民间非营利组织会计制度社会团体、幼儿园账务处理流程.docx

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1、民间非营利组织会计制度社会团体、幼儿园账务处理流程账务处理民间非营利组织还是新的民法典出台之前的叫法，是指在政府部门和以营利为目的的企业之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会，是介于政府与营利性企业之间的“第三部门。主要包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、民办非企业单位等。民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（三）资源提供者不享有该组织的所有权。励老师白话：根据最新的民法典规定，不再有非营利组织这个概念，取而代之的是非营利法人。非盈利法人包括事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构和宗教活动场所法人。社会服

2、务机构，即上面的民办非企业单位；而一开始提到的民办学校，就属于民办非企业单位。在会计制度的适用上，事业单位有专门的事业单位会计制度，社会团体、基金会、民非企和宗教活动场所则适用民间非营利组织会计制度。因为民间非营利组织会计制度是从2005年1月1日起施行的。在经历了多轮会计准则的变更之后，小企业会计准则也在2013年1月I日开始实行了最新的版本。而民间非营利组织会计制度一致未做更新，所以，我们会看到很多的规定都跟时代有点脱节。但是，目前为止,我们也只能去适用它。第一章资产资产：过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。按其

3、流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。流动资产:预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。长期投资，包括长期股权投资和长期债权投资。1.货币资金民非会计制度只设置了现金和银行存款，两个科目。如果确实有其他货币资金，也可以参照小企业会计制度设置和应用。2、短期投资短期投资：能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。（1）取得按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关税费作为其投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的

4、债券利息，应当作为应收款项单独核算。这里可以设置应收股利或应收利息科目。(2)持有短期投资的利息或现金股利应当于实际收到时冲减投资的账面价值，但在购买时已计入应收款项的现金股利或者利息除外。(3)处置处置短期投资时，应当将实际取得价款与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。励老师白话：短期投资非常奇葩的一个处理方式就是把未在初始计量时计入应收款项的股利和红利，冲减其成本，而非确认投资收益。3、应收款项应收账款：民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未收债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款等。(一)应收款项应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人等设置明细账，进行明细核算。

5、(二)期末，应当分析应收款项的可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。4、预付账款：民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。预付账款应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人等设置明细账，进行明细核算。5、存货：民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。(1)取得时存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本一般包括实际支付的采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。加工成本包括直接人工以

6、及按照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。(2)持有a、发出计价存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本。b、监盘存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据民间非营利组织的管理权限，经理事会、董事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。对于盘盈的存货，应当按照其公允价值入账，并确认为当期收入；对于盘亏或者毁损的存货，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为

7、当期费用。C、减值期末，对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备，确认存货跌价损失并计入当期费用。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额，冲减当期费用。可变现净值：在正常业务活动中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本以及销售所必需的费用后的金额。6、待摊费用待摊费用：已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入有关费用。7、长期股权

8、投资(1)取得时按取得时的实际成本作为初始投资成本。按照实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股,应当作为应收款项单独核算，不构成初始投资成本。(2)持有a、如果民间非营利组织对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行核算。采用成本法核算时，被投资单位经股东大会或者类似权力机构批准宣告发放的利润或现金股,作为当期投资收益。b、如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算。采用权益法核算时，按应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生

9、的净亏损的份额调整投资账面价值,并作为当期投资损益。按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算分得的部分，减少投资账面价值。被投资单位宣告分派的股票股利不作账务处理，但应当设置辅助账进行数量登记。(3)处置将实际取得价款与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。励老师白话：这里非常奇葩，与企业会计准和小企业会计准则都不太一样:对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，采用权益法。对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，采用成本法。8、长期债权投资(1)取得时按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应

10、收款项单独核算。(2)持有长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时予以摊销。(3)处置将实际取得价款与投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。励老师白话：这里长期债权投资对利息的确认类似于摊余成本法，但是，只需要把初始投资成本与债券面值之间的差额平均摊销到当时损益即可。比如两年期债权初始成本112,债权面值100,每年利息12元。则分录：取得时，借：长期债权投资面值100调整12贷：银行存款112持有时，借：应收利息12贷:投资收益12借：投资收益6贷：长期债权投资调整6到

11、期时，借：应收利息12贷：投资收益12借：投资收益6贷：长期债权投资调整6借：银彳丁存款IOo贷：长期债权投资面值1009、固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；预计使用年限超过1年；单位价值较高。(1)取得时a、外购的固定资产按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出(如运输费、安装费、装卸费等)确定其成本。b、自行建造的固定资产按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出确定其成本。c、融资租入的固定资产按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、

12、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等确定其成本。(2)持有a、折旧与企业会计准则一致，根据原值，锁定残值、年限和折旧方法即可。b、后续支出如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。(3)处置民间非营利组织由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，应当计入当期收入或者费用。民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。盘盈的固定

13、资产应当按照其公允价值入账，并计入当期收入；盘亏的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期费用。(4)列报用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，但不必计提折旧。在资产负债表中，应当单列文物文化资产项目予以反映。10、无形资产无形资产：为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。(1)取得时a、购入的无形资产，按照实际支付的价款确定其实际成本。b、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注

14、册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用。(2)持有无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。(3)处置将实际取得的价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入当期收入或者费用。IL受托代理资产受托代理资产：接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只

15、是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。民间非营利组织应当对受托代理资产比照接受捐赠资产的原则进行确认和计量，但在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。12、减值减值测试：民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值,也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。减值可以转回：如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准

16、备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。励老师白话：这里有两个比较大的差异：第一，会计准则规定需要每年做减值测试的是因企业合并形成的商誉吏用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产。而民非会计制度规定每年做减值测试的是短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产。第二，企业准则规定减值可以转回的有存货、持有待售的资产、债权投资（含应收账款、租赁应收款等）、其他债权投资。而根据民非会计制度规定，所有资产的减值都可以转回。第二章负债负债：过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债应当按其流动性分为流动负债、长期

17、负债和受托代理负债等。1.流动负债流动负债：将在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。(1)短期借款：向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。(2)应付款项：在日常业务活动过程中发生的各项应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。(3)应付工资：应付未付的员工工资。(4)应交税金：应交未交的各种税费。(5)预收账款：向服务和商品购买单位预收的各种款项。(6)预提费用：预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。(7)预计负债：对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。2、长期

18、负债长期负债：偿还期限在1年以上(不含1年)的负债，包括长期借款、长期应付款和其他长期负债。(1)长期借款：向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。(2)长期应付款：融资租入固定资产发生的应付租赁款。(3)其他长期负债：除长期借款和长期应付款外的长期负债。3、受托代理负债受托代理负债：因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。励老师白话：因为制定时间的问题，这里仍然保留着待摊费用、预提费用这两个科目。而新准备已经合并到预付账款和应付账款之中。第三章净资产净资产：资产减去负债后的余额，按照其是否受到限

19、制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。1.限定性净资产和非限定性将资产如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产;除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。时间限制：资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用途限制：资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资

20、产用于某一特定的用途。民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。2、限定性净资产的限制解除当存在下列情况之一时,可以认为限定性净资产的限制已经解除：（一）所限定净资产的限制时间已经到期；（二）所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；（三）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。励老师白话：权益类科目，是民非会计制度与企业会计准

21、则最大的区别!因为非盈利组织不是以盈利为目的，所以就不存在利润类的科目，也没有未分配利润和盈余公积科目。甚至，连资本公积也不存在了。取而代之的是非限定性净资产和限定性净资产两个科目。简单来说，所谓限定性就是对这笔资产的使用时间、用途等有一定限制或被指定了。第四章收入收入：开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。一、收入的分类1.捐赠收入：接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。2、会费收入：根据章程等的规定向会员收取的会费。3、提供服务收入：民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。4、政府补助收入：接受政府拨

22、款或者政府机构给予的补助而取得的收入。5、商品销售收入：销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。6、投资收益：因对外投资取得的投资净损益。7、其他收入：除上述主要业务活动收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。8、对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。二、交换交易和非交换交易1.交换交易：按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。(1)对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：a

23、、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；c、与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；5相关的收入和成本能够可靠地计量。(2)对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：a、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；b、如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。(3)对于因交换交易所形成的因让渡资产使用权而发生的收入应当在下列条件同时满足时予以确认：a、与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；b、收入的金额能够可靠地计量。2、非交换交易

24、：除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等属于非交换交易。(1)对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：a、与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。b、交易能够引起净资产的增加。c、收入的金额能够可靠地计量。(2)对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附条件的捐

25、赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。三、非限定性收入和限定性收入民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。第五章费用费用:民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。1.业务活动成本：民间非营利组织为了实现其业务活动目标

26、、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，民间非营利组织应当在业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。2、管理费用：民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费

27、、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。其中，福利费应当依法根据民间非营利组织的管理权限，按照董事会、理事会或类似权力机构等的规定据实列支。3、筹资费用：民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。4、其他费用：民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用

28、，包括资产处置损益、营业外收支、所得税费用、税金及附加等。励老师白话：我们会发现民非会计制度没有销售费用、财务费用、税金及附加、资产处置损益和营业外支出等科目，凡事不属于业务活动成本、管理费用和筹资费用的费用，全都计入其他费用。但是，筹资费用核算的内容并不包括银行的利息收入、手续费支出，因此银行存款的利息收入应该记入其他收入科目；银行手续费支出应该记入其他费用科目。幼儿园会计科目设置按目前相关法规，民办幼儿园是公益性事业，属于民办非营利性组织,因此民办幼儿园执行民办非营利组织会计制度。私立幼儿园既不是财政拨款的行政事业单位，也不是民间非营利组织，因此可以根据企业会计制度设置会计科目，进行会计核

29、算;也可以根据行政、事业单位会计制度进行会计核算。（所用会计科目依据财政部、教育部关于印发中小学校财务制度的通知）幼儿园主要会计科目如下：一、资产类Iol现金102银彳丁存款112应收及暂付款115借出款120材料140固定资产二、负债类201借入款项212应付及暂存款222应交税金三、净资产类310固定基金320专用基金351经营结余352结余分配四、收入类431教育事业收入451经营收入471其他收入五、支出类521教育事业支出（含工资、职工福利费、社保、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等）551经营支出幼儿园相关账务处理1.支付教师工资（包含基本工资+津贴）借：事业支出一基本

30、工资津贴贷：现金2、支付教师房租费用（房补）借：事业支出租赁费贷：现金3、收取学生的入学费用借：现金贷：应缴财政专户4、支付职工工衣款项借：事业支出专用材料费贷：现金5、退还学生的学费借：应缴财政专户贷：现金6、支付电话补贴（话补）借：事业支出话补贷：现金7、支付水电费用借：事业支出水电费贷：现金8、现金采买学生伙食原料借：事业支出贷：现金9、支付广告宣传费用借：事业支出办公费贷：现金10、扣除职工的工衣押金借：现金贷：其他应付款民间非营利组织会计制度讲解及会计分录，供大家学习参考!01民间非营利组织会计制度问题讲解一、民间非营利组织二、民间非营利组织的特征三、我国民间非营利组织的界定四、我国

31、民间非营利组织的构成五、民间非营利组织会计制度的特点一、民间非营利组织民间非营利组织：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生等社会公益性活动的社会服务组织。包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位等。二、民间非营利组织的特征大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据于取得经济上的利益；业务营运的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的资财。三、我国民间非营利组织的界定我国民间非营利组织会计制度规定，适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下

32、特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有组织的所有权。四、我国民间非营利组织的具体形式社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非盈利性社会组织。如：中国会计学会,机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是会费收入。基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科

33、学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等;从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询所、法律服务所。五、民间非营利组织会计制度的特点1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要。2、以权责发生制原则为会计核算基础。3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。4、计量基础包括历史成本和公允价值。5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报。6、按照交换交易形成的收入和非交换交

34、易形成的收入分别界定其确认标准。7、严格区分业务活动成本和期间费用。(1)社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。(2)基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。(3)民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出(如支付教职工工资、福利费等)、民办医院的医疗支出等。8、财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计。02民间非营利组织核算及主要会计分录接受捐赠与政府补助会计受托代理业务的处理固定资产的核算资产减值会计净资产的分类与列报收入的确认与计量费用的确认与计量好财务会计报告的组成与内容一、捐

35、赠(与政府补助)会计何时确认捐赠资产和收入？(1)无条件的捐赠或政府补助一收到时确认；(2)有条件的捐赠或政府补助一取得资产控制权时确认如何计量？提供原始凭据的一按凭据金额；未提供原始凭据的一按公允价值。无法可靠计量的捐赠资产如何处理？一按公允价值计量。接受劳务捐赠是否需要确认与计量？无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。捐赠资产入账价值的确定如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应当按凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本

36、。如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附注予以说明。公允价值计量的应用指南公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定/质序如下：如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；如果同类或类似资产不

37、存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用适当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记二、受托代理业务的处理性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。四种选择方法：不确认、计量和披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资产

38、可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产和负债，并以公允价值计量，不确认收入，也不确认净资产。例1:某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部失学女童的专门基金，并以当日收到100万美元（当日汇率1:8.25）。借：受托代理资产825万贷：受托代理负债825万例2:向西部失学女童发放10万元。借：受托代理负债10万贷：受托代理资产10万民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时，可直接在现金银行存款或其他货币资金科目下设受托代理资产明细科目进行核算。上例也可以：借：银行存款一受托代理资产825万贷：受托代理负债82

39、5万借：受托代理负债10万贷：银行存款一受托代理资产10万三、固定资产的核算固定资产和在建工程成本的确定原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。在建工程何时转为固定资产在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。固定资产应当计提折旧原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营利组织的下列固定资产不计提折旧：1.文物文化资产；2、已提足折旧继续使用的固定资产；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总

40、和法。文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧固定资产的处置：1、固定资产转入清理：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产或借：固定资产清理贷：文物文化资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：存货（应付工资、银行存款等）3、计算交纳应交税费借：固定资产清理贷：应交税金一应交营业税4、核算固定资产处置收入借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理5、处理保险等赔偿事宜借：银行存款借：其他应收款贷：固定资产清理6、确认固定资产清理净损益净收益一计入当期收入借：固定资产清理贷：其他收入净损失一计入当期费用借：其他费用贷：固定资产清理固定资产盘盈、盘亏的核算1.固定资产盘盈（按公允价值）借：

41、固定资产借：文物文化资产贷：其他收入一非限定性收入2、固定资产盘亏借：管理费用一固定资产盘亏（账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）借：其他应收款借：累计折旧贷：固定资产（账面余额）四、资产减值企业的八项资产减值准备民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？我国的做法：短期投资、应收款项、存货、长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形资产如果出现重大资产减值情况，也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入管理费用。即借：管理费用贷：资产减值准备五、净资产的核算美国的分类：永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限定性净资产我国的做法：区分限定性净资产和非限定性净资产进行列报重分类问题限

42、定性净资产有可能转化为非限定性净资产，其转化条件为：1.时间性限定已解除；2、用途已实现；3、资产提供者或国家法律、行政法规撤消了所设置的限制。账务处理：期末结转收入、费用1.结转非限定性收入借：捐赠收入一非限定性收入借：会费收入一非限定性收入借：提供服务收入一非限定性收入借：政府补助收入一非限定性收入借：商品销售收入一非限定性收入借：投资收益一非限定性收入借：其他收入一非限定性收入贷：非限定性净资产2、结转费用类科目借：非限定性净资产贷：业务活动成本贷：管理费用贷：筹资费用贷：其他费用3、结转限定性净资产借：捐赠收入一限定性收入借：会费收入一限定性收入借：提供服务收入一限定性收入借：政府补助

43、收入一限定性收入借：商品销售收入一限定性收入借：投资收益一限定性收入借：其他收入一限定性收入贷：限定性净资产4、限定性资产的限定性已解除，应当对净资产重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产借：限定性净资产贷：非限定性净资产六、收入的确认与计量收入的来源在收入的确认上区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易。非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中,某一主

44、体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时,没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等属于非交换交易。在收入列报上区分限定性收入和非限定性收入几种主要民间非营利组织的收入及其确认L社会团体的收入及其确认社会团体的主要业务活动收入是会费收入，一般在实际收到时确认。2、基金会的收入及其确认基金会的主要业务活动收入是捐赠收入，一般也是在实际收到时确认。3、民办非企业单位的收入及其确认民办非企业单位的主要业务活动收入是指其开展章程规定范围内取得的收入。如民办医院的医疗收入、民

45、办展览馆的展览收入、民办剧团的演艺收入、民办学校的学费收入等。其收入一般在业务活动发生时确认。A、捐赠收入例L某基金会收到一项无条件的捐赠款项5OOO000元,已存入银行。借：银行存款5000000贷：捐赠收入一非限定性收入5000000例2、该基金会收到某人捐赠100000元专门用于当地儿童疾病治疗。借：银行存款100OOO贷：捐赠收入一限定性收入100000例3、某民办科研所收到某企业通知，将本所原欠其实验费50000元的债权放弃，作为对本所的捐赠，条件是与该企业签订今后的长期合作协议。借：应付账款一某企业50000贷：捐赠收入一限定性收入50000例4、寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批，发

46、票上注明150000元。为此，本寺庙支付运费1000元。捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制。借：存货151000贷：捐赠收入一非限定性收入150000贷：银行存款IoOoB、会费收入例5、某协会收到会员单位交来会费10000元。借：银行存款IoOoO贷：会费收入一非限定性收入IoooOC、提供服务收入例6、某民办学校收到本年度学费500000元。借：银行存款500000贷：提供服务收入一非限定性收入500000D、政府补助收入例7、为了支持某民间非营利组织的业务发展，政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权，条件是3年内只能用于该民间非营利组织的专业服务。估计市场价值500000元。借：无形资产一土地使用权500000贷：政府补助收入一限定性收入500000例8、3年后，限制条件解除，该民间非营利组织进行如下账务处理：借：限定性净资产500000贷：非限定性净资产500000E、商品销售收入例9、某民间非营利组织向甲公司销售商品一批，发票上注明的售价为234000元，该组织代垫运杂费500元。货款尚未收到。借：应收账款一甲公司2