国际会计经典小抄.docx
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1、国际会计-.总祥理解会计国际化1、会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内,跨越国界而走向国际,由此引发的会计的国际协调化问题。2、会计确切地说是企业会计)跨越国界,其背班是企业的经营活动跨越国界n这是研究会计国际化的根本点n三、跨0公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响1、跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需要,希望能通过国际会计班调化来缩小国别差异,以便于一它进行全球性的经营管理。2、跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益,成为研究国际会计“国别会计观点的支持者。可以说,各国会计模式和重要会计方法的比拟研究正式顺应跨国公司的需要和利益和利益开展起来的C但这也反映出跨国公司
2、对会计国际化的双重态度。四、会计世袭遗产的国际性1、会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史根底02、会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。在中世纪,殖民帝国把它的会计传播到它的殖民地;西方会计在世界范围内的广泛传播,是与工业革命后现代企业组织的现代市场的开展相关联的:二战后美国确立了它在世界经济中的霸主地位,美国会计的影响普及世界各地。可以说,在长期的历史进程中,会计始终保持者一种国际渗透的趋向。五.特定会计方法的国际性1、外币折算、国际财务报表的合并、国际物价变动影响的调整,早已成为国际会计研究中互相联系和制约.既需协调一致但又存在矛盾的“:大难题。2、在国际融资和投资领域的金融工具创新、
3、特别是衍生工具创新中引发的会计处理问题,给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击,这是在世纪之交虽有所突破但远未解决的新难题。3、国际税务会计也是跨国公司十分关注的厉害攸关的问题,它具有国际管理会计的性质。此外,国际管理会计和国际审计也被认为是国际会计可能涵盖的领域,旦两者都有向独立会计学科开展的趋向。六、会计的Bl际化与国家化1、随着经济全球化的开展,会计的国际话是大势所趋,但我们仍然不能无视它与会计国家化的矛盾。2、国际会计界一直有两种观点。3、会计国际化今后的开展方向七,会计职业界的国际化1、国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然耍求会计职业界提供国际性的效劳,这是促使会计职业化的主要动
4、力.2、会计职业国际化的三个层次,标志着不同的国际化程度;最高层次是通过U合伙组织的合伙.这种形式,在世界范围内以同一名称经营会计效劳的一体化的巨型所.第二层次足建立在联盟根底上的、在国际上以同一名称经营会计效劳的国际所,但入伙的成员在其国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的哈时性协作,3、简略介绍会计职业界的国际组织。主要是介绍国际会计师大会与国际会计师联合会,国际会计师联合会与国际会计准那么委员会之问的关系。4、会计职业国际化的进展落后于会计国际化,其主耍阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面的较大的差异。而这方面的国际协周那么
5、进展不大。八、国际会计的定义国际性交易的会计,不同国家会计原那么的比拟,以及世界范围内不同会计准那么的协调化。一.怎样理解会计惯例与会计准那么的关系和区别一般地说,会计准那么是箭选出来的标准会计惯例,会计惯例是当时流行的会计准那么。在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的标准,还是着重考虑执行会计准那么导致的经济后果,是一个值得深入探讨的问题U二、在责产和负债确实认方面Ea际差异的突出例证1、在资产确认方面:无形资产确实认以及经济实质与怯律形式孰重,可以说是最突出的问题C2、在负债确实认方面:所得税会计、养老金会计、负债蕴含的不确定性可以说是最突出的问题:三、在责产和负债的计方面能否建立单一的
6、公允饰值计止模式这足一个既定的目标,但在公允价值计最可靠性问题没有妥善解决之前,还只能采用公允价值与历史本钱并用的混合计量模式,四、简介会计悟例的分项国际比报与协调趋同.问Je1、存活计价中的后进先出注的存废:2、有价证券计价中运用本钱与市价孰低原那么时以分项或投资组合为根底的国际差异;3、固定资产折用中折旧额能否超过原价的国际差异以及是否允许重估价的问题;4、长期融资租赁是否资本化的国际差异的协调趋同过程;5、研究开发支出中根底研究本钱、应用研究本钱和开发本钱是否费用化问题的国际差异;6、递延所得税会计处理方法的演变及国际差异:7、是否提留法定公积和盈余公积表达了成文法系和非成文法系国家间的
7、重大差异.五.财务报表的种类与创新K资产负债表和收益表他们是世界各国都要求编制的最根本的财务报表Il2、财务状况变动表和取代它的现金流量表已成为第二根本财务报表。1971年,反映营运资本的来源和运用及增、问净额的财务状况变动表在美国成为第三根本财务报表;1987年美国首先耍求:以现金在经营活动、投资、筹资活动”个方面的流量及增、减净额的现金流量表取代财务状况变动表:1992年SSC国际会计准那么委员会J也发布了新的IAS7国际会计准那么)现金流量表取代了原先的IAS7财务状况表;现在,现金流最表已在全球范围内确立了它作为第二根本财务报表的地位。3、全面收益表将成为第二收益表这首创于英国和美国,
8、并为国际准那么所接受。一般地说,传统的收益表将只反映已确认的已实现损益,并转入作为第二收益表的全面收益表中;已确认的未实现利得和损失将反映在该表的其他全年收益局部。4、创始于也流行于西欧的增值表(1)增值表虽然还没有奠定它作为根本财务报表的地位,因为还没有标准的表式,但不少国家的会计已对增值表产生了浓厚的兴趣。(2)增值表一般山两局部组成,第一局部从销售收入中减去外购材料和劳务,得出增值额:第二局部揩增值额分配给雇员、政府、出资者和作为内部积累重新投入企业。从第二局部看,增值表实际上是反映社会责任和分配关系的报表。5、在财务报告中披露社会责任1)说明促使企业报告社会责任的背景在20世纪60年代
9、,西方兴旺国家在通过工业化开展经济的同时,越来越暴露出工业化的弊端,最突出的式环境污染和职工伤亡事故,受到社会舆论的抨击和职工的抵抗;在东道国投资经营的跨国公司,上述矛盾更为突出.社会对企业经营活动造成的影响口益关注以及企业在作出经营决策式不能不注意企业的社会形象,这两方面的影响表达在财务报告中,就足披露社会责任的要求.(2)简耍介绍社会责任披露的内容和方式社会责任披露的开展还很不成熟,国家之问、企业之问在披露的方式上有很大的差异,有的企业只是在表外注释中披露,有的企业那么另编单独的社会责任报告.社会责任披露的主要内容,教材中介绍的内容绝大同部企业只是披露其中的局部内容。社会责任的披露方式,在
10、投入和产出方面是选择方式还是定量方式,各国的惯例互异。企业一般采取折中的方式。3)简耍介绍欧洲主耍国家的实际做法欧洲主要国家对要求披露社会责任较为积极,法国要求企业编制的社会资产负债表应该足最完备的n在报告方式上,注国和荷兰采用非货币定量方式:瑞典那么对投入采用货币计量方式,对产出采用实物量表示的方式。(4)简要介绍国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力可简要的了解:联合国跨国公司中心国际会计与报告准那么专家小组1982年的年的建议:经济合作与开展组织在其跨国公司指南中关丁非财务信息披露的建议;欧盟提出的耍求等C六.财务报表格式的差异1、资产负债表的不同格式(1)账户式美国式:资产列左方,负
11、债和业主权前列右方:工程按流动性顺向排列。英国和欧洲大陆式:资产列右方,负债和业主权益列左方:工程按流动性逆向排列。(2)营运资本式在表的上端,先列流动资产减去流动负债,得出营运资本;而后加上非流动资产,再减去长期负债,得出股东权益,这是英国和欧洲大陆国家也流行的格式。2、收益表的格式差异(1)多步式和一步式,实务中采用的往往是对收入和费用工程都有细分的一步式.(2)按总费用法编制的收益表是德国和一些欧洲国家的传统格式。与国际流行的反映销售业绩的收益表相比,按总费用法编制的收益表不仅耍反映销售业绩,而且要反映生产业绩。3)适当地强调国际会计准那么委员会在改良国际会计准那么1时对收益表的f构中取
12、消和增列的单独列表工程n特别是对经营活动成果工程的取消和对非常工程工程的取消T可以进一步探讨其意图和影响n4、国际会计准那么委员会在改良国际会计准那么1时对不同国家和地区的监管法规:1)要求火不禁止在特定情况下背离准那么和(2)禁止背离准那么的两种情况,分别作出不同的披露要求。5、国际财务报表中工程分类和属F差异(1)报表工程分类的国际差异;(2)报表工程在使用术语上的语言差异:注意教材中列举的同属英语国家的美国和英国在术语使用上的差异n一.会计模式的国际分类1、会计模式与会计实务体系1)会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式,是对已定型的会计实务的概括和描述。不同的会计模式是就其根木特征的
13、差异相区别的,而属于同一会计模式的各国的会计实务体系,仍然会存在某些非根本性的差异。(2)会计模式描述的是会计实务,但实际上,不同模式的会计实务都表达了特定的会计理论和概念。对特定国家的会计实务体系的概括和描述,内容是相当广泛丰富的。要确定哪些才是区别不同会计描述的不同特征的根本要素,近期内还不可能求得观点上的一致。3)会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境,正式山F各国的经济、政治、社会.法律、地理.文化等环境因素的不同,才会形成格局特色的不同的会计模式。在不同的环境银色没有转变之前,不同的会计模式是很难趋同的,从而,促进环境因素的趋同,正是实现会计国际协调化的前提。2、缪勒以公认
14、会计原那么为标志,根据主观判断所作的分类3、美国会计学会的分类,主要是“比拟会计体系的框架形态。4、诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类。5、阿伦的以维护谁的利益作为标志的分类。二、美国会计模式美国会计实务体系被公认为是当今世界范围内影响最大的会计模式0阿伦一维护谁的利益作为标志的全球会计模式分类中,把美国会计模式的根本特征概括为:通过公认会计原那么*主要是为了保护证券市场投资人的利益.美国会计模式的主要特征是:1、在官方的支持和干预下由民问机构制定会计准那么根据历史进程,说明证券交易委员会与以美国注册会计师协会为主干的属于民问性质的会计准那么制定机构问的关系。2对年度审计和公侦财务报告
15、的法定耍求主耍适用于股票上市交易的公开发行对年度审计和公布财务报告的法定要求只适用F公众公司和股东超过500人且资产超过IOo万美元的公司,这决定了美国财务报告的目标主要是为证券投资者提供决策有用的信息。3、强大的会计职业界组织一一美国注册会计师协会美国是对会计职业界的监管主要采取行业自律方式的典型,美国注册会计师协会及维护注册会计师的正当权益以及监管和惩戒注册会计师违规行为的大权于一身C但在2001年冬至2Q02年熨之间美国经历了证券市场和会计市场中的眼中诚信危机后,政府为保护投资者权益而进行的会计改革中剥夺了美国注册会计师协会的行业监管权。4、一财务会计概念框架指导会计准那么制定美国的会计
16、准那么表达了实用主义与理论研究的相结合,强调经济实质重于法律形式,重视会计方法的概念依据,防止在会计准那么中及会计准那么间出现概念混淆和矛盾的情况,这是促使财务会计准那么委员会从20世纪70年代后期开始启动制定财务会计概念框架的背景,借以建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的根本概念协调一致的系统,来指导会计准那么的制定工作。5、关于高质量会计准那么证券交易委员会主席列维认为高质量会计准那么必须符合以下3工程标;(1)准那么必须包括公认的综合性的会计报底概念中的核心局部。(2)准那么必须高质量,并把高质量理解为:“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露:(3)准那么必须严格地加以解释和应用
17、Q6、税务会计与财务会计相背离,公司必须分别编制纳税申报和财务报告美国所得税法的会计要求与工人会计准那么在许多方面是不一致的,特别是在收入、费用确实认上,准那么采用应计制W、税法依据实现制”;此外,美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆,这也是导致税务会计与财务会计相背离的主要原因Il由于按照税法要求计算的应税收益与以会计准那么为依据的报告收益之问存在着大量暂记性差异,是美国公司的资产负债表中,往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。三.英国会计模式美、英都屈不成文法国家,都有兴旺的资本市场,因此英国会计模式与美国会计模式有许多相似之处。英国会计模式的主要特征;1、通过公司
18、法管理公司事物,包括对公司财务会计和报告的要求英国的公司法是全国性的法律,通过1948年公相并经过屡次重大修订的公司法管理公司事物,包括对公司财务会计和报告的要求,这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要的特征,也是英国虽是不成文法国家,但却与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具共同根底的重要特征。2、在遵循公司法规定的根底上,由会计职业界联合组成的民间机构制定会计准那么3、关于真实与公允观点主要应注意:1)真实与公允观点来源了传统的、英国人对财产所有者承当经营责任所奉行的信条,在官方文献中并没有正式的定义。(2)对真实与公允的理解。3)真实与公允观点已为欧共体理事会第4号指令所接受,这是
19、英国会计模式与欧洲大陆国家会计模式协调趋向的重要标志。4、重新构造公司对外报告的财务报告原那么公告5、关于现行本钱会计与增值表英国会计界在会计计量和社会经管责任问题上较美国会计界更富于革新和更为激进的思想。6、分别建立的会计职业界组织英国没有组成统一的会计职业界组织,而是分设6个独立的会计职业组织。四,法国会计模式法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡篇牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表,在法国和西班牙、葡篇牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响,而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜U法国会计模式的主要特征是:1、以税务为导向的会计(1)税法
20、在法国成文法体系中的地位。这方面法国会计模式与德国会计模式有类似之处。2)根据所得税法规定T所得税会计必须与递交股东的财务报表一致,从而,税法的任何变动,都将影响公司财务报表的内容和形式,而应税收益与报告收益根木上足一致的,几乎不会出现由于暂记性差异导致的递延所得税工程。(3)就环境因素而言,法国会计模式之所以以税务为导向,出法律耍求外,还与证券市场相对不很兴旺有关。在法国,有相当数量的国有企业与私有企业并存。企业资本主耍来源于国家投资、企业间相互投资和银行信贷,社会公众也比拟乐意于在银行储蓄和持有政府债券,因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈U2、由政府制定公布全国统一的会计方案这是法国
21、会计模式区别丁-其他西方国家的最大特色。对会计方案的内容及其制定和修订过程中:(1)在修订过程中表达了欧共体指令的影响以及对扩大表下披露的要求。(2)在制定对执行和扩展会计方案所需的会计准那么中利用民间力量:,与政府高级官员组成制定会计准那么的国家会计委员会,但发市的准那么并不具有法定强制性。总体来说,法国国内企业编报的财务报表,应遵循的是会计方案人商法典和所得税法九3、法国证券交易委员会的影响和法国的会计职业界(1)强调法国证券委员会发挥的重要作用Q(2)怯国的两个会计职业团体一一职业会计师协会和法定审计师协会,由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理,导致法国会计师职业界的别离和相对薄弱
22、.4、法国财务报告的其他特征(1)极度稔健和形式重于实质。准备会计是法国和德国及欧洲大陆国家的通例,法律形式重于实质也是成文法国家与不成文法国家间的显著差异,(2)积极推广社会责任会计。通过立法,多要求提供的信息作了非常详细和具体的要求,在西方国家处于5i先地位n五.格倒会计模式K会计服从下法律要求(1)德国宪法既强调自山原那么,为建立市场经济提供法律前提;也强调社会原那么,由此导出国家干预经济的合法性,这就形成了经济政策法治化的显著特征.在会计方面那么表现为必须服从商法、公司法和税法三方面的要求。(2)企业会计应遵从税法、商法、公司法对会计的要求:企业会计应遵从税法、税制耍求,否那么税务当局
23、就会对应税收益金面或局部地进行估计,从而形成一种强大的压力,促使企业为纳税目的而编制财务报表,并与对外发布的财务报表一致n商法适用于所有组织形式的企业对大、中、小型资本性公司和非资本性公司规定了不同的编报和披露要求,即规模越小报表越简化,披露要求也越低,其目的在于在市场竞争中保护中小企业的利益。公司法适用于有限责任公司的有限责任公司法和适用于股份公司和两合公司的股份公司法h后者的会计要求最为广泛,2、以公司利益为导向,极端稳健,不要求充分披露银行可以直接了解公司的会iH己录,与公司管理当局同样有隐匿真实利润信息的驱动,形成了极端稳健的会计政策和不对外充分披露会计信息的传统惯例.3、暗总费用法编
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