医院财务核算体系及账务处理(公立与民营)【2021】.docx

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1、61.02（围虱争景曾与卒封）配而琴麴/爰期竟栅琴厕擎多各位学员：大家好!老师讲解的课件名为医院财务核算体系及账务处理（公立与民营医院通用）。这个课件分为六大部分内容：第一部分医院财务相关工作介绍；第二部分如何建立民营医院会计核算体系；第三部分易混淆科目的账务处理辨析；第四部分成本核算及其应用；第五部分医院财务分析评价常用指标介绍；第六部分医院财务工作几个难点及建议。学习各部分内容大致适用于范围：第二部分适用民营医院，其余部分均适用公立与民营医院通用。第一部分医院财务相关工作介绍（公立与民营医院通用）当你在医院从事财务部会计，收费室会计，住院处会计、医保农合办会计，药剂科会计，库房会计，等。那

2、么，你应对与医院财务相关工作概况有所了解：1. 你所在的医院属于专科医院还是综合医院？你医院目标市场是什么？目标市场是指医院是为哪类病人服务的，收治那类疾病病人？胃病病人？糖尿病人？J用病人？还是综合病人医院为了生存与发展，争取更大的市场份额，各医院在营销策略上都表现出差异性。有的定位为某些高端儿妇产科病人，如安琪儿妇产医院；也有为大专科小综合医院，如西安同济医院以肾病为专科，兼有内外儿妇综合.各医院的市场定位，体现了人无我有，人有我好，人好我廉，人廉我特十六一字营销策略技巧。2. 您所在的医院属于几级医院？经国家医院等级评审委员会考评你院定为几级？医院等级分为三级、二级、一级三大类。等级的划

3、分标志着医院技术水平及综合管理等处于一个什么样层次的水平。各省医疗项目收费价格与医院等级有直接的关联，相邻两个等级其部分收费价格相差约20%左右。另外。如果你院着手升等级，你要注意，财务管理在医院等级考核方案中所占比率不小，我们会计人员的工作也是必查项目，应认真对待。3. 你所在的医院设置了哪些部门？临床有什么科室？医技有什么科室？辅助医疗有什么科室？药剂科有门诊药房？住院药房？还是共用一个药房？药库与药房是分开还是集中？这一系列问题你要弄清楚，会计核算中涉及这些方面业务。会计是经济管理的工具，经济活动的动态轨迹是靠会计描绘出来的。在对医院药品核算中，还应明白有无自制药品？自制药品加工生产工艺

4、流程？临床科室领用药品与销售药品，手续与账务处理的差异。4. 掌握院科两级，收入成本费用构成特点？院级收入如何构成？院级成本费用如何构成？各科室收入如何构成？各科室成本费用如何构成？对成本核算或某个收费项目成本测算，那么你作为会计尤其是管理会计者，有必要掌握收入如何构成。成本费用如何构成？。各个构成中那些项目比重较大，哪些项目比重较小？比重大者作为管理重点关注。如：某院内科收入构成中药品占总收入50%,外科收入构成中，手术收入占总收入70%.同位素室的医用材料同位素成本占该科总成本40%。全院人头费占总成本费用35%,等等。这些构成特征，将作为医院管理者决策参考。5. 你院医疗机构执业许可证中

5、注明经济类型属于营利性还是非营利性质？国有医院也有营利性的，大多数是非营利性，承担着社会公益福利事业。民营医院大多属营利性，也有少数非营利性质。国家鼓励民间社会资本创办医疗机构（民营医院）并予以政策扶持，详见国办发（2010）58号文件。该文中与财务管理有关内容大致有四项：一是基本医疗服务收入免征营业税（营改增后，政策明确基本医疗服务收入免征增值税，另外还要求收费价格及收费项目为政府规定的指导价格与项目）。二是自主定价。当然医保农合范围病人与公立医院一样，遵守统一的项目价格标准方可准入。三是申请医保与农合单位，准入标准与国有医院相同。四是营利性医院要缴纳企业所得税。5年来民营医院发展势头迅猛，

6、总数量从2010年的20%到2021年增加至近50%。现实中医保农合制度对公立医院与民医院执行统一准入标准，促进了民营医院收益大幅度的提升。6. 你所在的医院内部经营管理怎么样？在医院经营管理中，医院内部经营重视程度要大于医院外部经营。为什么？这是由于医院经营的病种是活生生有生命的人，对病人救治水平是由内部医护人员技术水平与管理决定的，病人来医院目的，为看病，解除或缓解疾病痛苦，费用还要合理，这是医院的主体价值反映，我们要尽力满足病人的期望。在这个大前提下，其次，才是服务态度及附加价值等。医院经营不要本末倒置，轻视主体价值，解除不了或缓解不了病人的痛苦，却一味让病人享受宾馆级的VlP服务是徒劳

7、的。有的民营医院轻视医院内部经营管理，却大把大把花钱做假大空广告，误导病人更是不可取的。7.非营利性民营医院（民办非企业）会计，要熟悉掌握企业所得税免税资格认定的相关规定及程序，详见财政部，税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知，财税（2021）13号文。经有关部门批准设立或登记的非营利组织：（1）符合条件，可以向税务机关提出免税资格申请，递交相关材料。（2）税务机关要求，必须同时满足九项条件（详见文件第一条款）的非营利组织，才予以核定通过，准予免征企业所得税。(3)非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享

8、受免税优惠的资格到期自动失效。一(4)在瞬曲mwEft邂全市朝湖(5)对于未经过免税资格核定的，其取得的全部收入，应计征企业所得税。或虽经过免税资格核定，但其取得的收入不符合免税收入条件的，应计征企业所得税。寸寸。8.在投资新建医院时，出资人通常都会面临一个选择，把医院经济性质设为营利性还是非营利性呢？非营利与营利性医院的概念：非营利性医院，就是不以营利为目的，为社会公共利益服务而设立和运营的医院。它多见于政府财政投资兴办的公立医院，近年来也有民间资本兴办；或其他社会组织举办的非营利性民营医院。营利性医院就是以营利为目的医院，它多见于个人投资或者合伙合资兴办的民营医院。公立医院也有少数营利性医

9、院。非营利性医院W营利性医院的区别，大致如下：一、设立目的不同非营利性医院经营的目标是向社会提供基本的医疗服务，满足人民群众基本的医疗需求，提高人民群众的健康水平，体现社会公平，推动社会进步，社会效益是其活动的准则。而营利性医院经营的目的是为了获得投资回报，追求利润最大化，经济效益是其活动的准则。二、经营方式不同非营利性医院的经营者必须根据国家的政策规定来进行经营，要受政府的领导。政府对非营利性医疗机构的医疗行为、业务范围和服务价格有较多的干预。而营利性医院在经营上具有一定的灵活性，按照市场需求状况进行运作。三、收益分配的方式不同非营利性医院盈利的分配，只能用于医院的发展或回报社会，如改善就医

10、环境、购置仪器设备等，医院的所有者和工作人员不得从盈利中获取利益。而营利性医院的利润属于投资者或股东所持有，可以用来分红。四、财政补贴政策不同。根据财政部、国家计委、卫生部关于卫生事业补助政策的意见规定，政府办的县及县以上非营利性公立医院以定项补助为主，由同级财政安排。补助项目刨发于OM踵出。尊殳有脚才跨顾_五、对于收费价格管理要求不同。营利性医院提供的医疗服务实行市场调节价，医院根据实际服务成本和市场供求情况自主制订价格。非营利性医院提供的医疗服务实行政府指导价（而营利性医院对医保农合病人一般也要求执行这个价格），非营利性医院按照当地价格主管部门制订的基准价或在基准价下浮来确定本单位的实际医

11、疗服务价格。六、服务的对象不同非营利性医院以群众的医疗需求为导向，提供的是基本医疗服务，服务对象主要是普通群众。营利性医院以市场为导向，提供的往往多是能够获得高额利润的特需医疗服务或其他特色医疗服务，如尖端的医疗技术、先进的医疗设备、优雅的就医环境，服务对象是经济条件比较好的病人。七、享受的税收优惠政策不同1.非营利性医院享受相应的税收优惠政策丰厚，基本医疗服务项目及自制自用药品免征增值税，符合条件的免征企业所得税,。2等帷医欺得襄本冒划愕项目收AR自制自品免施觎醐纳创脚税。八、会计核算体系依据的财务会计制度不同公立医院执行财政部、卫生部颁布的医院财务制度和医院会计制度，民营医院目前国家没有统

12、一的财会制度。10.医疗机构税收政策（参考）营利性医疗机构和非营利性医疗机构，是由卫生行政部门核定的，并不由税务部门认定。L增值税（1） 无论营利性还是非营利性医疗机构的药房，只要分离为独立的药品零售企业（另夕卜有营业执照），就应缴纳增值税；（2） 无论营利性还是非营利性医疗机构：凡是医院自产自用的药品均免增值税（同外购药品一样），凡是对外单位销售自制药品，医院是一般纳税人，增值税率为17%,可抵扣进项税额，医院是小规模纳税人，增值税征收率为3%（营改增以前时间段增值税征收率为6%）不可抵扣进项税额。（3） 无论营利性还是非营利性医疗机构的医疗服务均免征增值税。所谓医疗服务是指医疗服务机构对患

13、者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健，接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料、器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。但是医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如出租设备、房产、土地，转让无形资产、销售不动产等依法应当缴纳增值税。2 .城市维护建设税和教育费附加营利性和非营利性医疗机构凡缴纳某项增值税的，均需缴纳城市维护建设税和教育费附加O凡免征某项目增值税的，也免征城市维护建设税和教育费附加。（月收入10万元以下医疗机构免征城建税，教育附加及水利基金。）3 .企业所得税非营利医疗机构是免征企业所得税的首要条件，营利性医疗机构要按规定的税率缴纳企业所g4 .个人所得

14、税不论是非营利医疗机构还是营利性医疗机构，个人所得税均没有税收优惠。5 .土地使用税、房产税对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，自其取得执业登记之日起三年免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。三年免税期满后恢复征税。对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。6.对营利性，非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。以上优惠还有一个重要因素，就是免

15、税收入和应税收入要严格划分，单独核算。不能区分或不能单独核算的，一律不得享受税收优惠，这是国可一个医疗机构享受税收优惠的重要前提条件。强调1:对营利性医疗机构需缴纳企业所得税，那么，你务必掌握所得税前抵扣的费用标准及要求。换句话说，按企业会计准则它全额为费用，这仅是第一步，年度终了后四个月内所得税汇算清缴要调整，这是第二步，即按所得税法规该项费用可能部分抵扣，如，广告宣传与业务收入关联受限，捐赠与利润挂钩受限，招待费与收入关联受限等（非营利医院没有所得税法规对它的这些限制。这就是营利性与非营利性医院在账务处理的核心差异。营利医院产生两步差异的原因在于：除了企业会计准则的限制，还有所得税法规对它

16、的这些限制。（营利性医院财务会计核算与税务会计核算依据不同）。营利性医院学员们要熟悉掌握所得税法及细则，做好纳税筹划。2 .按现行税法的规定，属国税种类由国务院或国家税务总局解释答疑，属地税种类往往由省级政府根据当地实际作调整。例如，个人出租经营型房屋主要涉及增值税，个人所的税，房产税，印花税，土地使用税，城市维护建设税，教育费附加，地方教育费附加（简称6税2费），为促进民营经济发展。云南省委省政府发文规定个人出租非住宅房屋执行优惠综合征收率12%,应缴税款金额二租金收入*12%。为此，学员们要了解你所在地地税类的规定，各省有差异。3 .税收政策是以营利性医院与非营利医院来划分的,与公立医院或

17、民营医院无关。第二部分如何建立民营医院会计核算体系Ill二,如何建立民营医院会计核算体系目前我国对民营医院没有统一的财会制度。那么，如何建立民营会计核算体系呢？老师通过在公立医院工作30年，民营医院工作5年多的经验总结认为：建立民营医院（营利性与非营利性通用）会计核算体系的原理：是以公立医院会计核算体系为基础，采用统一的保留，差异的取舍，不足的补充。才可满足民营医院内部外部对会计信息的需求。课件中对民营医院会计核算体系设计部分，就是根据这一原理进行地。9.库存物资12.累计折旧15.待处理财产损益2银彳丁存款5.应收医疗款8 .药品11.固定资产1.设置常用会计科目：资产类：1.现金4.应收在

18、院病人医疗款7.其它应收款10.在加工材料13.固定资产清理3.其他货币资金6.预付账款18.预收医疗款21.其他应付款24.长期借款员债类：16.短期借款17应付账款19.应付工资20应付社会保障金22.应交税费23.应付利润26.资本公积28.本年利润所有者权益类:25.实收资本27.盈余公积29利润分配31 .药品收入收入类：30.医疗收入32.其他收入（含营业外）支出类：33 .医疗支出3 5.管理费 用37.销售费用34.药品支出36.其他支出（含营业外）38,税金及附加40.所得税费用2.对常用会计科目中具有医院特征的会计科目予以说明(1)应收在院病人医疗款(4)库存物资(7)药品

19、收入(10)药品支出(2)应收医疗款(5)预收医疗款(8)其它收入(11)管理费用(3)药品(6)医疗收入(9)医疗支出一、应收在院病人医疗款1 .本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。2 .医院向住院病人收取医疗款时，借记本科目，贷记医疗收入、药品收入科目。住院病人办理出院手续，结算医疗款时，借记现金、银行存款、预收医疗款等科目，贷记本科目；如果住院费用大于预交金，按预交金额，借记预收医疗款科目，按补交金额，借记现金”、银行存款科目；补交金额不足，按欠费金额，借记应收医疗款科目，按发生的医疗费总数，贷记本科目。3 .本科目按在院病人设置明细账。4 .本科目期末借方余额，反映

20、尚未办理结算的住院病人医疗款。二、应收医疗款1 .本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人和出院病人收取的医疗款。2 .医院发生门诊病人欠费时，借记本科目，贷记医疗收入、药品收入、其他收入科目。医院与住院病人办理出院手续，结算医疗款时，如果发生住院病人欠费的，按预交金数，借记预收医疗款科目，按补交金额，借记现金、银行存款科目，按欠费金额，借记本科目，按发生的医疗款总数，贷记应收在院病人医疗款科目。医院收回门诊病人、出院病人欠费时，借记银行存款、现金科目，贷记本科目。3 .本科目对自费病人应按门诊病人和出院病人设置明细账，对保障机构隶属病人按保障机构设置明细账。4 .本科目期末借方余额，反映医

21、院尚未收回的医疗款。二、药品一L本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的各类药品的成本，包括存放在药库、药房的药品。5 .采购费用及管理中支出的费用在药品支出科目核算。6 .医院购入的药品验收入库时，按进价，借记本科目（药库），贷记银行存款等科目。药房从药库领取药品时，借记本科目（药房），贷记本科目（药库）。制剂或委托加工发出药品时，借记在加工材料，贷记本科目（药库）O医院内部领用时，借记医疗支出，贷记本科目（药库）O医院销售药品时，借记现金”、应收医疗款、银行存款、应收在院病人医疗款等科目，贷记药品收入科目。月末，结转药品销售成本时，按药品的实际成本，借记药品支出科目，贷记本科目（药房）。药品

22、盘盈时，借记本科目，贷记待处理财产损溢科目。药品盘亏时，借记待处理财产损溢贷记本科目。7 .本科目应按药库、药房设置明细账，在明细账下按西药、中成药、中草药进行明细核算。药品管理部门应按品名、规格分别设置数量金额明细账。药品仓庠应按每一种药品设置收、发、存数量明细账和卡。8 .本科目期末借方余额，反映药品的结存数。四、库存物资1.本科目核算医院在库的低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本。2 .医院购入低值易耗品及材料时，借记本科目，贷记银行存款”、现金”、应付账款等科目。委托加工和自制材料入岸时，借记本科目，贷记在加工材料科目O领用低值易耗品及材料时，借记医疗支出、药品支出、管理费用、在加

23、工材料等科目，贷记本科目。库存物资盘盈时，借记本科目，贷记待处理财产损溢科目。库存物资盘亏时，借记待处理财产损溢”科目，贷记本科目。3 .本科目应按库存物资的类别，如低值易耗品、卫生材料和其他材料等设置明细账。物资管理部门应在明细账下，按品名、规格设置数量金额明细账，仓库应设置实物收、发、存数量明细账和卡。4 .本科目期末借方余额，反映库存物资的实际成本。五、预收医疗款.本科目核算医院预收住院病人的预交金和社会保障机构预拨的医疗保险金。2 .收到住院病人预交金和社会保障机构预拨的医疗保险金时，借记现金、银行存款科目，贷记本科目。医院与住院病人结算医疗款时，如医疗款小于预交金，按预交金额，借记本

24、科目，按医疗款总额，贷记应收在院病人医疗款科目，按其差额退还病人，贷记现金”或银行存款科目；如医疗款大于预交金，按病人补交数，借记现金”、银行存款”科目，按原预交数，借记本科目，按发生的医疗款，贷记“应收在院病人医疗款科目。发生出院病人欠费时，按其预交金，借记本科目，按其发生的欠费，借记应收医疗款科目，按其补交数，借记现金、银行存款科目，按其发生的医疗款，贷记应收在院病人医疗款科目。3 .本科目按单位或个人设置明细账。4 .本科目期末贷方余额，反映尚未结算或尚未退回的预收款数。六、医疗收入1 .本科目核算医院在开展医疗业务活动中取得的收入，包括挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、

25、手术收入、化验收入、护理收入和其他收入。2 .本科目应按门诊收入和住院收入设置一级明细科目，按挂号、床位、诊察，检查、治疗、手术、化验、护理和其他设置二级明细科目。3 .实现医疗收入时，借记现金、银行存款、应收在院病人医疗款”、应收医疗款等科目，贷记本科目。冲减收入时，红字贷记本科目，红字借记有关科目。4 .期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后，本科目无余额。七、药品收入1 .本科目核算医院在医疗业务活动中出售药品取得的收入。2 .本科目应按门诊和住院设置一级明细科目，按西药”、中成药”、中草药设置二级明细科目。3 .售出药品时，借记现金、银行存款”、应收医疗款”、应收在院病人医疗款等

26、科目，贷记本科目。冲减药品收入时，红字贷记本科目，红字借记有关科目。4.期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后，本科目无余额。八、其他收入1 .本科目核算医院取得的除医疗收入、药品收入以外的其他收入，包括培训收入、救护车收入、转让无形资产收入等。2 .取得其他收入时，借记银行存款等科目，贷记本科目。3 .本科目应按其他收入种类设置一级和二级明细科目。4 .期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后，本科目无余额。Ill二,如何建立民营医院会计核算体系九、医疗支出1 .本科目核算医院开展医疗业务活动发生的各项费用。2 .发生各项费用时，借记本科目，贷记现金、银行存款、库存物资、药品、应付

27、工资和应付社会保障费等科目。其中，医疗活动中领用的药品，借记医疗支出（药品费），贷记药品（药房）。3 .本科目应按医疗支出项目设置明细账。4 .期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后，本科目无余额十、药品支出1 .本科目核算医院药品业务中发生的各项费用。2 .发生药品支出时，借记本科目，贷记现金、银行存款、库存物资”、药品、应付工资一和应付社会保障费等科目。3 .本科目应按药品支出项目设置一级和二级明细科目。4 .期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后，本科目无余额。十一、管理费用1 .本科目核算医院行政管理和后勤部门发生的各项费用。包括工资、其他工资、保险金、职工福利费、社会保障

28、费、咨询诉讼费，、科研费、报刊杂志费、租赁费、等。后勤部门发生的能直接计入医疗、药品、在加工材料的支出，不在本科目核算，在相关科目核算。2 .发生管理费用时，借记本科目，贷记现金、银行存款、库存物资、无形资产、应付工资和应付社会保障费等科目。月末：国有医院月末结转：借：医疗支出贷：管理费用民营医院月末结转：借：本年利润贷：管理费用3 .本科目应按费用项目设置明细账。4 .本科目期末结转后无余额。第三部分易混淆科目的账务处理辨析（公立与民营医院通用）L应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款是指医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。其丁字账户，如图所示。营业收入应收在院病人医疗款库存现金（1

29、）病人应付的医疗款金额大于其预交金额在院病人发生的医疗款应的疗金 人付医款额尚未出院病人医疗款(3)结转住院病人自负部分以外的应收按病医疗款或结转病人结算欠.受按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额。病人结算欠的金额(2)病人应付的医疗款金额小于其预交金额按病人补付金额银行存款预收医疗款病人预交金额病人预交金额应收在院病人医疗款说明一、自费病人： 住院交押金：借：现金贷：医疗预收款一XXX 住院病人发生的医疗款（含药品款）：借：应收在院病人医疗款一XXX贷：营业收入住院收入-医疗收入/药品收入出院：a.结算金额押金，补交差额：借：现金借：预收医疗款一XXX贷：应收在院病人医疗款X

30、XXb.结算金额V押金，退回差额：借：预收医疗款一XXX贷：应收在院病人医疗款一XXX贷：现金C,结算金额二押金。借：预收医疗款一XXX贷：应收在院病人医疗款一XXX二，医保农合病人： 住院交押金：借：现金贷：医疗预收款一XXX 住院病人发生的医疗款（含药品款）：借：应收在院病人医疗款一XXX贷：营业收入住院收入-医疗收入/药品收入出院：a.自负金额押金，补交差额借：现金借：预收医疗款一XXX贷：应收在院病人医疗款XXX,b启负金额V押金，退回差额借：预收医疗款一XXX贷：应收在院病人医疗款一XXX贷：现金C.自费金额二押金，借：预收医疗款一XXX贷：应收在院病人医疗款一XXX与医保农合机构结

31、算：a.医保农合机构拨来所属病人预付款：借：银行存款贷：应收医疗款一XX医保农合机构b.医保农合机构承担部分二应收在院病人医疗款（借方发生额）-应收在院病人医疗款（贷方发生额）二该账户的借方余额为此：借：应收医疗款一XXX医保/农合机构贷：应收在院病人医疗款一XXXC.定期结算：应收医疗款-XX医保农合机构借方余额减去该账户的贷方余额二补差数收到差额借：银行存款贷：应收医疗款-XX医保农合机构备注：应收在院病人医疗款，按病人姓名设置明细科目。医疗预收款，按病人姓名，社保机构设置明细科目。2应收医疗款是指医院应该收取而尚未收回的门诊病人或出院病人的医疗费用，包括医保农合病人欠费和自费病人欠费。医

32、院的应收医疗款发生频繁、金额大，核算程序比较复杂,营业收入医保门诊病人欠费应收医疗款容易发生问题，因此，因重视对医 疗应收款的 管理。应收 医疗款丁字 账户，如图所示库存现金收回应收医疗款银行存款应收在院病人医疗款医院结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额或病人结算欠费金额被医疗保险机构拒付的金额或结算差额（医院大）红字冲减如医院小，医保机构结算差数大，贝U:借：应收医疗款，贷：医疗收入。o应收医疗款说明(1)医保农合门诊病人：借：现金(病人交纳自己承担的金额)借：应收医疗款一XXX(医保农合应承担金额)贷：营业收入-门诊收

33、入-医疗密品收入(2)医保农合的住院病人：a.在办理出院时扣除病人自负额后,隶属医保农合机构应承担的金额借：应收医疗款一XXX医保农合机构贷：应收在院病人医疗款一XXXb.收到医保农合机预拨或定期结算补差的款项：借：银行存款贷：应收医疗款一XXX医保农合机构C被医保农合机构拒付的金额或结算差额（医院大，医保农合小）：用红字冲销：借：应收医疗款一XXX医保农合机构贷：营业收入-门诊/住院收入-医疗/药品收入d.结算金额：（医院小，医保农合大）：先对账后收款。借：应收医疗款一XXX医保农合机构贷：营业收入-门诊/住院收入医疗/药品收入e.医保农合机构奖励医院：收到款项：借：银行存款贷：其他收入备注

34、：应收医疗款按医保农合机构名称设置明细账户、自费病人出院欠账按病人名设置明细账户。医院医保办或农合办管理各医保农合机构隶属病人的相应管理工作。并且负责清理与医院往来医保农合机构的账务。3在加工材料医院在开展医疗服务活动过程中，有时需要对一些药品、卫生材料、进行炮制、加工后使用，这是医院因病施治开展医疗服务活动的重要补充手段，对提高医疗水平和医院信誉，显示医院治疗特色有很大的促进作用。在加工材料科目应设置“药品”卫生材料”两个一级明细科目，并按照类别或品种设置明细账，进行明细核算。在加工材料的丁字账户，如图所示：经制造完成的药品、卫生材料验收入库药品药库或库存物资-卫材在加工材料XX药品、卫材领

35、用库存药品、材料应付职工薪资应付福利君应付社会保障费(2) 直接 人工 费用在加工材料一-的接费用目(5)分配间接费用支付直接费 用(4)为自制药 品/卫材发生的 间接费用期末按照受益对象及规 定的标准和方法分配间 接费用在加工材料科目使用说明： 领用库存药品，领用卫材：借：在加工材料-XX药品/卫材贷：药品一药库或库存物资卫材。 自制生产药品、卫材，应付的人员费用支出：借：在加工材料-XX药品/卫材贷：应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费 自制药品、卫材支付加工费用：借：在加工材料-XX药品/卫材贷：银行存款 间接费用的归集与分摊：自制药品，自制卫材发生各项费用能直接归集到相应的药品、卫

36、材名下直接计入。不能直接计入如水电气、设备折旧等，先归集：借:在加工材料-XX药品/卫材间接费用贷：相应的科目 期末按照自制药品与自制卫材受益对象及规定的分摊标准，分摊间接费用借：在加工材料-XX药品/卫材贷：在加工材料-XX药品/卫材间接费用 自制药品自制卫材验收入库（结转自制药品自制卫材加工成本）借:药品一药庠或库存物资-卫材贷：在加工材料-XX药品/卫材4 .本年利润（以营利性医院为例）A.平时，未进行应纳所得税调整：期末将成本费用美（含营业外支出，所得税费用）账户余额全部结转至该账户借方，期末将收入美（含营业外收入）账户余额全部结转至该账户贷方。该账户借方余额为亏损额，贷方余额为盈利额

37、（税后利润）。（1） 税前利润二Z收入-Z费用（不含所得税费用）（2） 缴纳所得税费用二税前利润X所得税率25%（鲁.所得税费用贷：应交税金一所得税）Ill三、易混淆科目的账务处理辨析(3)税后利润二税前利润-缴纳所得税费用B.年终后，来年前四个月对上年度，完成依据企业所得税法实施条例实施细则对应纳所得税额调整工作：年应纳所得税额二年会计利润总额(税前利润)+纳税调整增加额一纳税调整减少额年缴纳所得税费用二年应纳所得税额X所得税率25%注意：非营利性医院不存在交纳所得税条件下：1,税前利润二税后利润二会计利润2,不必进行纳税调整工作。C.会计利润与应纳税所得额的联系与区别：会计利润：指医院依据

38、企业会计准则，对医院经营活动核算，反映一定期间医院经营成果的会计指标。应纳税所得额（简称应纳税额）：指以会计利润为基础，磷企业祸睇秘挪11,对税前费月藏绍时腰求及标准S新H莘会i林胴（在单后四个月内完成），实际上调整工作，大多项目是调增会计利润的。D.关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知，财税（2021）43号文，自2021年1月1日至2021年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额XO万元的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。小型徵利企业，指符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额冬

39、50万元，从业人数GOO人，资产总额3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额冬50万元，从业人数与80人，资产总额#000万元,如图所示：医疗支出本年利润医疗收入药品收入其它收入（含营业外）投资收益盈利俱本年利润丁字账户（以营利性医院为例）药品支出营业税金及附加销售费用其它支出（含营业外）管理费用财务费用所得金兑费用亏损额5 .利润分配(以营利性医院为例)利润分配账户应设置应付利润，未分配利润等明细账户。分配次续：(1)若有上年度亏损，先弥补亏损。注意：1 .弥补亏损期从当年度起5年。本年度的所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过5年。5年连续不间断计算，不得将每个亏损

40、年度连续弥补期相加，更不能断开计算。5年内不论是盈利或亏损都作为实际弥补期限计算，第6年度不得再弥补以前年度的亏损。2 .这儿的若有上年度亏损，先弥补亏损特指上年度没有参与弥补前5年度亏损的年份。(2)营利性医院根据公司章程及规定分配给投资者的利润，会计分录：借：利润分配一应付利润贷：应付利润单位(人)(3)年末利润分配科目余额，反映营利性医院的未分配利润。Ill三、易混淆科目的账务处理辨析注意：非营利性民营或公立医院不存在分配给投资者的利润（分红）。否则，违背现行免所得税的规定要求，税务机关会将其经济性质重新核定为营利性质，那医院就要交所得税了。利润分配丁字账户（以营利性医院为例），如下图示

41、本年利润利润分配本年利润结转当年亏损值结转当年盈利值弥补万损应付利润三，易混淆科目的账务处理辨析余：亏损额余：未分配利润I1S医院成本核算根据不同的成本归集对象，常见的有：院级成本核算、科级（部门、班组）成本核算、项目成本核算和病种成本核算四大美。（一）成本核算种类L院级成本核算（1） 医院科室按其作用可分为：医疗科室（内、夕卜、儿、妇、产等临床科室）医技科室（CTMR心电图、B超、放射、化验等）辅助科室（消毒供应室、氧气房、设备维修等）帮助医疗医技实施诊疗科室行政后勤科室。、美科室为直接收入科室。（2） 院级成本构成要素医院的成本核算范围包括医院在业务活动中所发生的各种耗费。具体包括：（1）

42、人员经费。（2）卫生材料。（3）药品费。（4）固定资产折旧。（5）无形资产摊销。（6）提取医疗风险基金。（民营医院没有此项目）（7）其他费用。详见图A、图B图A民营医院院级成本（含销售费用）构成国有医院院级成本医疗业务成本财政项目（含药品支补助支出科教项目支出管理费用其他支出按照各具体科室进行明细核算内科夕卜科妇产科中医科儿科放射科偶佥科图B国有非营利性医院院级成本构成以及院级成本与科室成本关系图（民营医院可参考）厂医疗收入一另外：国有医院一门诊收入（含药品收入）L住院收入（含药品收入）-医疗业务成本（含药品费）民营医院:门诊收入r医疗收入一宫业收入一厂门诊收入医疗支出药品支出图C国有、民营医

43、院收入美成本类账户的基本差异(3)民营医院院级总成本在医疗支出”、药品支出、管理费用、销售费用等帐户核算。国有医院院级总成本在医疗业务成本(含药品支出)管理费用、财政项目补助支出科教项目支出，其他支出等帐户中核算。国有医院与民营医院收入美成本类账户的基本差异见上图C2.科室(部门、班组)成本核算院级成本核算称为一级核算，那么科室(部门、班组)的成本核算称为二级核算。(1)科室核算、部门核算、班组核算，仅核算对象范围不同以外，核算方法、要求相同。(2)科室成本的构成与院级成本构成相同，可见图B。(3)医院进行成本分摊的原因：医院内各科室按其功能可分为两大美：一类是直接为病人提供服务的部门，如内科

44、、夕卜科、化验室、手术室等，通常称为直接科室；另一类是为直接科室提供服务的科室，如供应室、行政后勤等科室，通常成为间接科室。这些科室虽然没有直接为病人服务，但却间接地参与了为病人服务的过程，其服务的价值通过直接科室的服务体现，因此，间接科室的成本应该分摊到直接科室上，最终通过医疗服务项目收费得到补偿。(4)直接费用与间接费用：间接费用，不能直接进入医疗、医技科室的费用，该费用属于行政后勤科室，辅助科室的直接支出。直接费用指有收入的医疗医技科室直接发生的费用，即本科室发直接发生的支出。例如：本科室的人头费，本科室用的材料费，本科室设备折旧及本科室使用设备的维保费用。(5)间接科室成本的分摊方法有

45、多种，仅介绍最简便的办法是直接分摊法，建议使用直接分摊法，简便易行，不过方法一旦确定，不要更改，便于往后分析与比较。它是按照选定的间接费用分摊参数和各直接成本科室占其的比例，将间接费用直接分摊给各直接成本科室。该法是多种方法中最简单的一种，它对间接成本科室之间相互提供的服务不予考虑，只考虑间因此在间接成本科室之间不分摊成本，间接成本全部直接分接成本科室向直接成本科室提供的服务,摊给各直接成本科室。!,成本核算及其应用1例：医院按照直接分摊法将间接科室成本（及管理费用，以下同）分摊至直接科室，直接科室分摊后全成本二直接科室成本十分摊间接成本医院科室成本表（见下表）表1:行政后勤辅助科室间接费用分配至有收入的直接科室（临床与医技科室）示意表助雪Ir科妾一一口 (RP为宜)改J 层甫一书亍斗里 殳皂费依据分配参数与各自的比重分摊按人数比分摊：内科：50人，夕卜科30 人，放射：20人，检验：30人，行政：IOA分配参数：内50/130,夕卜30/130,放射: