第5章金融机构往来的核算.ppt
《第5章金融机构往来的核算.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第5章金融机构往来的核算.ppt(57页珍藏版)》请在课桌文档上搜索。
1、金融企业会计,第5章 金融机构往来的核算,5.1 金融机构往来核算概述 5.2 商业银行与中央银行往来的核算 5.3 商业银行与其他金融机构往来的核算,5.1 金融机构往来核算概述,本章讲述,5.2 商业银行与中央银行往来的核算,中 央 银 行准 备 金 存 款 账 户,商业银行,商业银行,商业银行,存取现金,再贴现,再贷款,汇划款项,资金清算,同城票据交换,缴存存款,存款准备金,也称为法定存款准备金或存储准备金(Deposit reserve),是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。存款准备金,是限制金融机构信贷扩张和保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金
2、。中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。超额存款准备金率是指商业银行超过法定存款准备金而保留的准备金占全部活期存款的比率。,5.2.1 向中央银行存取现金及缴存存款的核算,1会计科目的设置,“存放中央银行款项”,资产类科目,核算商业银行存放于中央银行的各种款项,包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款,也通过该科目核算。商业银行增加在中央银行的存款,借记“存放中央银行款项”科目,贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目;减少在中央银行的存款做相反的会计分录。该科目期末借方余额,反映商业银行存
3、放在中央银行的各种款项。,“存放中央银行款项准备金存款”,“存放中央银行款项缴存财政性存款”,核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行(法人)统一向中央银行缴存,中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户,属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户,为超额准备金存款账户。,考核法定存款准备金;向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。,仅用于向央行存取现金、调拨
4、资金、清算资金及其他日常支付款项。,“存放中央银行款项缴存财政性存款”,核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。商业银行各级机构吸收的财政性存款,均应全额就地缴存中央银行。商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项”科目下设置“缴存财政性存款”明细科目。,2向中央银行存取现金的核算,商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时,需缴存开户中央银行发行库;当库存现金不足限额时,可以签发现金支票到中央银行发行库提取。,(1)向中央银行缴存现金的核算,商业银行,现金缴款单、现金,中央银行,现金缴款单回单,打印记账凭证(现金缴款单回单作附件),借:存放中央银行款项准备金
5、存款 贷:库存现金,(2)向中央银行支取现金的核算,商业银行,现金支票,中央银行,现金,打印记账凭证(现金支票存根作附件),借:库存现金 贷:存放中央银行款项准备金存款,3向中央银行缴存存款的核算,商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。,缴存 存款,缴存财政性存款,缴存一般性存款(缴存法定存款准备金),缴存范围,缴存比例,全额缴存(100),缴存范围,缴存比例,由中央银行确定、调整(法定存款准备金率),缴存财政性存款的核算,初次缴存财政性存款的核算 初次缴存财政性存款时,填制缴存财政性存款科目余额表一式两份,按100的比例缴存,打印记账凭证,央行回单作附件。会计分录为
6、:,借:存放中央银行款项缴存财政性存款 贷:存放中央银行款项准备金存款,调整缴存财政性存款的核算(按旬调整)每旬末缴存科目余额(即应缴金额)大于缴存财政性存款账户余额时,按差额调增补缴,否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致,调减退回的会计分录与初次缴存相反。调整缴存于旬后5日内办理,如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位,千元以下四舍五入。,【例5-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目余额为77 921 000元。经查,该行9月20日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。,本旬应缴金额77 921 00085 467 0
7、00 7 546 000(元),则本旬应调减退回财政性存款为7 546 000元,会计分录为:,借:存放中央银行款项准备金存款 7 546 000 贷:存放中央银行款项缴存财政性存款 7 546 000,欠缴财政性存款的核算 商业银行调增补缴财政性存款时,若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金,其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时,也应填制缴存财政性存款科目余额表,对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额,应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款,欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转
8、账凭证,办理支付罚款转账的会计分录为:,借:营业外支出罚款支出 贷:存放中央银行款项准备金存款,缴存法定存款准备金的处理,缴存法定存款准备金的核算 商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户,因此,商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可,而不必进行账务处理。,存款准备金制度的有关规定 法定存款准备金按旬调整,于旬后5日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核,商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时,各行按统一法人存入的准备金存款余额,与上旬末该行全行
9、一般存款余额之比,不得低于法定准备金率。否则,中央银行对不足部分处以罚息。商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表,报送中央银行。否则,中央银行按规定予以处罚。中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率,日间只控制其存款账户的透支行为;中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金率,只控制其存款账户的透支行为。,5.2.2 向中央银行借款的核算,商业银行向中央银行借款,对中央银行来讲,称为再贷款。,再贷款,年度性贷款,季节性贷款,日拆性贷款,1再贷款的种类,商业银行因经济合理增长,引起年度性信贷资金不足,而向中央银行申请的贷款。期限一般为1年,最长不超过2年。,商业银行因存
10、款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足,而向中央银行申请的贷款。期限一般为2个月,最长不超过4个月。,商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺,而向中央银行申请的贷款。期限一般为710天,最长不超过20天。,2会计科目的设置,“向中央银行借款”,负债类科目,核算商业银行向中央银行借入的款项。该科目可按借款性质进行明细核算。商业银行向中央银行借入款项时,应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”科目,贷记“向中央银行借款”科目;归还借款做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的向中央银行借款的利息费用,借记“利息支出”科目,贷记“应付利息”
11、科目。该科目期末贷方余额,反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。,3向中央银行借款的核算,(1)借入款项的处理,中央银行,商业银行,再贷款申请书,审核、批准,借款凭证,借款凭证回单、收账通知,打印记账凭证(借款凭证回单、收账通知作附件),借:存放中央银行款项准备金存款 贷:向中央银行借款借款,(2)利息的处理,资产负债表日和到期还款日,商业银行按计算确定的利息费用计提利息支出,会计分录为:,借:利息支出向中央银行借款 贷:应付利息行,中央银行对借款一般按季结息,每季收到中央银行的利息回单时,使用相关交易记账,打印记账凭证,利息回单作记账凭证附件。会计分录为:,借:应付利息行 贷:存放中央银行
12、款项准备金存款,(3)到期归还的处理,打印记账凭证(借款凭证、还款证明、支票存根作附件),借:向中央银行借款借款 应付利息行 贷:存放中央银行款项准备金存款,商业银行,转账支票,中央银行,借款凭证、还款证明,借款到期,若商业银行无力还款,中央银行应于到期日将贷款转入逾期贷款户,并按规定计收逾期贷款利息。,5.2.3 向中央银行再贴现的核算,商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足,以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现。,再贴现,1再贴现的种类,再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止,最长不超过6个月。,实付再贴现额再贴现汇票到期值再贴现利息,再贴现利息按日计算,利率为中央银行发布的再贴
13、现利率。,再贴现利息再贴现汇票到期值再贴现天数(年再贴现率360),再贴现,买断式再贴现,回购式再贴现,商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。,商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行,并约定回购日及回购方式的融资行为。,再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇票到期,中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。,再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现,票据不作背书,不转移票据权利,商业银行于回购日将票据购回,并作为债权人向付款人收取票款。,负债类科目,核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别
14、和贴现金融机构,分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现,应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”等科目,按贴现票据的票面金额,贷记“贴现负债(面值)”科目,按其差额,借记“贴现负债(利息调整)”科目。资产负债表日,按计算确定的利息费用,借记“利息支出”科目,贷记“贴现负债(利息调整)”科目。贴现票据到期,应按贴现票据的票面金额,借记“贴现负债(面值)”科目,按实际支付的金额,贷记“存放中央银行款项”等科目,按其差额,借记“利息支出”科目。存在利息调整的,也应同时结转。该科目期末贷方余额,反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资
15、金。,2会计科目的设置,“贴现负债”,3买断式再贴现的核算,(1)办理买断式再贴现的处理,打印记账凭证(第四联再贴现凭证作附件),商业银行,再贴现凭证、商业(银行)承兑汇票,中央银行,再贴现款项、第四联再贴现凭证,根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行账务处理。,不带追索权的商业汇票再贴现的处理 商业银行将不带追索权的商业汇票(银行承兑汇票)再贴现,按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为:,借:存放中央银行款项准备金存款(实际收到的金额)贴现资产银行承兑汇票贴现户(利息调整)(账面余额)利息支出(借贷方差额,贷方大于借方时)贷:贴现资产银行承兑汇票贴现户(面值)(票面金
16、额)利息收入(借贷方差额,借方大于贷方时),带追索权的商业汇票再贴现的处理 商业银行将带追索权的商业汇票(商业承兑汇票)再贴现,会计上不应终止确认贴现资产,而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为:,借:存放中央银行款项准备金存款(实际收到的金额)贴现负债行再贴现负债(利息调整)(借贷方差额)贷:贴现负债行再贴现负债(面值)(票面金额),(2)再贴现利息调整摊销的处理,再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销:,当月摊销金额再贴现利息再贴现天数本月应摊销天数,对于带追索权的商业汇票再贴现业务,商业银行于资产负债表日和到期收回日,计算本期再贴现利息调整应摊销的金额,确认为再贴现利息支出。
17、会计分录为:,借:利息支出再贴现利息支出 贷:贴现负债行再贴现负债(利息调整),(3)买断式再贴现到期收回的处理,买断式再贴现汇票到期,再贴现中央银行填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。不带追索权的商业汇票到期,商业银行无需进行账务处理。带追索权的商业汇票到期,商业银行根据不同的情况进行账务处理如下:,若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行,则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除,应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为:,借:贴现负债行再贴现负债(面值)(票面金额)贷:贴现资产商业承兑汇票贴现户(面值)(票面金额),借:利息支出再贴现利息支出 贷:贴现负债
18、行再贴现负债(利息调整),若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款,再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取(若不足支付,则不足部分作逾期贷款。),并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。商业银行收到通知,会计分录为:,借:贴现负债行再贴现负债(面值)(票面金额)贷:存放中央银行款项准备金存款(可支付部分)向中央银行借款逾期贷款(不足支付部分),借:利息支出再贴现利息支出 贷:贴现负债行再贴现负债(利息调整),商业银行继续向贴现申请人追索票款,先从其存款账户中收取,如不足支付,则不足部分作逾期贷款处理。会计分录为:,借:吸收存款单
19、位活期存款单位(可支付部分)贷款逾期贷款户(不足支付部分)贷:贴现资产商业承兑汇票贴现户(面值)(票面金额),借:贴现资产商业承兑汇票贴现户(利息调整)贷:利息收入贴现利息收入,4回购式再贴现的核算,(1)办理回购式再贴现的处理,中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同,约定票据回购日。,办理回购式再贴现,不转移票据权利,商业银行不应终止确认贴现资产,而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为:,借:存放中央银行款项准备金存款(实际收到的金额)贴现负债行再贴现负债(利息调整)(借贷方差额)贷:贴现负债行再贴现负债(面值)(票面金额),(2)再贴现利息调整摊销的处理,再贴现利息调整采用
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 金融机构 往来 核算
链接地址:https://www.desk33.com/p-748141.html