地质勘探的会计账务处理.docx

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1、文书模板地质勘探的会计账务处理一、地勘工作成本概念费用是会计基本要素之一，它反映了生产经营过程中发生的各种资源耗费，最终导致地勘单位净资产的减少，成本则是费用的对象化。前者是期间概念，即一定时期内发生的各种耗费，后者是对象化的概念，即发生的各种耗费按成本对象进行的归集分配，以揭示具体对象的耗费水平。地勘单位在完成地勘工作过程中发生的各种耗费，即是地勘工作费用，把发生的各种耗费按成本对象进行归集分配，便是地勘工作成本。地勘工作成本从地勘工作程序上讲，包括从前期收集资料、调查论证、编写设计、组织勘查施工、整理分析资料、综合研究、编写地质报告到提交地质成果等全过程所发生的各种费用支出。地勘工作成本从

2、费用内容构成上讲，由于国家预算内地勘工作与社会地勘工作及自筹地勘工作的管理要求不同，其成本费用内容构成也有所不同。国家预算内地勘工作成本，不仅包括直接费用和间接费用，还包括应分配的管理费用，即计算完全成本；社会地勘工作成本和自筹地勘工作成本则只包括直接费用和间接费用，不包括管理费用，即只计算制造成本。现行制度之所以这样规定，主要基于以下考虑：在当时相当一段时期内地勘单位仍然是以完成国家地勘工作任务为主，国家地勘工作拨款与支出实行预算管理，地质项目预算包括了管理费用，对国家预算的地勘工作成本也应采用完全成本法，以保持核算口径上的一致；地勘工作和地质成果逐步进入市场，实行有偿服务和使用，是改革不断

3、深化的必然结果。为了适应这一改革与发展要求，现行制度对经营性业务成本费用的核算采用制造成本法，是与企业会计制度相一致的，同时也符合地勘单位经营活动的特点。二、地勘工作成本核算对象的确定地勘工作成本核算对象，应根据所承担的地勘工作性质及费用补偿方式的不同加以确定。(1)承担国家预算内地勘工作，其经费由国家预算拨款，其成本核算对象包括两个层次：第一层次，即地质项目，处于最高层次，是地勘工作成本核算的最终对象。第二层次，即为完成地质项目而施用的工作项目（工作手段）,处于中间层次，是地勘工作成本核算的中间对象。地质项目成本计算完全成本，即包括工作项目成本和应分配的管理费用；工作项目成本计算制造成本，即

4、包括直接成本和间接成本。（2）承包社会地勘工作及自筹资金进行的地勘工作，属于经营性质，其费用是以取得的结算价款进行补偿，其成本核算对象可以区分情况加以确定：构成地质项目的，应按地质项目（合同项目）、工作项目两个层次作为成本核算对象；如果仅为单项勘查工程施工，则以工作项目作为成本核算对象。社会地勘工作和自筹地勘工作计算制造成本。三、工作项目的成本项目设置按照地勘工作手段划分，工作项目包括地形测绘、地质测量、物化遥、槽井探、坑探、钻探、实验测试、综合研究及报告编写、其他地质工作、工地建筑等10项。不同地勘单位及不同地质项目所采用的手段不完全相同，地勘单位可以根据核算需要增减工作项目。现行地勘单位会

5、计制度规定，地勘单位在核算工作项目成本时，应按费用的经济属性设置成本项目。(1)人工费：包括直接从事地勘工作人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津补贴、劳动保护等。(2)材料费：包括地质勘查过程中耗用的材料、燃料、动力、生产用具、器具、零配件、管材摊销即其他消耗性物品等。(3)其他直接费：包括地质勘查过程中发生的运输费、外部施工费、资料图件费、矿区搬迁费，生产用的固定资产折旧费及修理费。生产设施及设备现场安装费，土地、青苗、树木赔偿费及土地复垦费等。(4)间接费用：包括地勘单位所属分队(或项目部)等二级单位为组织和管理地勘工作所发生的全部支出，如管理人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的

6、津补贴、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费，行政和管理用的固定资产折旧费及修理费等。四、地勘工作成本的核算(一)工作项目成本的核算地勘单位应设置地勘生产科目，用以归集、计算和结转各工作项目成本。地勘生产账簿的设置，应以满足地勘单位工作项目成本核算需要为前提，一般按工作项目（或社会勘查工程项目）设置账户，按成本项目设置专栏，还可以在工作项目下按生产单位设置账户。由于中央专项资金项目和省级专项资金项目在核算上都有具体要求，也可以按费用项目进行核算，设置工作项目为辅助核算（对于专项资金项目的核算将作为专门章节进行介绍）。1.地勘生产费用的归集与分配（1）直接费用的归集和分配。地勘生产过程所发

7、生的各项直接费用，凡是可以直接确定其归集对象的，应直接计入有关工作项目成本，对于共性费用或需要汇总分配的费用，应根据费用支出的原始凭证或费用汇总分配表，如工资及职工福利费分配表、材料费及劳动保护用品费用分配表、管材摊销费分配表、折旧费分配表及辅助生产费用分配表等分配计入有关工作项目成本。（2）间接费用的归集和分配。地勘单位所属分队或项目部等二级单位发生的各项费用支出，应在“间接费用科目归集。间接费用科目应按费用项目进行明细核算。月份终了，再按一定的分配标准（如直接费用比例、人工费用比例等)分配计入各工作项目成本。分配间接费用时，应编制分配表。2.工作项目成本的结转工作项目成本不是地勘工作成本核

8、算的终结，而只是其中间环节，还需要将工作项目成本按其归属对象分配计入有关地质项目成本。不同工作项目成本的结转应区别情况而定：(1)对国家预算内地勘工作，为了满足预算管理需要，及时反映地勘工作支出情况，现行制度单独设置了已完地质项目支出、未完地质项目支出两个科目。因此/属于国家预算内地质项目应负担的工作项目费用，一般在月末进行结转。(2)对社会地勘工作，应根据合同规定的结算方式确定其成本的结转时间。合同规定项目完成验收后一次办理价款结算的，应在项目完成验收和确认其结算收入实现时，结转其成本；合同规定按单项工程结算的，应在每项工程完工验收办理结算时，结转该项工程收入应负担的成本；合同规定实行分期结

9、算的，应在分期结算时，结转本期实现的收入应负担的成本。由此可见社会地勘工作成本的结转时间取决于结算方式和收入的确认。止匕外，社会地勘工作在没有竣工前,或虽已竣工验收但尚未办理结算手续前，均应作为未完项目在“地勘生产科目保留余额，在资产负债表中作为存货予以反映。(3)对自筹地勘工作，应在项目完成验收后，结转其实际成本，作为地质成果入账。地勘单位在进行工作项目成本结转时，应编制地质项目成本费用分配表，通过该表计算各地质项目的本期和累计成本费用，并作为结转的依据。(二)地质项目成本的核算地质项目成本是以每个地质项目为具体对象分别进行核算的。地质项目成本的核算过程也就是地质项目成本费用的归集过程，由于

10、各地质项目之间的成本没有可比性，因此只计算地质项目总成本，不计算单位成本。在成本费用构成上，由于管理要求不同，国家预算内地质项目与社会地质项目及自筹地质项目也有所不同，如前所述,国家预算内地质项目成本由工作项目制造成本和管理费用两部分构成，而社会地质项目和自筹地质项目成本只包括工作项目制造成本，应由经营收入负担的管理费用，直接计入当期损益。地质项目成本的核算，主要是工作项目成本按受益对象向有关地质项目进行结转和分配计入应负担的管理费用，通过上述成本费用的归集和分配，计算出各地质项目的本期成本和累计成本。1 .结转工作项目成本的账务处理(1)国家预算内地质项目成本费是先通过未完地质项目支出科目进

11、行归集的，项目完成时再由未完地质项目支出转入已完地质项目支出科目。因此，在结转工作项目成本时，按照本期发生数，借记未完地质项目支出科目，贷记地勘生产科目。(2)社会地勘工作是在办理价款结算后才结转其实际成本。在结转时，应区别情况处理：凡是以提交地质成果作为结算依据的项目，应在完成时先将地质成果作为资产入账，办理价款结算后，再由地质成果科目转入经营成本科目。将地质成果入账时，借记地质成果科目，贷记地勘生产科目。办理价款结算时，借记经营成本科目，贷记地质成果科目。对于以勘蛰工程作为价款结算依据的项目，应根据合同规定的结算方式，在办理价款结算后，将其实际成本直接转入经营成本科目，即借记经营成本科目，

12、贷记地勘生产科目。(3)对自筹地质项目，在完成验收时，应按其实际成本转入地质成果科目，借记地质成果科目，贷记地勘生产科目。2 .管理费用分配计入的账务处理国家预算内地质项目按规定应负担管理费用，应在月末计入各地质项目成本，即按应分配的管理费用，借记未完地质项目支出科目，贷记管理费用科目。工程勘察收费=工程勘察收费基准价X(1浮动幅度值工程勘察收费基准价=工程勘察实物工作收费+工程勘察技术工作收费，工程勘察实物工作收费=工程勘察实物工作收费基价X实物工作量X附加调整系数，工程勘察技术工作收费=工程勘察实物工作收费X技术工作收费比例。工程勘察注意事项注意进行多种方法的比选。首先应保证方法的有效性，

13、然后选择方法的经济性。如在岩层中锚杆加固比挡土墙效果好;在土层中防护措施与削减坡度结合采用比单纯增强加固措施效果好，预应力锚索与抗滑桩结合比单纯采用抗滑桩效果好。注意对工程永久安全度的认识。土体的蠕变变形作用、锚杆的锈蚀作用、预应力的松弛作用以及土体遇水软化均会对防护结构的永久安全度产生较大的削弱。地质勘探费用该科目是用于核算在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。企业地质勘探过程中发生的各项支出，应先在地质勘探支出科目归集；期末根据股份公司有关地质勘探费用化的政策，将探矿权使用费、地质调蛰、物化探支出、勘探综合研究及储量评估项目支

14、出、物理化学勘探各项支出，将干井成本转入本科目核销，借记本科目，贷记地质勘探支出科目。探井支出是指为查明地层及油（气）藏情况所钻的井而发生的支出。包括：地层探井、详探井和地浅井等支出。探井过程中发生的支出，借记地质勘探支出科目，贷记银行存款”等科目。探井完工后,根据地质结论分别处理：（一）对未获得探明储量的探井，为失败井（干井），按实际成本费用化，借记本科目，贷记地质勘探支出科目;（二）对获得探明储量的探井，即成功井，应划分为有效井段及无效井段。有效井段是指主力油气产层段以上部分，具有工业油气产能，可形成探明可采储量。按有效井段实际发生的成本，借记井及相关设施科目，贷记地质勘探支出科目；无效井

15、段成本，借记本科目，贷记地质勘探支出科目。（三）完钻的探井一年内没有地质结论，且一段时间内不再进行评价和实施新方案的探井，应借记本科目，贷记地质勘探支出科目。项目完工后，形成的固定资产，借记固定资产科目，贷记地质勘探支出科目。期末应将本科目转入当期损益，借记本年利润科目，贷记本科目。该科目期末应无余额。两类矿业企业的账务处理方法不同，各自的处理方法如下：第一类企业：企业探矿权采矿权会计处理规定一、探矿权使用费和价款的核算（一）会计科目企业应增设勘探开发成本科目和地质成果科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。企业应在其他应交款科目下增设应交探矿

16、权使用费、应交探矿权价款明细科目（外商投资企业在其他应付款科目下增设应交探矿权使用费、应交探矿权价款明细科目，下同），核算企业按规定应交纳的探矿权使用费和价款。（二）账务处理企业按规定申请取得探矿权，其应交纳的探矿权使用费，直接计入勘探开发成本。企业按规定计算出应交纳的探矿权使用费，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款或其他应交款一应交探矿权使用费”科目。企业申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款，应交纳的探矿权价款直接计入勘探开发成本。企业按规定应交纳的探矿权价款，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款或其他应交款一应交探矿权价款科目。实际

17、交纳探矿权使用费、价款，借记其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款科目，贷记银行存款科目。企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款、应付工资”等科目。勘探结束形成地质成果的，借记地质成果科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益,借记管理费用一勘探开发成本科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目。石油企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款、应付工资等科目；勘探结束形成地质成果并转入开采的，形成资产的部分，借记“固定资产”等科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目；未形成资产的部分，经

18、批准予以核销，借记有关科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目。勘探结束全部未形成地质成果的，经批准核销已发生的勘探开发支出，借记有关科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目。二、采矿权使用费和价款的核算（一）会计科目企业应在“无形资产科目下增设采矿权明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权。在其他应交款科目下增设应交采矿权使用费、应交采矿权价款明细科目（外商投资企业在其他应付款科目下增设应交采矿权使用费、应交采矿权价款明细科目，下同），核算企业应交纳的采矿权使用费和价款。企业应在管理费用科目下增设采矿权使用费明细科目，核算企业在开采过程中，按规定交纳的采矿权使用费。（二）账务

19、处理企业申请取得采矿权，其应交纳的采矿权使用费直接计入当期管理费用。企业按规定计算出应交纳的采矿权使用费，借记管理费用一采矿权使用费科目，贷记银行存款、其他应交款一应交采矿权使用费科目。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权,按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款,借记无形资产一采矿权科目，贷记银行存款或其他应交款一应交采矿权价款科目；分期摊销时，借记管理费用一无形资产摊销科目，贷记无形资产一采矿权科目。实际交纳采矿权使用费、价款，借记其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款科目，贷记银行存款科目。三、探矿权和采矿

20、权转让的核算国有企业实际占有的由国家出资勘查形成的探矿权和采矿权在转让时,应首先补交探矿权和采矿权价款部分,借记“地质成果、无形资产f矿权科目，按规定转增资本的部分，贷记实收资本科目，按规定上交的部分，贷记银行存款科目。转让时，借记银行存款科目，贷记其他业务收入科目；同时，结转探矿权和采矿权成本，借记其他业务支出科目，贷记地质成果、无形资产f矿权科目。国有企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的探矿权时，借记银行存款科目，贷记其他业务收入科目；同时，结转探矿权成本，借记其他业务支出科目，贷记地质成果”等科目。企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的采矿权时，借记银行存款科目，贷记其他业务收入科

21、目；同时,结转所转让采矿权的摊余价值,借记其他业务支出科目，贷记地质成果科目。四、会计报表企业应在资产负债表中的其他长期资产项目下增设地质成果项目和勘探开发成本”项目，分别反映企业因地质勘探而获得的地质成果的实际成本以及在地质勘探过程中所发生的各项支出。第二类企业：地质勘查单位探矿权采矿权会计处理一、地质勘查单位申请取得探矿权，应交纳的探矿权使用费应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位按规定应交纳的探矿权使用费，借记地勘生产一XX项目科目，贷记银行存款、其他应交款一应交探矿权使用费”科目。地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款。应交纳的探矿权价款

22、应直接计入地勘生产成本。地质勘蛰单位应交纳的探矿权价款，借记地勘生产一XX项目科目，贷记银行存款、其他应交款一应交探矿权价款科目。实际交纳探矿权使用费、价款时，借记其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款科目，贷记银行存款科目。二、地质勘查单位申请取得采矿权，应交纳的采矿权使用费应直接计入当期管理费用。地质勘查单位应交纳的采矿权使用费，借记管理费用科目，贷记银行存款、其他应交款一应交采矿权使用费科目。地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的采矿权，除应交纳采矿权使用费外，还应交纳采矿权价款。应交纳的采矿权价款应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。地质勘查单位应在“无形资产科目下

23、增设采矿权明细科目，应交纳的采矿权价款,借记无形资产一采矿权科目，贷记银行存款、其他应交款一应交采矿权价款科目；分期摊销时，借记管理费用科目，贷记无形资产一采矿权科目。实际交纳采矿权使用费、价款时，借记其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款科目，贷记银行存款科目。三、地质勘查单位进行地勘生产发生的各项成本以及结转地勘生产成本，按现行地质勘直单位会计制度有关地勘生产的规定进行账务处理，其中，自行出资勘查发生的地勘生产成本，没有形成地质成果的，应转作损失，从地勘生产科目转入“管理费用科目，借记管理费用科目，贷记地勘生产科目。四、地质勘查单位经批准转让探矿权或以探矿权对外投资，按现行地质勘直单

24、位会计制度关于转让地质成果的规定处理。地质勘查单位经批准转让采矿权，按其转让收入，借记银行存款等科目，贷记经营收入一多种经营收入科目；同时结转所转让采矿权的摊余价值，借记经营成本一多种经营成本科目，贷记无形资产一采矿权科目。煤炭从生产到消费需经过煤炭勘探与开采、煤炭加工与转化、煤炭销售、储存与运输、煤炭燃烧与利用等环节。在煤炭企业经营过程中，一些煤炭行业特有事项，使其会计核算有一定的特殊性，但由于准则方面没有具体规定，造成实务中存在不同理解和会计处理。煤炭行业特殊事项的会计处理等系列文章将按照煤炭的生产环节，从勘探-建设-生产运营-闭井”分别进行阐述，其他矿产资源类企业也可参考使用。本文拟重点

25、探讨地质勘探阶段所涉及到的探矿权获取、勘探和评价活动等特殊事项的相关会计处理，供大家参考。地质勘探生产运营矿井建设关井闭坑图：煤炭企业经营环节一、地质勘探阶段业务概述煤炭企业地质勘探阶段的主要业务是取得探矿权，并进行勘探及评价活动。（一）探矿权获取探矿权的获取一般有两种方式：一是申请探矿权。探矿权的申请应先到公共资源交易市场参加竞买，竞得后签订出让合同，缴纳价款，备齐申报要件，到省国土资源厅办理勘查登记手续，领取勘查许可证。二是通过依法转让方式取得的探矿权。探矿权持有人在完成规定的最低勘查投入后，经依法批准，可以将探矿权转让他人。一般通过转让取得的探矿权已完成普查阶段。（二）勘探及评价活动勘探

26、及评价活动包括矿物资源探寻、鉴定技术可行性及评价可分辨资源的商业可行性等。矿产勘查一般分为预蛰、普查、详查和勘探四个阶段。I煤田预查是全面收集调蛰区内的地质、矿产、物探、化探、遥感等各种有关信息及研究成果，并运用理论方法进行综合分析研究。I煤田普查是发现煤田和概略评价煤炭资源的地质工作阶段，要为煤炭工业远景规划、矿区划分和下一阶段矿区详查提供必要的资料。I煤田详查需基本蛰明成矿地质条件，描述矿床的地质模型，对矿床开采技术条件的复杂性作出评价。I煤田勘探需详细查明成矿地质条件及内在规律，建立矿床的地质模型，为矿山初步设计和矿山建设提供依据。二、相关会计准则规定会计准则没有针对煤矿勘探及评价活动进

27、行明确规范，但根据企业会计准则讲解2010第二十八章中石油天然气以外的采掘企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动应按照相关准则进行处理。基于此，煤矿勘探及评价活动的会计处理应参考企业会计准则第27号石油天然气开采相关规定：1 .钻井勘探支出的相关规定第十三条钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。未能

28、确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。第十四条在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益：(一)该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动；(二)进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的，已费用化的钻井勘探支出不作调整，重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。第十五条非钻井勘探支出于发生时计入当期损益J另外，企业会计准则讲解2010指出应采用成

29、果法对钻井勘探支出进行资本化，即以矿区为成本归集和计算中心，只有与发现探明经济可采储量相关的钻井勘探支出才能资本化。具体详见表1。表1:不同项目成果法下的会计处理项目成果法下的处理地0!/地理研究支出当期费用T区权益取得支出出网资本化,根据评估结果进行处理拈弁勘探支出暂时资本化,根据评估结果迸行处理开发钻井支出资本化生产当期费用折耗以矿区或丁区蛆为成本中心;以账面价值为析籍尊砒；以探明经济可采储或已开发探明经济可采储为*础计算折髭率。2 .矿区权益减值的相关规定第七条企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：（-睬明矿区权益的减值才安照企业会计准则第8号资产减值处理。（二）对于未探

30、明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。三、业务特殊性与相关会计处理结合探矿权获取和勘探及评价活动的特殊性，该部分拟探讨煤炭企业勘探阶段相关支出的具体会计处理、摊销、减值以及列报等内容。（一）探矿权支出的会计处理探矿权实际上是一项尚

31、未达到可供使用状态的矿区权益资产，而资产定义的要素之一需要满足预期会给企业带来经济利益，但探矿权能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性，主要取决于勘探结果。企业一般在购入探矿权时,总是预计其很可能给企业带来未来经济利益（否则该交易无法发生），这是企业把购买价款予以资本化的前提假设，但探矿权后续还有必要的勘探过程和支出，因此其性质类似于研究开发，均先计入勘探开发成本，在探勘出经济可采储量后再转为采矿权，才具有给企业带来经济利益的能力。根据矿产资源勘查区块登记管理办法，国家实行探矿权有偿取得的制度。探矿权使用费以勘查年度计算，逐年缴纳。申请国家出资勘查并已经探明矿产地的区块的探矿权的，探矿权申请

32、人除依照本办法的规定缴纳探矿权使用费外，还应当缴纳国家出资勘查形成的探矿权价款。因此，企业取得探矿权初始确认金额应包括探矿权使用费、探矿权价款、交易价格、交易手续费、佣金、相关税费、过户登记（注册）费等与资产购置直接相关的支出和国家依法收取的费用项目。由于探矿权本身不存在构建过程，取得时即达到预定可使用状态，因此不应包括采用借款或其他方式筹集资金产生的利息费用。具体会计处理：借：探矿权（XX项目/矿区）贷：长期应付款/其他应付款/银行存款等（二）勘探及评价活动的会计处理煤矿勘探及评价活动的特殊性具体表现为：（1）资源具有隐蔽性。煤矿资源处于特定的地下空间，而地下空间的地质条件未知且难以探测清楚

33、。需要在持续收集信息来确定和更新煤矿的分布情况(包括有无、品位、位置、开采难度等)，然后再确定是否进入生产环节。(2)投入高、风险高、回收期长。由于地下空间非常复杂，勘探及评价活动需要花费很长时间和很高的费用，失败的可能性较大。(3)投资与回报之间的关系不明显。储量的发现成本与发现储量的价值之间不对称，有时储量的发现成本很低，而发现储量的价值很大，反之亦然。鉴于上述特殊性，勘查阶段的会计处理应根据与未来探明经济可采储量的关联度分阶段(预蛰、普查、详查和勘探)采用成果法计量。表2列示了勘查各阶段的储量级别及相关会计处理情况。预查和普蛰阶段主要为进一步的地质找矿工作提供基础性的地质资料，最终能否探

34、明经济可采储量均具有较大的不确定性，因此其相应支出应计入当期损益，此阶段的处理类似于研发过程中的研究阶段应当费用化；详查和勘探阶段在很大程度上具备了开发的基本条件，因此该阶段的支出应暂时资本化。但详查和勘探阶段的支出最终能否“资本化，还要看项目所取得的成果在技术上是否可行、经济上是否合理以及是否具有使用价值，一般应以经地勘部门或省级以上国土部门评审通过的地质勘察报告或资源储量核实报告为依据。表2:勘查各阶段的储量级别及相关会计处理情况勘查各防股工作程度要求提供他级别要求会计处理预查初步预测的资源催费用化大致推新的内审经济费源费用化详查基本控制的预可采储暂时资本化期探洋组探明经济可采储,期的黄本

35、化煤矿企业一般设置勘探开发成本XX项目（或XX矿区）科目按项目或矿区核算勘探及评价活动的相关支出。具体会计处理如下：1.勘探勘察支出煤矿企业在探矿权区域内开展的预查、普查等工作所发生的各项支出，应记入当期损益。借：管理费用贷：银行存款/应付工资等煤矿企业在探矿权区域内开展的详查、勘探等工作所发生的各项支出，及企业在勘探（包括地质勘探、基建勘探）过程中发生的各项费用支出,包括形成的坑、槽、井、筒的费用，应在勘探开发成本”科目中进行归集。借：勘探开发成本XX项目/矿区贷：银行存款/应付工资等对于与勘探开发形成地质成果非直接相关的支出，如筹建期间发生的开办费，比如企业管理及后勤人员工资、办公费、培训

36、费、差旅费、印刷费、注册登记费、招待费及无法资本化的借款费用等，不应计入勘探开发成本，而应根据准则计入管理费用。借：管理费用贷：工资/办公费/差旅费等2.勘查报告评审结果若评审认定无找矿成果，一次性计入当期损益：借：管理费用贷：勘探开发成本XX项目/矿区若评审认定取得地质找矿成果，在取得相关评审文件时：借：其他非流动资产地质成果（或无形资产）贷：勘探开发成本XX项目/矿区对勘探及评价活动支出占用的借款费用能否资本化的考虑:准则对勘探及评价活动相关的借款费用能否资本化无明确规定，企业会计准则第17号借款费用规定符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可

37、销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。虽然准则规定并未明确排除勘探及评价活动支出相关借款费用资本化，但对于勘探支出能否满足资本化条件存在很大不确定性，本文对于此类借款费用不建议资本化。生产运营地筋勘探矿井建设关弁闭埴图：煤炭企业经营环节三、业务特殊性与相关会计处理（三）探矿权及勘探开发支出的摊销考虑到探矿权未转化为采矿权之前，并无明确受益期间，因此探矿权以及暂时资本化的勘探及评价活动支出不进行摊销。后续探矿有地质成果的，在矿山开采之前不进行摊销，取得采矿权后，将对应的探矿权、勘探及评价活动支出转入无形资产，采用产量法或年限平均法进行摊销。无地质成果的，直接转入损益。（四）探矿权及勘探开

38、发支出的减值测试勘探与评价活动具有高投入和高风险的特点，随着勘探的推进会更新对煤田资源的了解，更新的资源情况可能预示出减值迹象，如：1）对矿产资源进一步勘探，没有发现具有商业价值的资源，决定终止对该区域的勘探活动；2）煤层赋存条件比预期恶化；3）煤矿品位比预期估计明显要低；4）开采条件比预期更加复杂。另外，一些外部条件变化也可能预示着减值迹象，如：1）因国家法规、政策变化导致无法办理相关权证；2）煤炭市场价格发生较大幅度的下跌；3）以及其他发生减值的迹象等。对于探矿权和勘探与评价支出这些资产的减值，区分探明矿区和未探明矿区分别按以下方式处理：1 .探明矿区的减值按照企业会计准则第8号资产减值处

39、理。以矿区或矿区组作为资产组，进行减值测试、计提减值准备。2 .未探明矿区的减值未探明矿区的减值应参考油气准则的规定，分别以下情况处理：（1）按照单个矿区进行减值测试并计提准备的，除应每年进行减值测试外，其处理与企业会计准则第8号资产减值规定的其他长期资产减值相同。（2）按照矿区组进行减值测试并计提准备的，该减值损失不在不同的单个矿区之间进行分配，因未探明的矿区中包含很大风险，分配到单个矿区没有实际意义。此外，探矿权和勘探与评价支出减值准备一经计提，不得转回。（五）列报实务中对探矿权的列报存在不同的会计处理方式：（1）将探矿权列报在无形资产中，暂不予摊销。（2）将探矿权列报在其他非流动资产中，

40、暂不予摊销。实务中对勘探及评价活动支出也存在不同的处理方式：（1）将勘探开发成本列报在长期待摊费用中，暂不予摊销。（2）将勘探开发成本列报在其他非流动资产，暂不予摊销。以上不同处理方式均将探矿权和勘探及评价支出列报在长期资产中，都考虑到探矿权未转化为采矿权前，无明确受益期间，因此暂不予摊销。本文认为，以上不同列报方式均可接受，但更建议在其他非流动资产列报，金额重大的可以单独列报。四、审计应对总结基于上述分析，并结合多年煤炭行业审计经验，本文认为煤矿企业勘探支出专业性强，审计人员需要深入了解企业勘探业务内容及业务流程，对勘探取得的地质成果进行分析，在审计过程中应重点关注勘探支出过度资本化、探矿权

41、及勘探与评价支出减值以及勘探开发成本长期挂账不处理等问题。（一）关注勘探支出过度资本化勘探工作往往需要两三年时间，且勘探支出较大。在哪个阶段发现矿产资源，并以此来确定地质勘探支出资本化的时间点，对矿产资源勘探企业来说，是一个极其重要且敏感的问题。因此，审计人员应充分获取勘探专家的评估报告和相关支持证据，作为勘探支出资本化的重要审计证据，如获取地质勘探成果的相关证明文件，关注是否发现探明经济可采储量、是否取得储量评估报告、能否申请采矿权以及截止时间的确定等方面，以此确定资本化时点和金额。（二）关注探矿权及勘探与评价支出的减值对于探明矿区权益的减值，应按企业会计准则第8号资产减值的相关规定处理；对

42、于未探明矿区权益，应至少每年进行一次减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。因此,审计师需特别关注勘探阶段的推进情况，获取每年的减值测试报告及地质勘探报告，尤其当经济可采储量、煤矿品位等发生较大变化时，核实是否存在明显减值迹象，判断企业是否及时地进行了减值测试，复核减值测试过程是否恰当等。（三）关注勘探开发成本长期挂账不处理探矿发生的支出一般在“勘探开发成本科目归集核算，审计师应关注勘探开发成本长期挂账不处理的情况，例如，企业未按要求定期区分勘探项目是否有探矿成果；未将规定期限内未取得经评审的地质勘查报告或资源储量报告的勘探项目及时转入勘探费用等。

43、因此，审计人员应重点关注其长期挂账的原因和依据是否符合相关规定，检查地质勘察报告或资源储量报告核实是否有探矿成果。【实务案例】2021年年报中对勘探及评价支出的会计政策为在勘探项目初期，勘探及评价开支于发生时计入损益，具有技术可行性和商业可行性时再资本化，具体如下：勘探及评价活动包括矿物资源的探寻、鉴定技术可行性及评价可分辨资源的商业可行性。勘探及评价开支包括与以下活动有关的直接成本:-研究及分析历史勘探数据；-从地形、地球化学及地球物理的研究搜集勘探数据；-勘探钻井、挖沟及抽样;-确定及审查资源的量和级别；-测量运输及基础设施的要求；及-进行市场及财务研究。于勘探项目的初期，勘探及评价开支于

44、发生时计入损益。当项目具有技术可行性和商业可行性时，勘探及评价开支（包括购买探矿权证发生的成本）按单个项目资本化为勘探及评价资产。兖矿能源2021年年报中对勘探及评价支出的会计政策为在可以成功开发和商业利用之前暂时资本化，否则转入损益，具体如下：发生的勘探和评价支出按单一矿区可独立辨认的收益区域归集。只有当满足以下条件时，勘探和评价支出才会资本化或暂时资本化：受益区域的开采权是现时的并且可以通过成功开发和商业利用或出售该受益区域收回成本；或受益区域的开发尚未达到可判断是否存在可开采储量且与开采相关的重要工作尚在进行中。对各受益区域的支出进行定期审核以确定继续资本化该等支出的恰当性。废弃区域的累

45、计支出在决定废弃的期间予以全部冲销。当有证据或者环境显示该项资产的账面价值可能超过可收回金额，需要评价勘探和评价支出的账面金额是否存在减值。当生产开始时，相关区域的累计支出按照经济可开采储量的耗用率在该区域的服务年限内摊销。”兖矿能源2021年年报将探矿权列报在其他非流动资产，具体如下：31、其他非流动资产J适用口不适用单位：二F元币种：人民币项目期末余额期初余额性质探（采）矿权11,375,70718,366,439注发放贷款及垫款1,950,000预付设备、工程款445,186843,202长期服务假基金会补偿金440,487409,865附注七、49产能置换款388,547519,102

46、其他402,7831,457,524合计15,002,71021,596,132注：本公司2020年因非同一控制下合并内蒙矿业，取得内装古准格尔煤田刘三生旦井田煤炭资源探矿权4,376,782千元，内蒙古自治区兴和县曹四天矿区铝F探矿权2,314,361千元，内蒙古自治区东胜煤田嘎鲁图井田煤炭资源探矿权4,578,300千元，内蒙古自治区东胜煤田纳林河矿区营盘壕井田煤炭资源探矿权6,002,805千元。2021年年度报告本集团所属营盘壕煤矿于2018年11月27日与内蒙古自治区自然资源厅签订:探矿权出让合同，约定营盘濠煤矿探矿权总出让收益为人民币67.38亿元，截止2020年末，营盘壕煤旷己缴

47、纳1,094,191千元探矿权资源价款。营盘壕煤矿于2021年11月15日取得采矿权证，确认无形资产，对应其他非流动资产的相关价款6,003,639千元转入无形资产核算。实务中也有公司直接将探矿权列报在无形资产中，如江苏徐矿能源股份有限公司招股说明书（申报稿），具体如下：（二）无形资产截至2021年9月30日，公司无形资产原值为349,986.62万元，累计摊销为53,174.49万元，减值准备为29,102.28万元，无形资产账面价值为267,709.85万元。具体情况如下：单位：万元类别取得方式账面原值摊销期限（年）寐面价值土地使用权出让56,095.6330-5045,522.15采矿权出让2