户余额结转利润分配一一未分配利润账户，作会计分录如下：借：利润分配一一未分配利润151.405贷：利润分配提取盈余公积51.405100如果年初未分配利润为50万元。则利润分配一一未分配利润账户余额为122.095万元。表示截至本年末尚未分配的利润，可留待以后年度分配。