企业虚假财务报告的动机分析及识别.docx

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1、中央广播电视大学人材哺育模式改革和开放教育会计专业毕业论文企业虚假财务报告的动机分析及识别姓名：学校：学号：指导教师：定稿日期：内容摘要通过企业编制的财务报告能够迅速的对企业的资产、欠债及经营状况进行分析，是投资者、债权人了解企业的一个重要途径。可是，出于各类目的，企业编制虚假财务报告现象仍是屡禁不止，它不仅违背了相关的法律、法规，还搅乱社会经济秩序的有序进展，同时给财务报告的利用者带来了无穷的苦恼，有可能使投资者的投资造成损失，使企业的债权人的债权得不到保障。对此咱们真的无能为力了吗？不是的，咱们能够通过量种方式对企业出具的时务报告进行分析识别，来规避虚假财务报告。本文要紧站在投资人或者债权

2、人的立场对企业提供的财务报告进行分析识别。关键词：虚假财务报告、动机分析、识别内容摘要2_关键词2一、企业创造虚假财务报告的动机错误!未定义书签。（一）召募资金4（二）逃避税收错误!未定义书签。（三）控制公司的股价错误!未定义书签。（四）确保职位和获取奖励5（五）避免巨额政治本钱5二、企业虚假财务报告的内容表现5（一）确认有问题的收入，或者过早（迟后）确认收入。6（二）虚列利润。6（三）利用一次性所得来提高利润水平。6（四）将本期费用列为下期或者前期费用，或者将以后的费用列入本期。6（五）未依法确认欠债或者少计欠债。6（六）将本期营业收入转至下期。6（七）将以后的费用移转至本期，确以为专门支出

3、。6三、识别企业虚假财务报告的方式及方法7（一）审计报告的分析7（二）会计报表整体分析与识别7（三）企业财务报表各科目之间关系的分析与识别8（四）关于报表中其他重要科目的分析、识别8（五）通过财务指标异动趋势分析、识别9（六）相同行业比较分析、识别9（七）现场调查10（八）查阅被企业的有关记录和资料进行分析、识别错误!未定义书签。参考文献10企业虚假财务报告的动机分析及识别财务报告是企业编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营功效及现金流量的书面报告。企业的财务报告编制要求如实反映企业所拥有或者操纵的经济资源，如实反映企业各项经营收入、费用、得利和损失的金额及其变更情形，

4、如实反映企业各项往往活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入、流出情形等。可是在社会信誉秩序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象。这不仅妨碍着社会主义市场经济的有序发展，而且严峻妨碍着财务报告利用者的利益，特别是企业投资者、债权人的利益。因此，分析企业编制虚假财务报告的动机，熟悉虚假财务报告的内容表现，及时有效地识别虚假财务报告，规避决策风险，对企业投资者,债权人而言，是一个重要的现实问题。所谓虚假财务报告是指未能遵循企业会计准那末，无心识或者成心识地采用各类方式和手腕歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营功效和现金流量，对企业的经营活动情形做出不实陈述的财务报告

5、。虚假财务报告按其成因可分为错误型虚假财务报告和舞弊型财务报告。本文所讨论的虚假财务报告主若是指舞弊型财务报告。一、企业创造虚假财务报告的动机舞弊型财务报告是指企业为了单位或者个人的某种利益而在财务报告中作假的行为，舞弊强调的是这种行为是有预谋的。虚假财务报告错误地向报告利用者传递虚假的公司信息，会导致财务报告利用者的决策错误，很可能给财务报告利用者带来损失。虚假财务报告的动机要紧有以下五种：（一）召募资金资金是企业的血液。企业为了达到借款或者增加资本的目的，可能粉饰其财务报告，以误导投资者、债权人做出投资、信贷决策。如在企业和债权人签定借款合同时，债权人为了爱惜自己的利益，往往规定了不少限制

6、条件，如不许发放逾额股利，流动比率、速动比率不得低于特定水平等。因为企业违约往往要付出专门大的代价，因此当企业觉察到其财务报告数字已经违背或者将要违背规定的条件时，企业便会对赢余数字进行治理，以便减少违背债务合同的可能性。（二）逃避税收这是会计造假最明显的一个动机，在财务会计与税务会计分离的国家，情形更是如此。企业领导人有时会指使会计人员进行会计造假，逃避税收，以减少现金支出。固然，在财务会计和税务会计高度统一的国家，治应当局就需要在节税和报告较好的业绩之间做出衡量。（三）控制公司的股价企业领导人控制股票的价钱波动，常利用虚假的财务报告来达到目的。上市公司的股票价钱代表者上市公司的价值，企业为

7、了某种利益目的，可能对外提供虚假的财务报告。此外，企业管理人为使自己获取暴利，可能对外提供虚假的财务报告，蓄意地使股价做暂时性的下跌，得以便宜购进股票，其后不断拉升股价，而取得巨额利润。（四）确保职位和获取奖励在现代企业中，股东与治应当局之间是一种合同契约关系。治应当局与股东之间的利益并非一致，企业所有者一样情形下会借助于某种鼓励机制来使治应当局最大限度地为了股东利益竭力工作。现在，企业管理人为了取得逾额的报酬、奖励，可能为编制虚假财务报告。例如，依照企业利润数字来确信管理人员报酬的合同，确实是一种比较有效的鼓励方式。企业管理者为了取得较高的报酬，就有可能编制虚假财务报告来提高企业帐面利润，从

8、而取得高的报酬。（五）避免巨额政治本钱政治本钱是指企业由于政治缘故此负担的支出。当企业的盈利能力较强时，就会受到公众和政府部门过量的关注。政府部门就可能会采取征收高额税收或者对企业进行其他限制等，这一点在大企业和关系国计民生的行业表现特别明显。现在，企业就有可能提供虚假财务报告，降低帐面利润，从而降低政治本钱。例如在2003年以来，世界油价大涨，各产油公司利润猛增，为了回避政府可能采取的超级收入税，各产油公司都采取了程度不同的造假以减少利润。二、企业虚假财务报告的内容表现依照企业作假的性质，能够简单区分为三种作假：一是依照会计准那末，在能够变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出大

9、体的假象，编造一些凭证，为作假豫备了一些依据，表面看是合理的；三是全然没有依据，帐务混乱。相应的，企业的假报表，从虚假程度上能够区分为，个别科目不标准、个别方面不实、严峻不实等，而企业虚假报表的要紧内容要紧表此刻以下几个方面：（一）确认有问题的收入，或者过早（迟后）确认收入。关于收入的确信，企业应依照企业会计准那末的要求来确认收入，不得随意对收入进行确认。虚假的财务报告要紧表现有：一、即便以后仍有提供效劳的义务，但却已提早确认相关收入；或者是对应计入本期的收入未确认而计入其他会计期间。二、在产品出货时或者客户允许货物前就已先行确认收入。3、在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入。4、将产品

10、转销给关联方。五、给客户某种有价值的东西，以作为互换条件。六、以毛利率额计算营业收入。（二）虚列利润。要紧表现有：一、确认不具实质经济利益的销货收入。二、将投资收益确以为营业收入。3、将以以后采购为条件的供货商退佣确以为营业收入。4、将归并前不妥保留的营业收入在归并后冲回。（三）利用一次性所得来提高利润水平。要紧表现有：一、出售价值低估的资产来提高利润。二、将投资收益直接冲减营业费用。3、将资产欠债表科目从头分类，并从中创造利润。（四）将本期费用列为下期或者前期费用，或者将以后的费用列入本期。要紧表现有：一、将一样经营本钱资本化，专门是近期内可不能再发生的费用。二、改变会计政策，将本期费用移到

11、前期。3、本钱摊销期间太长，导致本钱摊销过慢。4、未将毁损资产的价值予以调低或者加以冲销。五、降低资产减值豫备提取率。（五）未依法确认欠债或者少计欠债。要紧表现有：一、对以后仍需承担付款的义务，未依法确认费用与相关欠债。二、通过修订会计估计的方式来降低欠债金额。3、将有疑问的减值豫备金结转至利润项目。4、假造退佣。五、现金一入账就列为营业收入，而不考虑以后是不是仍有应尽义务。（六）将本期营业收入转至下期。要紧表现有：一、设置豫备金，并在下期将之转出，确以为利润。二、在收购完成前，将营业收入予以保留。（七）将以后的费用移转至本期，确以为专门支出。要紧表现有：一、将大额费用列为特殊支出的各项科目金

12、额。二、将收购企业中的研发本钱予以冲销。3、将各项可支配性费用移转至本期。三、识别企业虚假财务报告的方式及方法应该说，对企业财务报告的真实情形要了解清晰是可能的。可是，问题是企业是不是配合，咱们是不是有足够的时刻和精力、是不是有必要花费足够的时刻来查实。咱们不是审计师，目的也不同。咱们要解决的问题是：若是企业能够在适当的程度上能够和咱们配合，咱们能够花费的时刻是2-3天，咱们如何进行财务报表的分析和调查，才干发觉有无重大的虚假？咱们如何才干大体能把握住企业的大体情形？进一步来讲，对投资人或者债权人来讲，对企业财务报表分析的大体目标是判定企业的真实益利难能力或者偿债能力。在上述约束条件下，总的思

13、路是：第一，通过阅读财务报表对企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判定；第二，通过把握重点期间比较指标分析行业对照等方式找出重点和疑点；第三，通过资料对照帐务核查实地查看等方式对企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对企业的偿债能力作出判定。（一）审计报告的分析为确保财务报告提供会计信息的真实性和靠得住性，世界各国无一例外都通过公司法或者其他法规规定，公司对外报送的财务报告须经注册会计师审计，以避免或者减少虚假财务报告给投资者带来的损失。因此，能够通过阅读注册会计师的审计报告，了解企业财务报告的可信性。关于注册会计师出具的非标准审计报告，应予专门关注，并了解其出具非标准审计报告的缘

14、故，以确信财务报告是不是可信。但在进行分析时，并非彻底依托审计的结果，评估人员在评估进程中，对付报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判定。（二）会计报表整体分析与识别1.通过企业报表之间的对应关系进行初步的分析、识别。企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。企业若是只是在一个方面作假，通过度析各个报表的对应关系是能够发觉的。这并非是是精湛的作假。即便是如此，也需要咱们对财务报表之间的关系有比较清晰的熟悉和了解，同时也需要对有关行业特点有必然的了解。不然可能就无从下手。2.通过度析企业财务报表与实际经营活动情形来进行分析、识别。财务报表是企业一

15、个时期经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。若是发觉企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的不同，说明财务报表虚假的可能性较大。比如企业的经营活动不少，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开辟，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在企业的报表中应有所反映。在了解企业内部工作总结和工作打算的基础上，企业的要紧经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对照，是能够发觉有关问题的。（三）企业财务报表各科目之间关系的分析与识别企业的各个会计科目之间有密切的对应关系，若是企业只是在一个科目作假，通过度析关联科目的对应关系就能够够发觉企业报表的虚假的地方。咱们都明

16、白，大部份企业都要交纳增值税或者交纳营业税，在企业经营方式没有明显改变的情形下，企业交纳的税款与销售收入之间是有必然的比例关系的，因此能够从那个角度来分析企业的销售收入是不是虚增。企业应交纳所得税，除享受所得税优惠政策外，企业应交纳33%的所得税，固然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，依照我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有必然的比例关系，因此能够通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判定企业有无虚假的利润。正常情形下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收帐款的增加额，若是出入专门大，能够再看预付帐款是不是增加不少。出入仍较大，就应引起高度关注值得咱们疑心应继续弄

17、清缘故。固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是银行衡量企业实力和进行财产抵押的要紧资产。固定资产增加的要紧缘故有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营打算相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改良办公条件等。关于固定资产的增加能够通过度析考查相关的步骤、打算、程序等，若是没有明显的相关打算，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。（四）关于报表中其他重要科目的分析、识别关于投资者或者债权人来讲，对企业的财务报告应重点关注以下几个科目：权益

18、是企业归还债务、回报投资的的重要基础，企业在争取贷款或者投资时，故意把权益增大的可能性专门大，必需高度关切。若是企业的权益项目显现较大的增加就应该专门关注，一样情形下权益增加的大体缘故有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分派利润等。弄清企业的权益是不是属实，能够从那个角度进行入手进行分析。若是企业的总资产显现较大的增加也应该专门关注，一样情形下总资产增加的缘故有：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收账款等，咱们能够分析以上几点来进行印证。应收账款是企业的重要资产，而且能够反映企业的经营是不是正常，也与销售收

19、入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变更必需引起高度重视。；应收账款应与报表附注结合，分析应收账款账龄，如应收账款较上期比较增加专门大时，要专门留意，重点进行分析。企业的销售收入要紧取决于产量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开辟有关系、也与产品的价钱有关系。销售收入与存货、应收账款、固定资产等有密切的关系。销售收入的转变也与这些因素有密切关系。销售收入的转变若是与以上项目不相对应，咱们就要详细的分析缘故，专门进行关注。（五）通过财务指标异动趋势分析、识别企业的经营是一个长期的有序的周期，其财务状况与经营业绩密切相关，若是一个会计期间企业蓦地

20、显现较大（如大幅波动、背离等）的财务数据或者财务指标变更，这时咱们就要对此专门予以关注，咱们能够通过对企业本期的财务指标的计算分析，比较与上年度的不同点，评判其合理性，从而发觉异样情形，发觉企业的虚假财务报告。（六）相同行业比较分析、识别除非所分析的企业是垄断性经营的企业，咱们都能够分析企业在同业所处地位，专门是主营业务收入所处行业地位，是行业中的佼佼者、中游水平、中下游水平，仍是行业和最低层。同时咱们能够计算同业平均值、同业最高值和同业最低值，评判其合理性，找出严峻偏离同业平均水平的财务指标和财务数据，分析严峻偏离同业平均水平的财务指标和财务数据的缘故，从而发觉异样情形，发觉企业的虚假财务报

21、告。（七）现场调查若是有时刻，必然要到调查对象单位或者部门进行现场调查。通过现场调查，与调查对象单位或者部门有关人员面谈，对企业重要的资产能够进行清点。能够了解许多报表上无法了解的情形。造成投资者蒙受重大损失的案件中，投资者因此未能发觉虚假财务报告，一个重要的缘故确实是不了解企业的业务及企业经营者的情形。这就要投资者在进行投资前，必然要采取必要的方法对企业的历史情形、现状、经营状况有所了解，并关注企业管理人员的道德、能力、知识水平及经历。通过与经营者现场交流，能够取得许多报表、附注、其他资料中无法取得的情形。(八)查阅被企业的有关记录和资料进行分析、识别企业的重大事项一样情形下都要通过股东大会

22、、董事会等决策部门决议，企业日常对外发生的业务另一方一样情形下也有记录。咱们能够通过查阅有关记录和资料来证明一些重要的信息。这些资料包括：董事会记要和股东大会会议记录、与银行的往来函件、税务结算报告等。总之，企业的经营是一个有序的、长期的活动，财务会计也是一项系统的、联贯的、逻辑性很强的工作。企业对外所提供的财务报告若是有虚假成份，只要咱们维持清醒的头脑，细心观看，认真分析、比较，通过必然的审计方式，咱们都能够找到冲破口，从而识别、规避企业的虚假财务报表，不使咱们的资金受到损失。参考文献：陈俐.企业财务报表中存在的问题及解决方式金融经济(理论版)，2022,(6).2贾创雄.于洪江.企业财务报告管理方式现状分析生产力研究,2022,(1).网刘文正.企业财务报表管理问题研究J企业财经，.4张晓峰.识别虚假财务报表难在哪里J.会计之友，.