2023年高级会计师统考《高级会计实务》核心考点题库200题（含详解）.docx

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1、2023年高级会计师统考高级会计实务核心考点题库200题（含详解）简答题1 .甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一,现在正准备积极实施海外并购。公司认为,通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件：应为集成电路设计商，位于产业链上游，且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；具有强大的市场营销网络。经论证，初步选定海外乙公司作为并购目标。要求：根据上述资料，从经营协同效应的角度，指出甲公司并购乙公司的并购动机。答案：并购动机：

2、纵向一体化；资源互补。2 .甲公司资本成本10%,有两个互斥项目。A项目寿命期6年，净现值12441万元，内含报酬率19.73%；B项目寿命期3年，净现值8324万元，内含报酬率32.67%o要求：（1）根据资料，分别采用重置现金流量法和等额年金法进行决策。（2）采用重置现金法时需要调整现金流量的情形有哪些？答案：G）B项目调整后的净现值=8324+8324X（P/F,10%,3）=14578（万元）B项目调整后净现值（6年）大于A项目净现值12441万元。选择B项目。A项目等额年金=12441/（PA110%,6）=2857（万元）B项目等额年金=8324/（P/A,10%,3）=3347（

3、万元）B项目等额年金高于A项目，选择B项目。（2）需要调整现金流量的情形：在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；如果预测项目执行过程中可能遇到重大技术变革或其他重大事件,也需要对项目各年的现金流量进行调整。3.甲会计师事务所对乙公司2015年度内部控制的有效性实施审计，在审计过程中发现乙公司的下属子公司B公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，说明该事项可能产生的主要风险；并针对主要风险提出相应的控制措施。答案：可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业

4、担保决策失误或遭受欺诈。控制措施：企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。4.甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企

5、业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，继续保持公司在全行业中的竞争优势。假定不考虑其他因索。要求:根据上述资料，指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的内部条件。答案：差异化战略。内部条件：在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面具有领先优势。5 .ABC会计师事务所接受委托，审计某公司2019年度的财务报表。根据以往经验，决

6、定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，事务所的A注册会计师和B注册会计师发现以下情况：假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。企业建立了担保授权和审批制度。重大担保业务，报经总经理批准。根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，无需对筹资方案作出可行性研究报告。总会计师负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作，并对财务报告的真实性、完整性负责。总会计师对企业全面预算管理工作的组织领导负全责。公司的内部控制制度规定，企业对外发生的所有经济行为，都应当订立书面合同。公司的内部控制制度规定，重要和

7、技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。企业在工程项目招标方面，规定采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。依法组建评标委员会，评标委员会成员与投标人以各种形式进行沟通，在充分了解投标人具体情况的基础上确定中标人，及时向中标人发出中标通知书,在规定的期限内与中标人订立书面合同。答案：事项存在不当之处。理由：重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。事项存在不当之处。理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。事项存在不当之处。理由：企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。事项存在不当之处。理由：总会计师或分管会计工作

8、的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。事项存在不当之处。理由：企业对外发生的经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。或：从成本效益原则来看，并不是所有的经济行为都需要签订书面合同。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。理由：评标委员会成员不得私下接触投标人。企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人。6 .（波士顿矩阵、融资战略、股利分配战略）佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。假设市场增长率以10%为分界线，10%以上为高增长率，10%以下为低增长率。以企业某项业务的市场

9、份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比衡量企业的市场占有率高低，某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比大于1表明市场占有率高。为进一步开拓新市场，应对各种潜在的风险，公司对企业的各项业务都进行了具体的市场调研：佳宝公司的三种产品市场增长率分别为：电烤箱的市场增长率为4%,洗碗机的市场增长率为9%,消毒柜的市场增长率为20%。电烤箱的市场占有率为8%,洗碗机的市场占有率为30%,消毒柜的市场占有率为30%。佳宝公司三种产品最大竞争对手的市场占有率分别为：电烤箱市场的最大竞争对手是华夏公司，其市场占有率为40%；洗碗机市场的最大竞争对手是海蓝公司，其市场占有率为15%；消

10、毒柜市场的最大竞争对手是达能公司，其市场占有率为20%。公司于2016年1月召开了由总经理、各职能部门经理等参加的“公司业务发展及融资战略专题会”。部分人员的发言要点如下：（1）销售部经理：消毒柜的销售已经非常大，所以可以适当地节约企业的资源，减少对它的投入，而适当接济电烤箱业务。（2）市场部经理：洗碗机的业务可以为企业带来大量的现金流，为了加强企业的现金流量的集聚，应该对它投入更多的资金。（3）财务部经理：面对开拓新市场的压力以及大额研发费用，公司在发放股利时，应该优先考虑投资的需要，若投资过后还有剩余则发放股利。使用内部留存利润进行再投资，既不会导致股权稀释，也可以减轻公司的融资压力。（4

11、）总经理：仅靠内部融资是远远不够的，公司应该实施多元化融资战略。目前新能源汽车项目一期需要投资2.5亿元，建议公司发行普通股进行融资，可以适当吸收战略投资者入股，这样不会使企业陷入财务危机，也可以降低债务融资的还款压力。要求：（1）根据资料（1）,判断销售部经理的观点是否正确，并说明理由。（2）根据资料（2）,判断市场部经理的观点是否正确，并说明理由。（3）根据资料（3）,指出财务部经理建议采取的股利分配战略类型，并说明理由。（4）根据资料（4）,指出总经理提出的融资战略类型，说明理由，并简述其优缺点。答案：（1）销售部经理的观点不正确。理由：消毒柜的市场增长率为20%,大于10%,属于高速增

12、长，相对市场占有率为30%20%=1.5,大于1,因此可以判断消毒柜属于明星业务。该类业务具有高增长、强竞争地位，是企业资源的主要消耗者，需要大量投资。企业应对之进行资源倾斜。电烤箱的市场增长率为4%,小于10%,属于低速增长。相对市场占有率为8%40%=0.2,小于1,因此可以判断电烤箱属于瘦狗业务。该类业务具有低增长、弱竞争地位，处于饱和的市场之中，竞争激烈、盈利率低，不能成为现金来源。若能自我维持，则应收缩经营范围；若是难以为继，则应果断清理。（2）市场部经理的观点不正确。理由：洗碗机的市场增长率为9%,小于10%,属于低速增长。相对市场占有率为30%15%=2,大于1。因此可以判断洗碗

13、机属于现金牛业务。该类业务具有低增长、强竞争地位，处于成熟的低速增长市场，市场地位有利，盈利率高，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来大量现金，用以支持其他业务发展。（3）财务部经理建议采取的股利分配战略类型是剩余股利战略。理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股利，如果没有剩余则不发放。这种战略的核心思想是以公司的投资为先、发展为重。（4）总经理提出的融资战略类型是股权融资战略。理由：股权融资是企业为了新的项目而向现在的股东和新股东发行股票来筹集资金。优点：当企业需要的资金量比较大时，股权融资占有很大的优势。缺点：股份容易被恶意收购从而引起控制权答案：

14、（1）计算项目A的非折现回收期年限01234现金流量-100O500400300100累计现金流量-1000-500ToO200300收期=2+100/300=2.33（年）（2）计算项目B的非折现回收期（过程略）回收期=3+200/600=3.33（年）结论：如果A、B为独立项目，则A优于B；如果为互斥项目，则应选择A。8 .会议明确了公司应从以下几个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制。答案：将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。9 .已知ABC公司的销售净利率为5%,资产周转率为2。要求：（1）如果该公司的

15、股利支付率为40%,计算其内部增长率。（2）如果该公司目标资本结构为债务/权益二040,通过计算分析在上述约束条件下（销售净利率、资产周转率不变），该公司能否实现30%的增长？如果不能实现，请问该公司应采取哪些财务策略以实现30%的增长目标？答案：（1）总资产报酬率=5%X2=10%C/+10%（1-40%）内部增长率=-=6.38%l-10%x（1-40%）（2）由债务/权益二0.4,可知权益乘数二L4,故：净资产收益率=0%XL4三14%如果ABC公司将所有净利润都转可持续增长率=广震己=16.28%作留存收益（留存收益率100%）,可得：因此，在上述约束下，该公司不能实现30%的增长。为

16、实现增长目标，可行的财务策略包括：发售新股、增加借款以提高财务杠杆、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。10 .甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2020年初，召开总经理办公会。会议审议了公司2020年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了2020年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标、并经会议审议通过。要求：根据上述资料，判断甲公司确定年度经营目标的出发点是否恰当，并说明理答案：不恰当。理由：企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营目标与公司战略、长

17、期目标相一致。11.甲公司于2019年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标,全力做好相关工作。总经理:为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。财务总监：建议根据财政部

18、等五部委发布的18项应用指引，将公司已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监:财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席:根据监管部门要求,经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公

19、司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。答案：董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和

20、效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。理由：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的

21、权限和程序实行集体决策。审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”的观点不当。理由：董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”的观点不当。理由：不符合重要性原则。内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。12.甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2

22、0X8年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：（1）甲公司为赚取股票交易差价，于20X8年10月10日自证券市场购入A公司发行的股票200万股,共支付价款1720万元，其中包括交易费用8万元。购入时，A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司于11月10日收到该现金股利。甲公司将购入的A公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20X8年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款1920万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本1688万元，处置时确认了相应的投资收益。（2）甲公司经批准于20X8年1月I日以1051540元的价格发行债券IOoOO张，

23、每张面值100元，票面年利率为10%,期限3年，每年末付息一次，实际年利率为8%。债券利息调整采用实际利率法摊销；甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为IooOOOO元；20X8年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为100000元。答案：（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。因此，该金融资产的成本应当是：1720-8-200X0.16=1680（万元），交易费用8万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现

24、金股利应作为应收股利，而不能计入成本。（2）甲公司20X8年年末计算的利息不正确。正确的利息金额应当是：应付利息=应付债券面值X票面利率X期限=IOoooOOX10%Xl=IoooOo（元）利息费用=应付债券摊余成本X实际利率X期限=Io51540X8%X1=84123（元）13 .投资部经理：公司2018年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为9%。经测算，AxB两个项目的内含报酬率分别为17.87%和15.04%,净现值分别为0.37亿元和0.68亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资

25、项目的一般分类方法，对甲公司面临A、B两个投资项目进行决策，并说明理由。答案：（1）若A、B两个项目为独立项目或依存项目，则均可采纳；理由：A、B两个项目内含报酬率IRR均大于加权平均资本成本9%【或：AxB两个项目净现值NPV均大于0】o（2）若A、B两个项目为互斥项目，则选择B项目。理由：净现值法将项目的收益与股东财富直接关联。当NPV法与IRR法出现矛盾时，以NPV法为准。14 .M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的投资中心。A、B两家公司2018年经审计后的基本财务数据如下：金

26、额单位:万元公司数据子公司A子公司BL无息债务（平均，均为短期债务）3001002.有息债务（平均、年利息率为6%,均为长期债务）7002003.所有者权益（平均）5007004总资产（平均）150010005.息税前利涧150100适用所得税税率25%平均资本成本率5.5%假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：1.根据上述资料，分别计算A、B两家子公司的经济增加值，并据此对A、B两家子公司作出绩效评价。2.简要说明使用经济增加值指标进行绩效评价的效果。答案：LA公司经济增加值二150X（1-25%）-（500+700）5.5%=46.5（万元）B公司经济增加值二100X（1-25

27、%）-（200+700）5.5%=25.5（万元）从经济增加值角度分析,A公司绩效好于B公司。2.经济增加值指标进行绩效评价的效果：提高企业资金的使用效率。优化企业资本结构。激励经营管理者，实现股东财富的保值增值。引导企业做大做强主业，优化资源配置。15.甲公司是某省的一家民营企业，主要业务是高容量太阳能电池。公司发展非常迅速，目前实现年销售收入500多万元，利润100多万元。公司董事会经过分析认为，由于产品具有其他产品所无法比拟的优点，深受消费者欢迎，预计未来市场前景十分广阔，高速增长态势仍可保持至少5年左右。甲公司在进行企业筹资战略规划时，出现了两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结

28、构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。假定不考虑其他因素。要求：你认为该公司最恰当的融资战略是什么？简述理由。答案：甲公司最恰当的融资战略是保守融资战略。理由：甲公司属于快速增长型企业，创造价值的最好方法是新增投资，而不是可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的财务杠杆效应。16.甲公司2X18年有关股票投资资料如下：（I）I月1日，甲公司以6元/股的价格购入乙公司股票60万股，准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股OJ元，另付相关交易费用06万元。甲公司将其作为其他权益工具投资进

29、行处理，支付的相关交易费用计入初始入账价值中。（2）3月20日，乙公司股票的价格为7元/股。（3）4月30日，该股票出现不可逆转性大幅下跌,该股票的市场价格为5元/股,对此甲公司确认了信用减值损失60万元。（4）6月15日，甲公司将持有的乙公司股票以每股6.5元的价格全部对外出售。假定不考虑其他因素。？、根据资料（1）判断甲公司的相关会计处理是否正确，如不正确说明正确的会计处理并计算股票的初始入账价值。？、根据资料（3）判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。？、根据资料（1）-（4）,计算甲公司出售该金融资产时对营业利润的影响金额。答案：1.甲公司的会计处理不正确。（1分）甲公司购入乙公司股

30、票并准备近期出售，应将其划分为交易性金融资产进行处理，支付的相关交易费用计入投资收益中。（1分）初始入账价值=60X（6-0.1）=354（万元）。（2分）？2.甲公司的会计处理不正确。交易性金融资产后续计量不需要计提减值准备，应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。（3分）？3.甲公司出售该金融资产时的账面价值是300万元，影响营业利润的金额=6.5X60-300=90（万元）。（3分）？17 .丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万

31、元。2017年6月，考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。要求：判断上述事项的处理是否正确，如不正确，说明理由答案：处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%,不符合单一来源采购条件。18 .甲企业管理一项投资组合，以公允价值进行业绩考核并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标导致金融资产频繁地购买和出售。甲企业将投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。请问:甲企业的会计处理是否恰当？答案：甲企业的做法恰当。理由：该项投资组合是在公允价值基础上

32、进行管理和业绩评价，因而不是为收取合同现金流量而持有，也不是为既收取合同现金流量又出售金融资产而持有。甲公司关注的重点是公允价值信息并运用该信息来评估资产的业绩和作决策。19 .营业收入计划完成率=营业收入实际完成值/营业收入目标值，营业收入计划完成率在年度绩效考核中的权重为10%（即标准分为10分）。假如营业收入目标值为200亿元，实际完成值为190亿元，则营业收入计划完成率指标的考核得分为多少分？假如实际完成值为220亿元，则营业收入计划完成率指标的考核得分为多少分?答案：190200100%10=9.5（分）220/200100%10=11（分）实务中,在应用比率法计分时，一般需要设置一

33、个考核评价得分的区间，即该指标的最高得分和最低得分，以保证评价指标体系的总体得分处于一个预期目标范围之内。如果例题中营业收入计划完成率最高得分为15分，最低得分为5分，实际完成值为320亿时，这时得分超过15分（300亿），所以考核得分修正为15分。20 .甲公司是一家高科技企业，2013年1月，着手筹备收购经营同类业务乙公司的100%股权。评估基准日为2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率为15倍。乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价

34、值将达到235亿元。甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用05亿元。要求：1.根据资料，用可比企业分析法计算乙公司的价值。要求：2.根据上述资料，计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。答案：1.乙公司的价值二（2-0.1）15=28.5（亿元）2.并购收益二235（200+28.5）=6.5（亿元）并购净收益二6.5（30-28.5）-0.5=4.5（亿元）并购净收益大于零，并购可行。21 .甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。（1）为

35、充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会议并进行部署，有关决议如下：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及事前、事中、事后等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模

36、可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。（2）按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2018年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650元/吨，期货市场价格为4620元/吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100000吨进行套期保值。6月20日，螺纹钢现货市场价格为4570元/吨，期货市场价格为4550元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢10OOoO吨，同时在期货市场买入100oOO吨螺纹钢合约平仓。（3）甲集团公司财务部门经集体讨论，认为上述套期保值为买入套

37、期保值，同时会计处理上分类为公允价值套期。在进行账务处理时将现货、期货市场价格变动均计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）,逐项判断甲集团至项决议是否存在不当之处;若存在不当之处,分别指出并逐项说明理由。2.根据资料（2）,计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。3.根据资料（3）,判断甲集团财务部门的处理是否存在不当之处；若存在不当之处，分别指出并逐项说明理由。答案：1.（1）决议存在不当之处。不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险套期保

38、值，方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。（2）决议无不当之处。（3）决议存在不当之处。不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。2.现货市场损失二（4570-4650）X100000=-8000000（元）期货市场盈利二（4620-4550）100000=7000000（元）净值=-8000000+7000000二TOOOOOO（元）。3.存在不当之处。不当之处：认为上述套期保值为买入套期保

39、值。理由：该套期是为防范螺纹钢价格持续下跌进行套期保值，为卖出套期保值。不当之处：会计处理上分类为公允价值套期。理由：该套期是针对预期交易进行套期保值，会计处理应分类为现金流量套期。不当之处：账务处理时将现货、期货市场价格变动均计入当期损益。理由：该套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为其他综合收益。22.2X18年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。2X18年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计

40、、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元,A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。要求：计算甲集团购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本和商誉金额（要求列出计算过程）。答案：甲集团公司购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本=1+0.5=1.5（亿元）；商誉=1.5-2X（20%+40%）=0.3（亿元）取得原股权投资形成的商誉=04-1.8X20%=0.04（亿元）追加投资形成的商誉=1-240%=0.2（万元）合并商

41、誉=0.04+0.2=0.24（亿元）23 .加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准;要求:指出资料中存在的不当之处，并说明理由。答案：不当之处：“对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准”的表述不当。理由：由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的，应当履行严格的审批程序或：违背了适应性原则或：预算控制应遵循刚性控制与柔性控制相结合的原则24 .资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司

42、组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审

43、计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率,公司决定自2016年起,委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。？、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。？

44、、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。答案：1.（1）存在不当之处。（1分）不当之处：内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（1分）理由：董事会对内部控制评价报告的真实性负责。（1分）（2）第二项决议不存在不当之处。（0.75分）（3）存在不当之处。（1分）不当之处：上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披露。（1分）理由：上市公司为接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据，其内部控制评价报告必须向社会公开披露。（1分）（4）第四项决议不存在不当之处。（0.75分）2.第（1）项内容存在缺陷。（1分）控制措

45、施：甲公司应当将发展战略的宣传工作做到位，及时传递到全体员工。（1.5分）第（2）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。（1.5分）第（3）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：董事会审核全面预算草案，重点关注预算的科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。全面预算报经股东大会审议批准后，以文件形式下达执行。（15分）25 .商品销售环节。为提高经

46、营效率和缩短货款回收周期，企业内部控制手册规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。答案：商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。26 .甲公司是一家日用洗涤品生产企业。甲公司在市场调研中发现，采购日用洗涤品的消费者主要是家庭主妇，他们对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。目前，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。要求:简述业务单位战略的类型，并判断在这种市场条件下，最适合甲公司选择的业务单

47、位战略类型。答案：类型包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略。最适合甲公司选择的业务单位战略类型是成本领先战略。理由:第一，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。第二，消费者对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。27 .A公司是智能化家用设备制造企业,从2019年开始,为了提升企业管理水平、管理质量和企业持续发展的能力，拟实施以绩效评价为核心的绩效管理工作，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的有关内容如下：（1）企业应该根据发展战略目标，考虑未来评价期间的宏观经济政策、外部市场环境和企业自身的资源、能力等因素，制定集团级、子公司、部门级、岗位级等

48、分层级的绩效计划。绩效计划制定完成后，经薪酬委员会审核后以正式文件形式下达执行，执行过程中不予以调整。（2）对评价对象进行绩效评价时，一般应该设计多个评价指标，根据每个指标在整个评价指标体系中的重要性程度设计指标权重。在设计指标权重时，聘请专业人士向他们征询意见并多次反复，最终确定指标权重。（3）为了将评价指标和评价标准结合在一起，形成公正的评价结果，避免评价结果出现偏差，误导评价主体，无法达到评价目的，企业拟采用功效系数法进行绩效评价计分。（4）企业应该综合考虑绩效评价期间宏观经济政策、外部市场环境和内部管理要求，清晰识别价值创造模式，按照价值创造路径识别出关键驱动因素，科学地选择和设置指标体系。（5）企业将采用平衡计分卡的绩效评价方法，在每个维度设置35个关键绩效指标，从多维度进行绩效评价，提升绩效管理水平，以追求未来的核心竞争力。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）,判断绩效计划的制定与执行程序是否妥当，如果不妥，说明理由。2.根据资料（2）,指出绩效评价指标权重的确定方法。3.根据资料（3）,指出功效系数法的优缺点。4.根据资料（4）,指出拟采用的绩效评价方法，并说明该方法的缺点。5.根据资料（5）,简要说明平衡计分卡中的“平衡”含义。答案：1.不妥当。理由：绩效计划经薪酬委员会审核后，报董事会