关于企业财务会计内部控制问题的探讨.docx

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1、企业管理的最终目标是为企业及股东实现利益最大化，为企业所服务的客户创造最大的价值与效益。财务会计内部控制在企业管理系统中起到了非常重要的作用，有效的财务会计内部控制不仅可以提高企业的管理效率，还能降低成本，防止徇私舞弊、滥用职权等不恰当的行为。如果企业财务会计内部控制无法对企业的财务和经营活动进行有效控制，那么财务会计内部控制的存在是没有意义的。内部控制是实现企业经营目标所采取的一系列的措施，这些措施包括从对资产、财务信息准确性、经营策略的执行、经营活动的效率等方面对企业自身进行监督、约束、调整以及控制，特别是财务内部控制，是站在财务会计方面的角度，为达到上述目的所采取的措施。本文从财务内部控

2、制的角度，对湖南华菱钢铁集团财务内部控制进行了深入研究，该集团陷入困境的主要原因之一就是疏于财务内部控制，导致了企业的资金流出现严重问题，形成了不少财务漏洞。通过对上述问题的深入挖掘，提出了解决该集团财务内部控制的相对对策，以期对湖南华菱钢铁集团的总体发展起到积极的推动作用，并希望对该集团以及遭遇类似困境的企业提供一定的借鉴和参考。关键词：财务会计；财务控制；内部控制ABSTRACTTheultimategoalofenterprisemanagementistomaximizeprofitsforenterprisesandshareholders,andcreatesthegreatest

3、valueandbenefitfortheclientsthattheenterpriseserves.InternalcontrolOffinancialaccountingintheenterprisemanagementsystemhasplayedaveryimportantrole,effectiveinternalcontroloffinancialaccountingnotonlyimprovestheefficiencyofmanagementofenterprises,butalsoreducescosts,preventsfavoritism,abusesofpoweran

4、dotherinappropriatebehavior.Iftheenterprisefinancialandaccountinginternalcontrolcantserveenterprisesfinancialaccountintandoperatingactivitiesundereffectivecontrol,sotheexistenceofthefinancialandaccountinginternalcontrolismeaningless.Internalcontrolistorealizethegoalofenterprisemanagementhastakenaser

5、iesofmeasures,thesemeasuresincludetheaccuracyofassets,financialinformation,theimplementationofbusinessstrategy,theefficiencyofthebusinessactivitiesoftheenterpriseitselftosupervise,constraints,adjustmentandcontrol.Inparticular,financialinternalcontrolsarethemeasurestakentoachievetheseobjectivesforfin

6、ancialaccounting.Fromtheperspectiveoffinancialinternalcontrol,thispaperanalyzesthefinancialinternalcontrolofHunanHualingGroupGroup.Oneofthemainreasonsthatthegroupintroubleisneglectingtheinternalcontroloffinance,whichleadstoseriousproblemsinthecapitalflowofenterprises.Throughthedeepeningoftheabovepro

7、blems,thepaperputsforwardtherelativecountermeasuretosolvethefinancialinternalcontrolofthegroup,withaviewtotheoveralldevelopmentoftheGroup,inordertoplayapositiveroleinpromotingandhopethatthegroupandothersimilardifficultiesofenterprisestoprovidecertainreference.KEYWORDSrfinancialaccounting;financialco

8、ntrol;internalcontrol1绪论41.1 选题背景、目的和意义41.1.1 研究背景41.1.2 研究目的和意义51.2 研究的主要内容与框架52相关理论综述72.1 理论综述72.1.1 管理控制72.1.2 内部控制72.1.3 财务会计内部控制82.2 文献综述82.2.1 国外研究现状82.2.2 国内研究现状83湖南华菱钢铁集团财务内部控制现状分析103.1 湖南华凌钢铁集团公司概况103.2 湖南华凌钢铁集团财务内部控制现状介绍113.2.1 财务内部控制监督分析113.2.2 财务预算制度分析113.2.3 财务内部控制人员素质分析H3.2.4 财务职能履行现状分

9、析123.2.5 财务风险控制制度实施情况144湖南华菱钢铁集团财务内部控制中存在的问题144.1 财务内部控制监督力度不足164.2 财务预算制度不健全164.3 财务会计人员素质较低164.4 财务组织的职能不明确174.5 财务风险防范意识不强185湖南华菱钢铁集团财务内部控制对策195.1 强化财务内部监督力度195.2 加强财务预算控制195.3 提升财务会计人员专业素养195.4 合理设计财务组织结构215.5 提高全员风险意识216结论23参考文献24外文原文及译文231绪论1.1 选题背景、目的和意义1.1.1 研究背景随着社会经济的不断发展，内部控制逐渐成为现代企业加强内部管

10、理的重要手段。20世纪初，由美国安然、世界通信等公司爆发的重大财务舞弊丑闻，以及最近几年的可再生能源巨头SunEdison宣布破产事件、乐百氏面临品牌危机事件等事件，揭露出许多公司在公司管理和财务内部控制方面存在着重大问题。这表明财务内部控制成为全球资本市场关注的焦点，引发全球各国企业对内部控制的讨论。近年来，我国企业迅猛发展的同时，各种潜在的风险也日益显现，一系列内部控制失效案件时有发生，主要包括：雨润集团下属公司雨润食品的债务危机、新华制药财务管理失效事件、如家酒店陷入财务危机、北大荒连续两年被披露财务内部控制无效等事件。这些事件的爆发说明了我国在财务内部控制建设方面存在的较大的缺陷和不足

11、。我国对企业财务内部控制的研究，与某些西方发达国家相比起步较晚，我国企业财务内部控制制度还处于研究和探索阶段，虽然目前已经初步建立了相对系统的内财务部控制制度，但在实施过程中还存在着这样或那样的问题。因此，为建立健全有效的财务内部控制体系，对我国企业内部控制现存的问题进行研究已经成为当前迫切需要做的事情。改革开放30多年以来，我国经济发展迅速，多种经济齐头并进予以发展，尤其是民营企业获得迅猛发展，民营经济在国民经济所占比例越来越高，已经成为我国市场经济的重要组成部分。我国正处在经济转型阶段，与国外知名民企相比，我国民营企业经营时间不长，经济规模和经济实力还不够强大，民营企业短寿的现象非常普遍。

12、民营企业快速增长的同时，也积聚了许多风险，它们普遍缺乏科学合理的风险管理与控制机制，其中民营企业内部财务管理的失效，更是导致企业无法高效运营、无法持续经营的重要原因之一。综上所述，如何通过设置合理科学的内部控制机制，以便有效规避企业经营过程中的风险，从而促进企业成长,优化提升企业控制目标的实现，是强化民营经济发展优势的重要议题之一。本文根据湖南华菱钢铁集团的企业背景，结合国内外财务内部控制管理研究现状，运用财务内部控制的相关理论，对目前湖南华菱钢铁集团的财务控制问题进行分析，在湖南华菱钢铁集团总体发展目标和战略引领之下，梳理出湖南华菱钢铁集团的组织结构，并制定了湖南华菱钢铁集团财务内控管理策略

13、，有效地规避公司的财务风险，使得企业利润最大化的经营目标尽量得以实现，也期望对同类民营企业制定、规范和强化企业财务内部控制体系提供借鉴和参考。通过研究该企业财务内部控制存在的问题，进行相应的分析，提出相应的建议，从而达到健全该企业财务内部控制的目的。健全企业财务内部控制制度，保证企业会计信息的真实完整，不仅有利于管理者进行正确的经营决策。事实上，财务内部控制的意义不仅包括上文所提到的相关要点，还包括对企业的财务状况、经营业绩、现金流量等问题。对于这些问题，企业的所有者主要依赖经营者提供的相关会计报告。所有者通过上述问题的了解，会得出企业的发展路线等正确与否，是否对经营者提出意见和必要的干预，从

14、而维护企业长远利益，实现企业的经营目标和所有者自身的切身利益。1.2 研究的主要内容与框架本文主要内容如下：首先，阐述本文的研究背景、研究目的及研究意义，说明本文的主要研究内容，构建出本文的研究框架；对财务内部控制作出概述。主要阐述财务内部控制的定义、财务内部控制的内容以及财务内部控制国内外相关的研究现状，为下文奠定理论基础。其次，对湖南华菱钢铁集团财务控制现状进行分析。在对华菱钢铁集团进行简单介绍的基础上，从公司财务内部控制制度、财务内部控制制度执行以及财务风险因素等角度探讨其内部控制现状，并在此基础上探讨湖南华菱钢铁集团财务内部控制中存在的问题。经过分析可知湖南华菱钢铁集团存在财务内部控制

15、监督力度不足、财务组织的职能和定位不明确、预算制度不健全、资金管理制度不完善以及财务风险防范意识不强等问题。最后，湖南华菱钢铁集团财务内部控制对策。根据湖南华菱钢铁集团财务内部控制存在的问题，提出了强化财务监督力度、规范治理层机构、加强财务预算控制、加强资金控制措施、提高全员风险意识等方面的解决对策。本文的框架结构如下:图1-1论文研究框架2相关理论综述2.1理论综述在长期的社会实践中，与财务会计内部控制相关的理论基础比较多，主要包括管理控制理论、内部控制理论、财务会计内部控制理论。2.1.1管理控制管理控制是企业集团在组织财务管理活动中所形成的各种制度和程序的总称，它确定了财务管理中的权限安

16、排、信息传递路线等，从而在很大程度上影响企业财务管理效率。一般公司的管理控制是不一样的，它不仅是集团结构内部的一个简单的管理任务，同样是集团管理的核心和关键部分。不论什么企业，管理控制都是必要的，它是集团管控的最低的限度。其主要目标是使企业的组织结构和企业的外部经济环境相适应，只有这样才一能保证企业人员的职能取向与公司的战略方针相一致，通过对企业的管理控制进行评估，进而调整二者之间的差异。管理控制的内容由四个部分组成，包括人力资源成本控制、财务预算控制、作业成本控制和企业管理信息、控制。2.1.2内部控制内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理层人员在经营管理实践中创造的、并经审计人员总结而逐

17、步完善的自我监督体系。所谓内部控制，是指一个企业为实现其经营目标，保护资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠以及其他相关信息的真实、完整，确保经营方针的贯彻执行，能够控制各种风险、提高经济效益，而在单位内部采取的自我约束、调整、规划、评价和控制的一系列方法与措施的总称网。内部控制制度的设计必须能够根据企业所面临的内部、外部环境的变化而调整。企业外部环境包括企业所在行业的发展阶段、该地区的政治和法律因素、经济因素、社会文化因素和技术因素；内部环境是指企业拥有的各种资源和能力，包括：有形、无形的及组织资源，还包括研发、生产、销售、财务和组织管理能力。2. 1.3财务会计内部控制会计控制是企业内

18、部控制方式的一种，即企业的会计人员通过会计反映来参与控制本企业的经济活动，从而保证会计信息质量真实可靠、相关性等一种内部控制方式。它是企业内部控制的核心，因为企业经营管理的结果最终都要通过会计信息反映出来。会计控制也是会计的职能之一，其主要目的在于保护企业资产的安全和完整，保证会计数据与信息的真实性和可靠性。对于内部会计控制的具体内容，一般说来我们可以将其分为基础控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。2. 2文献综述2. 2.1国外研究现状西方发达国家对企业财务内部控制研究较早，自2002年萨班斯法案颁布后，国外学者发表了大量关于财务内部控制研究的实证文章。Doyle、Mev

19、ay(2006)选取了2002年至2005年内披露的有财务内部控制问题的700多家公司为样本，对这些样本公司的财务内部控制进行分析，最终得出以下结论：对于成立时间较短、规模比较小、成长速度较快、财务状况不佳、业务比较复杂的公司存在财务内部控制问题的可能性会更大，通过对盈余质量和财务内部控制关系的调查研究分析发现，财务内部控制问题的出现与管理层责任有一定关系。AShbaUgh等(2007)抽样调查了145家美国上市公司，发现自萨班斯法案颁布以来，这些公司都将财务内部控制的缺陷在其年度报告中进行了披露，并且发现会计资源的缺乏会直接或者间接导致财务内部控制的薄弱，公司经营越复杂，内部控制缺陷就越严重

20、网。UdiHOitaSh等(2009)以5480家公司为样本，发现了公司治理和作用于财务报告的内部控制薄弱环节之间呈现一定的关系。3. 2.2国内研究现状自从改革开放以来，我国的经济就步入了飞速发展的新阶段，相应的经济问题也逐渐涌现。其中，财务内部控制已经成为了业内人士关注的焦点问题。由于其重要性等问题，我国的学者也在学习、研究探讨财务内部控制。张伟成(2012)认为，企业财务内部控制要做到效果显著，其全面管理水平就不能仅仅依靠于财务内部控制，同时还需要外部力量进行监督，才能使得企业内外兼修，赢得更长远的发展前景网。从本质上说，财务内部控制工作并不复杂，但财务内部控制往往是最容易出现问题的环节

21、，企业会计人员应对其引起足够的重视，在财务内部控制工作过程中结合财务内部控制制度，分析存在的风险以及采取的措施，对这些方面应加以考虑。徐江波(2013)认为，我国企业的财务内部控制体制不够成熟，有很多方面都存在隐患，诸如企业内部控制权利大于财务内部控制制度以及部分岗位分工不清等问题。加强财务内部控制的监督管理，企业应设置独立的内部审计部门，并为其配置独立的审计人员，对各职能部门的工作进行定期或不定期的抽查。对于财务内部控制存在的问题，唐玉蓉(2014)也做了相应的调查，阐述了我国的财务内部控制哪些方面存在着不足，诸如企业的财务岗位分离等问题“叫王焕伟(2014)认为，我国的财务内部控制所存在的

22、问题大致分为以下几方面：关于财务内部控制的释义激烈不清；财务内部控制自身的制度等不完善，认可率低以及权威性较差等问题UL孟建莹(2015)认为，我国财务内部控制不被重视，同时相应的监管等问题也需要得到企业的高度重视。郭平(2016)在基于企业财务会计内部控制的研究一文中，指出现阶段对于企业内部财务会计的内部控制，能够有效的提高会计人员的工作效率，提升会计提供的财务信息的质量，有助于企业保护自身的财产安全。在有关法律的制度实施过程当中，需要进行一系列的计划与方法。有关内部会计的控制控制方法是目前去内部控制事项当中重要的组成部分之一，内部会计控制的主要内容就是会计信息网。郭桂(2016)在我国家族

23、企业内部会计控制问题研究一文当中，指出近几年我国上市公司内部控制与会计信息质量的关系，引起了社会各界的高度关注,学术界对此也进行了深入的研究和探讨。通过对相关文献的查找发现，有关公司内部控制与会计信息质量的关系的专著、文章等也不少，且多数是集中在内部控制对会计信息质量影响的研究上，从而提出完善上市公司内部控制，提高会计信息质量的对策与方法用。马建(2016)在现代企业加强财务会计内部控制管理工作的策略探讨中，指出在中国的大环境下，基于内部控制的视角，探讨企业会计信息质量的问题，深度分析二者间的关系，通过搜集数据、查阅文献、绘制图表等方式，直观地展现问题，并根据研究结果有方向地提出相应建议和策略

24、，为完善我过内部控制制度，提高会计信息质量做出理论支持。3湖南华菱钢铁集团财务内部控制现状分析3.1湖南华凌钢铁集团公司概况湖南华菱钢铁股份有限公司（以下简称“华菱钢铁”）是由湖南华菱钢铁集团有限责任公司为主发起人，联合长沙矿冶研究院等单位，经湖南省人民政府批准共同发起成立的股份有限公司，1999年8月在深交所上市。华菱钢铁自上市以来，充分把握行业发展机遇，依托资本市场，率先实施国际化发展战略，通过股权转让，引进世界排名第一的钢铁企业安赛乐米塔尔作为战略合作伙伴。坚持“做精做强、区域领先”战略，坚持构建精益生产体系、销研产一体化运作体系与以信息化为支撑的营销服务体系三大平台，确立了坚持和推行专

25、业化生产格局与成本控制支持下的差异化发展战略，追求产品在细分市场占据的高端位势，定位于从钢材制造商发展为“追求客户价值的钢材产品综合服务商”。自组建以来，华菱钢铁投资650多亿元，围绕优化工艺、调整产品结构、节约能源，降低消耗，增强竞争力，进行了一系列的技术改造，实现了工艺现代化、装备大型化、操作自动化、管理精益化。到2013年，公司具备年产生铁1600万吨、粗钢1810万吨、钢材1830万吨综合生产能力。以冷、热轧超薄板、宽厚板、大小口径齐全的无缝钢管、精品线材等特色产品作为发展重点，目前已形成具有国内外先进装备水平的板、管、线系列产品生产线，并以国内市场短缺的高强度轿车用钢、高强度船板、大

26、功率火电及核电用特厚板和高压锅炉管、X80及以上管线钢等高精尖产品为发展重点，力求形成具有较强市场竞争力的产品序列,替代进口，满足国内市场需求。在钢铁行业前所未有的市场变革和严峻的竞争格局中，华菱钢铁紧紧围绕扭亏脱困和转型升级两大中心任务，坚持两眼向内，深化体制机制改革，进一步挖潜创效，经营状况明显好转，盈利能力快速提升。2013年铁、钢、材分别完成1417万吨、1499万吨、1432万吨，实现销售收入597亿元，利润L66亿元，同比减亏35.23亿元。2015年湖南华菱钢铁集团生产铁材1417万吨，钢材1432万吨，其他材料1432万吨，实现薄利多销的经营目标。3. 2湖南华凌钢铁集团财务内

27、部控制现状介绍4. 2.1财务内部控制监督分析湖南华菱钢铁集团根据公司自身规模和发展阶段建立了相对完整的财务组织结构，包括财务总监、财务主管、会计、出纳、清欠员、库管等岗位，制定和贯彻执行各项财务制度，充分发挥会计核算、财务管理和财务运作职能，对财务核算工作和资金运作进行总体控制。然而公司并没有设置相应的预算会计岗位，企业预算会计智能的有效发挥在很大程度上能够降低企业成本，对成本起到很大的控制作用，同时也能对公司财务状况进行监控,对公司资本运营及其过程中的风险进行管理,控制和降低成本,提高资金使用效率和经济效益。此外，湖南华菱钢铁集团目前在资金上没有做到严格有效的财务控制，有较多的分支机构，不

28、能完善资金体系管理，有些资金的流向就没有录入系统等一些问题，此外对于资金分散的程度较为严重，湖南华菱钢铁集团各个部门中的现金情况各不相同，信息平台不够统一。此外，湖南华菱钢铁集团现阶段缺乏内部审计部分，导致财务部门缺乏一定的制约，从而造成了企业内部监督力度不足。3. 2.2财务预算制度分析目前湖南华菱钢铁集团集团财务预算体系如下:图3-1湖南华菱钢铁集团财务预算体系从图3-1湖南华凌钢铁集团财务预算体系可以看出，该集团仍然沿用了旧的管理模式,这导致的主要问题如下：公司领导超越规章制度发出指令，人治现象严重；企业内部对于内部控制的意识也不强，内部控制目前仅仅停留在规章制度层面,并未与具体的业务流

29、程进行融合；公司在内部控制的监督与审计方面并未设定独立的部门和岗位，对于内部控制的执行情况的监督也就无从谈起。在财务管理方面，笔者通过查阅湖南华菱钢铁集团相关制度规范文件，了解到目前湖南华菱钢铁集团在财务管理制度建设方面主要是财务、费用管理制度，该制度的颁布主要是为规范企业财务管理、强化财务效应、树立价值观念、确保企业可持续发展，其对费用开支、流程报销及审批、费用报销标准及定额、资金管理都做出了明确的规定要求。目前，湖南华菱钢铁集团只是建立了财务预算制度、预算体系，但由于管理的松散和不专业，在执行财务预算过程中存在很多不规范的情况，如生产预算环境把控不严，预算难以落实到具体指标，缺乏对直接材料

30、、直接人工、制造费用的预算，整体执行情况并不理想。从会计管理控制来看，由于公司目前整体的预算体系，还没有建立系统的预算管理制度。3. 2.3财务内部控制人员素质分析为了分析财务内部控制人员素质，对湖南华凌钢铁集团的人力资源部、财务部、销售部、采购部、业务部进行调查，从表31湖南华菱钢铁集团管理者学历统计表如下：表3-1湖南华菱钢铁集团管理者学历统计表部门博士硕士本科本科以下合计人力资源部O1528财务部O28414销售部O211619采购部O191222业务部O311822合计O9443285上表32湖南华菱钢铁集团管理者学历统计表分析,可以看出：企业管理者、会计人员素质方面，集团目前有领班以

31、上管理人员共计85人，绝大多数人员都是从一线普通工人，通过扎实苦干，一步一步提升为公司的骨干人员的。其中，本科及以下文化程度的有32人，占管理人员总人数的37.65%；大学本科文化程度的有44人，占管理人员总人数的51.76%；具有硕士研究生文化的有9人，占管理人员总人数的10.59%,企业没有博士以上学位的管理者。通过分析可以看出，公司的管理团队总体上文化素质比较偏低，绝大一部分管理人员都是本科及本科以下文化。集团财务部会计人员的知识结构参差不齐，其科学文化素质与目前快速发展的社会经济需要不大相称。从整体上看，如果从学历方面来反映，则是研究生及研究生以上学历偏少，仅占公司管理者比例的10.5

32、9%,大、中专及中专以下会计人员明显偏多，占到了公司管理者的89.41%o学历大部分跟年龄层有一定的关系，有些年龄偏高者学历层次不高,专业知识更新较慢,难以适应会计新知识，比如会计电算化。这些都可以一定程度上反映出湖南华菱钢铁集团会计人员总体专业素质偏低的现象。集团的会计人员当中，获得注册会计师，中、高级会计师证书的人远远少于初级会计师或只有会计从业资格证的人。这一现象表明当前湖南华菱钢铁集团会计师中，专业知识储备量有多有少，专业素养也良莠不齐，在实际工作中，可能不能够满足企业财务内部控制有效实施的要求。3. 2.4财务职能履行现状分析在湖南华菱钢铁集团内部，不相容职务不能分离的原则不能得到有

33、效的实施。往往会出现权责划分不清岗位分工非常混乱，一个会计工作人员往往担任着会计档案保管和复核的职务、负责审计方面工作的人员往往被借调至财务部门从事会计工作。为了满足现代企业发展的要求，集团逐渐完善其财务管理、内部审计以及监事会监督。首先成立股东大会，并在此基础上选举董事会成员，董事会要以出资者的权益为出发点，对股东大会负责。公司发展目标和重大决策离不开企业的董事会，董事会根据企业规章制度对企业财务业绩进行有效评估和考核冏。监事会对公司财务内部控制起到监督作用，比如企业财务工作、经营者是否按照公司章程进行经营管理，同时企业财务内部控制离不开内部审计的监督，财务管理、内部审计以及监事会能够做到协

34、调操作、相互制衡。企业财务内部控制才能更加合理。集团“不相容职务未进行分离”情况突出，企业在设置财务内部机构时应根据不相容职务相分离的原则，建立各层级，各部门，各岗位之间的分离和牵制，尤其是在涉及重大或者高风险的业务处理程序时。3. 2.5财务风险控制制度实施情况根据企业集团财务公司管理办法规定，截止2015年12月31日，湖南华菱钢铁集团全年各项监控指标分析，如表3-2湖南华菱钢铁集团各项监控指标所示：表3-2湖南华菱钢铁集团各项监控指标编号指标名称要求值实际值1资本充足率30%10.46%2不良资产率4%4.47%3不良贷款率5%5.23%4资产损失准备充足率100%89.76%5贷款损失

35、准备充足率100%97.20%6流动性比例25%12.36%7自有固定资产比例20%19.37%8投资比例70%80.48%9拆入资金比例100%10.33%10担保比例100%105.67%根据上述表3-2湖南华菱钢铁集团各项监控指标分析，对2015年风险评估报告可知，公司大部分指标实际值尚未达到银监会规定的要求，其中不良资产率超出要求值0.47%不良贷款率超出要求值0.23乐说明企业财务风险控制存在较大缺陷。公司领导作为上市公司的高层管理人员，缺乏对财务风险隐患的正确认识，将公司的服务对象圈定在集团的内部，认为基本不存在任何经营风险；其次，在一些高风险业务的认识上比较片面，盲目追求经济利益

36、，忽视了财务风险控制的重要性。因此,在这种思想的束缚下，公司更将重心放在经济发展角度上，不断扩展业务规模，增加盈利能力，忽视了财务风险控制的重要性，甚至将二者对立起来，严重制约了风险控制的有效实施。我国上市公司风险控制评价报告披露情况，存在着和上述情况相似的情况。根据统计资料，截至2015年12月310,沪、深两市上市公司共2827家,其中，沪市1081家；深市1746家。全部上市公司中，2678家披露了2015年度风险控制评价报告，占比94.73%；48家因首年上市豁免披露风险控制评价报告，24家因重大资产重组豁免披露风险控制评价报告。表3-3财务内部控制有效性结论披露情况风险控制有效性整体

37、有效非财务报告风险控制无效、财务报告风险控制有效财务报告风险控制无效、非财务报告风险控制有效整体无效总计公司数量264971662678占比98.92%0.26%0.6%0.22%100%在2678家已披露2015年度风险控制评价报告的上市公司中，2649家风险控制评价结论为整体有效，占披露了风险控制评价报告上市公司的98.92%,29家风险控制评价结论为非整体有效，占披露了风险控制评价报告上市公司的1.08%o如上表3-3财务内部控制有效性结论披露情况所示，在风险控制评价结论为非整体有效的上市公司中，7家为财务报告风险控制有效、非财务报告风险控制无效，16家为财务报告风险控制无效、非财务报告

38、风险控制有效，6家为财务报告风险控制和非财务报告风险控制均无效。4湖南华菱钢铁集团财务内部控制中存在的问题4.1 财务内部控制监督力度不足长期以来，湖南华菱钢铁集团对企业财务内部控制监督力度不足，主要表现在以下方面：内部高层管理人员的监督是以完成目标利润的情况为主要依据，业绩评价未能充分考虑其他相关指标；公司部分管理者盲目追求业绩，为了使自己的成绩能够得到很大幅度的提升，让会计相关工作人员做假账。由于企业财务内部控制监督力度乏力，企业各部门主要负责人，为了使自己部门的经济取得显著发展，制定了一系列衡量经济增长的指标。这些指标大多不符合企业发展实际情况，同时也缺乏科学论证。其他部门成员通常阿谀奉

39、承，极力讨好主管部门及其领导，为了显示自己的工作业绩，故意与会计工作人员合伙造假，从而使得各项经济增长指标表面显得更加美观。上述情况最终导致企业经营者忽视企业内部控制的完善，甚至还出现有关人员故意阻碍企业财务内部控制建设的现象。4. 2预算制度不健全企业在控制预算时，应该考虑到企业自身的发展战略，以企业的战略目标作为基准来制定其管理目标。湖南华菱钢铁集团的预算不应仅停留在财务部门的工作层面上，还要深入到运营和其他部门去，因为预算是为战略作服务的。对集团来说，预算是为了更好的优化其发展战略，但是集团财务预算体系只是在静态的层面上发现和处理问题。这对湖南华菱钢铁集团来说有着非常强的滞后性，并对于集

40、团自身内外部形势没有做出科学合理的分析，这与企业的整体的战略规划是想悖的。如果集团想要达到总体目标，就要在战略上做出较大调整，但是如果依然沿用原有的思路，则无法达到企业原定的目标，对于公司管理都会带来一定的问题，甚至还会引发财务危机。企业在实际运营过程当中，预算制定出现了一些问题：员工的积极性没有调动起来，他们不能够默契的配合各自部门的制度执行；集团对于财务预算的制定上和对企业在制定短期目标战略规划上没有做好积极地配合，对具体的执行战略也没有明确；集团太过于看重总体的战略目标制定，但没有对执行路线做出明确，使得企业内部的各个部门没有做好相互间的关联，没有做好较强的配合；对于预算编制都是用的长期

41、机制，对于短期预算却忽略不及，问题就是出在了对预算目标的分析不严谨，最终导致企业财务预算控制不严谨。4. 3财务会计人员素质较低集团目前在资金上没有做到严格有效的财务控制，主要问题表现在以下各个方面:财务人员缺乏监督理念，法律观念不强，职业操守不高；自我约束能力差，不顾会计信息的公允性，编制虚假财务信息，损害投资者的合法权益；扰乱日常财务工作秩序，削弱了内部会计控制在企业经营管理中的重要作用，导致财务信息失真。这些都损害了企业、社会公众的利益。因此逐步提高集团会计人员的整体素质，已经成为十分重要而紧迫的任务。从宏观角度来看，我国从2010年至2015年会计人员的供给量分别是：2010年1233

42、万人，2011年1379万人，2012年1521万人，2013年1689万人，2014年1873万人，2015年2050万人。其中，截至2015年12月31日，其中：初级373.8万人，中级160.7万人，高级11.9万人，共有注册会计师101376人。由此可以看出我国会计人员专业素质方面存在严重不足。从会计人员年龄结构分析，我国会计从业人员的平均年龄始终维持在38岁左右。并且，在全社会老龄化加快的大背景下，年轻人的比重不断下降，35岁以下的会计人才2015年占比32.96%,35岁以上的会计从业人员占比67.04%,说明会计从业人员年龄随着社会老龄化的增加而增加，会计人才队伍年龄结构逐渐下滑

43、，会计从业人员严重缺乏知识更新换代较快的年轻人才。4. 4财务组织的职能不明确企业能否建立完善的内部控制体系，很大程度上在于企业财务内部控制组织结构完善与否。企业要想发展壮大，就必须扩大企业管理范围，使得管理职能更加明确。要实现湖南华菱钢铁集团所有者、经营者及债权人的合法权益，必须想方设法加强企业财务内部控制，尤其是根据现代企业发展的要求，集团必须完善其财务部门、审计部门、监督部门，能够充分做到不相容职务相分离。虽然集团制定了一系列财务规章制度，但在日常工作中往往难以严格按照规章制度进行，企业财务部门职能分工不明确，往往出现不相容工作互相交叉的现象。监督部门对公司财务内部控制应该按照公司财务章

44、程进行经营管理起到监督作用，而财务部门也不开内部审计的监督，财务部门、内部审计、监督部门应该做到协调操作、相互制衡，企业财务内部治理结构才能更加合理。但是湖南华菱钢铁集团“个人主义”情况比较突出，对财务控制缺乏有效监督，财务决策往往是财务经理和公司领导说了算，这给公司治理带来了负面影响。4. 5财务风险防范意识不强在市场经济的大环境下，买方的角色都是企业自身来扮演，而在这中情况之下，生产活动的每个环节的资金都需要企业自己进行垫付，企业采购生产原材料需要预支相应的资金，生产过程当中也需要有一定量的资金投入，这对企业来说是司空见惯的，但是销售款项的回收需要在之后的一个阶段之内进行，也就是说，只有当

45、产品生产出来并销售到客户手中时，才能够转化为新的资金，因此，企业的前期垫资是一个重要环节。一般而言，企业对资金的管理都比较松散，对现金的流量也只有一个模糊的概念，对资金的收支来源都不进行跟踪，前期预算的控制也没有做到位，这就对生产运营环节中的资金不能做好有效的控制和管理，没有很好的去调查销售客户,这就使得湖南华菱钢铁集团有了客户信用的危机，对往后点投资项目是非常不利的，因此就会应用而生很多的风险，这些问题的出现有很大一部分程度上都是由于企业员工的风险意识不强所造成的，对企业往后有序发展是十分不利的。5湖南华菱钢铁集团财务内部控制对策5.1 强化财务内部监督力度建立健全的企业内部控制体系是实施企

46、业内部控制的核心。湖南华菱钢铁集团要充分利用内部监督、外部监督，内部监督方面，湖南华菱钢铁集团要完善起组织结构，成立监督部门，加强内部审计对财务控制的监督力度；应在建立内控体系时，根据企业本身的特点，并结合自身实际，形成适合本企业的内控体系，让企业内部各个部门的经济行为变得规范化和有效化，最终达到内部控制的目的;应建立起符合时代要求的内控制度，达到内部控制的有效实施；建立内部控制考核和评价机制，真正落实集团内部控制工作；由单位内部审计部门或者财政、审计、税务等监督职能部门负责，每年至少组织一次企业自查和经济监督部门检查，将其与经营者年度考核奖惩挂钩。5. 2加强财务预算控制如今的市场都在飞速发

47、展，企业的销售情况将直接决定企业的经营状况，所以，以销售预算作为测算的基础，实行销售预算的定制化，也就是为将来整个的财务预算打下了坚实的基础，其他的各项业务的预算都可以围绕着销售的预算展开，配合现金流量上的预算，来制定一个有效控制企业财务险的管理制度。对于湖南华菱钢铁集团的财务预算编制主要是采取7个方面进行的：1）对计划目标的设置：对于当年企业所做的预算计划几在实际执行中的各种情况，要听取高层的汇报，以便于对来年的的预算作出预测；预算过程中要将预算落实到具体指标。2）各部门之间的配合：需要各部门都能依据预测出来的销售数据来下达具体的财务指标以及配套的相关计划，这需要企业中的各部门之间通力配合来完成整体的财务以及战略目标。3）财务的整理：要求财务部门根据企业的其他部门的汇总资料情况，对相关的数据进行分析和汇总，整理出各个部门的目标任务完成情况。4）访谈调研：财务部门在对各部门提交的数据进行分析及汇总后，分别对各部门进行访谈和调研，在了解各部门需求的基础之上来制定相关的措施，在个环节需要各个部门的密切配合，以求达成意见的统一。5）审批：财务部门将最终的意见及财务预算作出整理，并报请上级领导审批。6）任务下达：企业的管理层根据财务部门上报的预算结果和部门意见，把任务下达到相关的部门。7）对每月、每季和每年财务部门