【《辅仁药业内部控制问题分析案例》13000字（论文）】.docx

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1、辅仁药业内部控制问题分析案例第1章绪论21.1 研究背景21.2 研究意义与目的21.3 研究内容与方法3第2章文献综述及相关理论基础42.1 文献综述42.2 相关理论基础5第3章医药行业内部控制现状63.1 医药行业发展现状63.2 内部控制对医药行业的重要性分析6第4章辅仁药业内部控制问题分析84.1 辅仁药业公司概况84.2 辅仁药业内部控制现状分析84.4 辅仁药业内控缺陷分析94.4.1 内部管理机制不健全94.4.2 控制活动存在不足104.4.3 风险认识不到位104.4.4 信息披露问题严重114.4.5 内部监督形同虚设11第5章完善辅仁药业内部控制的建议及对策125.1

2、完善企业的治理结构125.2 优化企业内部控制体系125.3 建立企业风险管控系统135.4 提高信息披露的及时性135.5 加强内外部监督力度13第6章结论15参考文献16第1章绪论1.1 研究背景随着国家的发展越来越好，国家人民的经济条件也随之不断地提升，生活条件也获得了极为明显的改善，这也使人们更加注重自身的身体健康，对医药方面的要求也在不断的提高，这就促使了医药企业的快速发展。2020年，突如其来的新冠疫情引发了全球的关注，在这次的疫情期间，许多企业暂停了运营，而与人们的生命健康密不可分的医药行业仍然坚持在这场与新冠病毒战斗的第一线。这就说明了医药行业与其他众多行业相比的特殊性，不仅仅

3、影响着百姓的身体健康，在防疫抗灾，军需战略物资等方面也体现出了极其重要的地位。近年来，我国在卫生方面的投入不断提高，百姓看病就医的负担越来越轻，我国的国家统计局对全国卫生总费用进行了较为精准的统计，在2015年至2019年期间，全国卫生总费用从40974.64亿元增长至65841.39亿元，其中，2019年政府卫生支出18016.95亿元，占卫生总费用的27.36%；社会卫生支出29150.57亿元,占卫生总费用的44.27%；个人卫生支出18673.87亿元，占卫生总费用的28.37%。人均卫生费用为4702.79元，卫生总费用占GDP百分比已经达到了6.64%。在这种发展形势下，医药企业受

4、到各类人群越来越多的的关注1。内部控制是企业治理最基本的一环，在企业的风险应对、内部监督、控制活动等方面有着不可图待定重要作用。近几年，我国在医药方面推出了一些新政策，给企业带来了一些压力，经过对中国医药行业的营业收入及市场销售情况的分析发现，其收入和销售额的增速均有所下降。因此，为了能够使医药企业的生存发展更加稳定健康，就应更好的完善企业内部控制体系，减少因内部控制的缺陷问题带来的影响，防止财务造假以及其他违规事件的产生。辅仁药业从2019年的“分红爽约”事件之时起，截止至2020年，公司又出现债务逾期、违约担保、立案调查、业绩低迷和审计监督不到位等内部控制重大缺陷的事件，辅仁药业与其关联方

5、以及多名高管被予以处分，更是逼近退市边缘,这一系列的事件让大众了解到医药企业内部控制存在的缺陷将会让企业面临着巨大风险，同时也是在提醒众多医药企业的经营者和监管者关于企业内部控制管理的重要性2o1.2研究意义与目的1.1.1 研究意义医药行业在国内本就是极为受重视的行业，又受到了如今新冠疫情的影响，使得医药行业的各类政策发生了不小的变化，更是成为了较为热门的行业。在我国，内部控制系统方面的研究和应用并不成熟，起步至今刚刚25年，因此对医药行业的内部控制的研究更是不够深入、透彻，需要进一步完善让内部控制制度在行业中的实施更加规范、成熟。论文以辅仁药业为例，通过对其发生的事件及存在的问题重点分析企

6、业内部控制运行存在的重大缺陷，以此来映衬医药行业在内部控制方面需要做出的提升和规范，促进企业内部控制系统更加完善，同时也希望对辅仁医药内部控制现状和产生问题进行的研究能够为我国医药企业完善内部控制制度提供相应的理论指引，并提供对医药企业的经营发展有参考价值的决策，提高企业的经营管理水平，推动企业向更好的方向发展。1.1.2 研究目的论文通过收集到的辅仁药业的资料，了解企业当前存在的问题以及2019年医药企业内部控制方面的情况，分析辅仁药业存在的内部控制缺陷及产生的原因，并对其进行深入的研究分析，提出能够完善辅仁药业内部控制体系不足之处的解决措施，以点带面,为当今医药行业内部控制制度及相关规定的

7、规范及完善提供可行的建议，提升风险防控、风险抵御以及自身管理方面的能力，使企业持续健康的发展。1.3研究内容与方法1.3.1 研究内容论文是以辅仁药业和医药行业的内部控制管理现状入手，对辅仁药业为例对医药企业内部控制问题进行研究，本文通过查找的辅仁药业近几年的财报中的相关数据，以及审计报告等文件，发现其在资金的管理方面不够严谨，没有建立一个合理的治理结构，在信息披露方面不够重视、隐瞒不报对企业有重大风险的决策，也存在内部监督不力的情况，导致企业存在极大的风险，被列为高风险企业，对于辅仁药业的内部控制的研究,本文将从环境、控制活动、风险、信息和监督五个部分对其内部控制存在的问题及缺陷进行分析，并

8、说明导致内部控制形成缺陷的制约因素，经研窕提出合理的建议及对策，映射出医药企业内部控制方面应该注意的问题。1.3.2 研究方法论文在研究过程中采用了以下最为适用的三种研究方法：(1)文献分析法：根据查询到的国内外内部控制的资料和相关文献，进行整理分析、总结，对当今医药企业内部控制的发展现状进行了解和阐述，分析出可能导致内部控制制度不够完善、存在漏洞的原因，为后续的论述与研究做铺垫。(2)案例分析法：通过对医药企业中的辅仁药业发生分红爽约、被证监会调查、年报延期以及财务造假等事件的了解，分析导致事件产生的因素，从内部控制的不同角度作为切入点，对辅仁药业的内部控制制度存在的不足进行适当的完善。(3

9、)归纳法：结合医药行业的特点和对辅仁药业内部控制的不足之处的分析，总结归纳出医药行业应高度重视的问题，为医药企业内部控制方面的缺陷提出合理建议，推动医药行业更好的发展。第2章文献综述及相关理论基础2.1 文献综述2.1.1 国内研究现状刘朝东(2019)提出当今医药企业最首要的任务就是对内部控制系统的完善，建立一个健全的内部控制体系能够对我国医药企业的科学、有效的发展起到促进作用，也能够使医药行业的运行效率拥有进一步的提升，同时对社会经济效益也有很大的影响。刘汝琼(2017)指出，在新会计制度中，财务方面的内部控制理念相对滞后，在预算管理方面也存在不合理的问题，影响医疗卫生机构的良好发展，需要

10、建立完善的内部控制管理机制。狄珍宇等人(2021)指出内部控制是企业经营管理过程中不可或缺的重要工作，而医药行业是关系民生的高风险行业，企业更应明确内部控制的重要性和必要性。林钟高等人(2017)对内部控制的监管、缺陷和治理方面进行了研究分析，发现企业董事会的治理水平与内部控制不完善有着不可或缺的关系，董事会想要提高治理水平不仅需要严格的政府管制，更需要企业自身对内部监督意识的提升，对内部控制存在的不足不断完善，促使内部控制制度更加有效。谢凡等人(2016)通过对上市公司内控缺陷披露现状的了解以及统计，发现披露的企业内部控制缺陷与目标的实现呈现出了负相关的关系，而且公司规模和上市年限对此相关关

11、系有一定的影响。莫冬燕等人(2019)研究指出内部控制的缺陷认定是很关键的，但对于内部控制的缺陷认定标准存在固有局限性，致使企业内部控制的信息披露的质量较低，对于缺陷的认定标准也缺乏可比性，对内控缺陷的不同程度的划分没有一个较为清晰的界限。郑珊珊(2019)通过研究提出，管理层对于企业的经营决策的控制权力较强，因此,自由裁量权和提升权力配置越来越重要，在约束管理层权力强度这一方面，内部外部监督机制能够起到决定性作用。林斌等人(2016)通过对内部控制管理层治理方面的研究表明，内部控制能够有效的降低财务舞弊的风险，也能在一定程度上约束管理层的权力，使企业拥有更合理的内部治理方案。任丽娟，袁建华(

12、2019)指出对内部控制缺陷及时、准确的识别十分重要，这样才能让内部控制系统发挥出最大的作用，促进企业在互联网时代更好的发展。冯国荣(2020)指出内部控制的风险问题对企业内部控制体系的完善有着极大的影响，经济效益已经不再是企业竞争最重要的核心，对企业来说，内部管理才是重中之重。覃筱芸(2020)从整体和业务层面对公司的内部控制进行了分析，指出公司面临的风险不仅仅来自于外部，自身内部控制带来的问题更为严重。因此要对内部控制进行持续的优化与完善，同时，员工对内部控制制度的认知及理解也能起到极为重要的作用。2.1.2 国内研究现状SneZanaMiloVanOViC等人(2015)在研究中提出，内

13、部控制制度及体系能够得到有效的完善和优化，就能更好的面对和预防风险，这也是对风控制效果最优的方法，财务报告的信息严重关系到企业的战略发展目标，因此要加强对信息及时、完整、真实的披露，从而及时降低企业的经营风险。StefanF.Schantl和AIfredWagenhofer(2020)在会计与公共政策杂志中指出企业的管理者越来越依赖对财务报告的内部控制，但只有在出现严重不合规等重大问题时，才会做出相应的整改，因此，要指定一个内部控制的标准，在加大惩罚机制的同时,也要拥有相应的激励制度。2.1.3 国外研究现状总体而言，我国对于内部控制方面的研究开始较晚，国外很早就已经将内部控制从平面结构发展成

14、立体框架模式，代表着国际内部控制的最高研究水平，而我国部分企业管理层对内控的理解仍然停留在表面，大多数内部控制实施的法律法规都是在阅读学习了国外相关研究后，参考国外的研究成果得来的，虽然近些年来对此的研究在越来越广泛，也越来越深入，但与国际水平仍存在差距，仍存在问题并需要加以改进。不过，随着我国多项内控规范的颁布，越来越多的专家学者都开始从不同的角度开展了对内部控制理论的研究。2.2 相关理论基础在内部控制方面的研究处于领先地位的是美国，经历了由两要素、三要素构成的阶段，到美国采用CoSo的框架，向人们描述已融入到公司的日常经营中的内部控制的五要素。而我国首次提出内部控制是在1997年，在随后

15、的两年，自会计法修订以后对建立健全内部控制提出原则要求，这也是我国第一次以法律的形式发布的内部控制相关制度。我国的经济发展十分迅速，基于这个原因的需要，在2008年颁布了包含七大章节和五十条规范的企业内部控制基本规范，提出内部控制必须做到合规、真实、安全，紧接着在2010年发布了相关的配套指引，明确了内部控制的五要素，除此之外,在基本规范的基础上，还大量的对内部控制保障经营安全和经营效益方面的内容作出了补充。我国内部控制制度是在改革开放后发展起来的，现在已经纳入我国的法律体系中，保障着公司经营的合法、资产的安全、财务报表的完整，对公司的日常经营效率起到提升的作用，帮助企业完成各项指标。我国自内

16、部控制发展至今，其规范早已适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。第3章医药行业内部控制现状3.1 医药行业发展现状随着人们对自我身体健康状况的关注程度的日益加深，医药行业的市场竞争也愈加激烈，用于医疗卫生方面的支出也在不断增加，根据国家统计局的数据显示，我国医药行业的市场规模从2014年的212.5亿元增长至2020年的548.5亿元3,主营业务收入的在2016年的增长速度更是远远超过全球医药行业的平均增速，在发展迅猛的同时，随之伴随而来的是较高的风险性，这些风险不仅仅来源于外部竞争风险，更多的是源于对自身的

17、控制管理。对于内部控制活动方面，医药行业内部控制管理还不够全面，对于医药行业来说，最重要的部分集中在生产和资金管理等方面，但是在实际的工作中，大部分企业只是片面的追求经济效益，多数存在一人多岗的情况，没有做到不相容职务相分离，而在授权审批的方面，并没有建立完善的监督机制，相应的监督部门严重缺乏权威和独立性，这就导致，在面临重大事项的决策时，极有可能出现领导人凭自己意愿做出决定的事件发生，产生职务舞弊甚至财务舞弊的现象，给企业带来巨大的经营风险。信息披露是内部控制的一个重要组成成分，许多医药企业都出现了由信息披露不及时、不完整导致企业出现违规的问题，如尔康制药，长生生物，华宏医药等。在我搜集到的

18、关于信息披露的报告中能够明显看出，我国许多医药企业在进行信息披露时，对其内容的表达并不具体、明确，会有较多的预测性信息出现，对于应披露的信息，更多的是文字描述，没有相关的数据作为支撑，无法及时准确的让公众和投资者获取更多的有效信息。而目前我国针对医药行业的信息披露指引有四条，其中，针对新三板上市的医药企业业，仅仅只有两条。表3-1医药行业信息披露指引表时间发布单位指引名称2018全国股转公司全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露指引一一医药制造公司2018全国股转公司全国中小企业股份转让系统转让说明书信息披露指引一一医药制造公司2017上海证券交易所上市公司行业信息披露指引第七号一一医药制造

19、2013深圳证券交易所创业板信息披露指引第2号一一上市公司从事药品、生物制品业务有一部分医药企业没有设置独立的审计部门，风险管理部门，也没有聘请专业的人员组织企业的内部控制工作，导致企业对风险分析的专业性较低，对风险评估和应对的经验不足，不能及时有效的把控防范风险的发生，采取正确的应对措施，降低风险带来的影响，建立完善的内部控制制度及体系是面对和预防风险最有效的方法4。3.2 内部控制对医药行业的重要性分析首先，良好的内部控制能够对企业的平稳、可持续的发展起到很好的促进作用，加强内部控制，能够提升企业的经营管理效用，促进企业做出正确合理的决策，对于医药企业来说，涉及到了采购，研发，生产，销售等

20、业务，由于涉及范围较广，风险也会随之扩大，因此就要通过内部控制制度和体系，有效识别和规避风险，明确企业内部不同职务的分工和责任，对于企业做出的决策，要按照流程进行研究、论证、审批，保证企业内部管理层不会因为权力过于集中，而导致企业的经营出现危机5。其次，随着医药行业的不断发展和人们认识的提高，用于医疗卫生的支出在不断增加，随之而来的财务风险也会大幅提升。此时内部控制就体现出了它的作用，防止提供虚假的财务报告，干扰企业决策层和决策者的决策，出现不必要的失误，保证财务报告和信息披露的内容能够做到的真实、完整。在医药行业中，采购和生产研发是业务流程中极为重要的一部分，关乎着药品的质量保障，要制定完善

21、的管理制度，对采购过程要进行信息化处理，保证会计凭证等信息有证据可依，保证财务报告的真实准确，防止财务舞弊的事件发生。最后，企业还应当重视内部监督以及对风险的评估、防控，根据市场和发展的不断变化，对内部控制制度作出最合理的调整，不断进行完善优化，同时也要监督内部控制制度的执行情况是否存在缴漏，加强对企业管理控制，严防制度流于形式。第4章辅仁药业内部控制问题分析4.1 辅仁药业公司概况辅仁药业集团有限公司成立至今已有24年的时间，公司主要经营注射剂、口服液、片剂等药品，也会对企业经营的产品和生产所需的材料、机械设备等实行进出口的业务。辅仁药业不仅涉及生产和经营方面，同时其业务范围还涉及研发和投资

22、，被其所投资的企业已经达到21家之多。根据中国制药工业百强榜的显示能够看出，近几年辅仁集团持续上榜，而作为集团子公司中规模最大的医药生产企业的辅仁药业在市场上的影响力也在随之不断扩大。然而自2019年至今，被称为A股中的“白马股”的辅仁药业却面临着一系列的重大风险，不但业绩急速下滑，还出现了债务逾期、财务造假、年报被出具“非标”意见、辅仁药业及多名高管受到处分等一系列“负面事件”。还由于拖欠工资、伪造证据转移财产、妨碍规避执行等原因被判定为失信被执行人，2019年至今日竟高达76次。4.2 辅仁药业内部控制现状分析辅仁药业的内部控制重大缺陷问题，爆发于2019年的分红爽约事件，在发布了权益分派

23、实施公告后，因为资金安排等原因，没有按照相关规定完成实际的分红要求，6000多万的分红没有做到按时发放，但是根据企业的财务报表中的数据显示，货币资金已经超过了18亿元，中国经营报的报道中也提到，辅仁集团的多家企业均出现了停工欠薪的情况，此事引发了众多关注，随着证监会的立案调查发现，辅仁药业向股东及关联方提供的借款极高，早就已经超过了16亿元，然而这件事却没有通过董事会和股东大会的决议。除此之外，辅仁药业的财务状况也极为严重，逾期债务已经达到近40亿元，还被曝出了财务造假事件。不仅如此，辅仁药业的控股股东及关联方还占用了公司的巨额资金，辅仁药业也被列为有高风险的失信被执行人。从这一系列的事件能够

24、看出，辅仁药业及其众多子公司的内部控制不仅在管理方面存在重大缺陷，在执行方面也有着不小的问题。根据2017至2020年第三季度出具的财务报表的数据能够发现，ST辅仁自从2018年的分红爽约、违规担保等事件被爆出后，其业绩有着明显的下滑，营业收入仅一年就减少了近12亿元。因财务造假而受到广泛关注的货币资金从16.56亿元减少至0.37亿元，降幅高达97.77%,16亿货币资金不翼而飞，负债总额不断上升，净利润也在急速下滑，去年第三季度的净利润为9102万元，与东方财富网显示的医药制造行业平均值3.68亿元相比盈利能力明显较低，行业排名也仅排在168位，同时净利润增长率降至-83.14,相比201

25、8年下降幅度高达252%。应收帐款周转率从字面就能够看出，它反应的是一个企业应收账款的变现速度，同时也体现了管理效率的快慢高低，辅仁药业的应收账款周转率自2016年到2019年已经从7.78下降到了1.60,直至2020年第三季度仍然呈现出下降的趋势，通过查询到的信息表明，同行业的应收账款周转率一般在3.3以上，对应的周转天数也在IlO天以下，而到2019年末，辅仁药业的应收账款周转率已经降至1.60,应收账款周转天数也大大超过了同行业周转天数，达到了225天，增速过快，是同行业企业周转天数的2倍以上,说明辅仁药业的回款速度和稳定性有大幅度的降低，所面临的资金风险也越来越大。表4-2辅仁药业财

26、务数据及指标20162017201820192020年三季度营业收入（亿元）49.5658.0063.1751.7120.33货币资金（亿元）1.0512.8916.560.370.33负债总额（亿元）8.4052.1952.5158.9158.17归母净利润（亿元）0.183.928.894.610.91净利润增长率（）-36.4312.23126.67-48.12-83.14应收账款周转率（次）7.782.812.431.600.56应收账款周转天数46128148225482辅仁药业于2021年1月29日的报告中，对2020年归属上市公司股东的净利润进行了初步的预测，认为20年的亏损最高

27、将达到9.6亿元，时至今日，辅仁药业的股价下跌严重，百分比已经超过70%,与曾经最高股价35.64元相比，下跌更是高达92%,目前公司已经从历史的144亿元巅峰市值下降至不足20亿元。众多指标下降幅度如此之大，可见内部控制失衡极为严重。对于上述情况，经查实，辅仁药业因为对会计凭证的不符合事实的记录，对应该进行披露的交易事项等信息隐瞒不报，而收到了中国证监会的行政处罚及市场禁入事先告知书，告知书中对辅仁药业出现的问题做出了详细的阐述：非经营性资产未入账，虚增货币资金，记载报送和披露的重要文件缺乏真实性，导致辅仁药业年度报告存在重大遗漏，在占用上市公司资金及担保事项中，辅仁药业的掌控人朱文臣对此事

28、件的决策涉及的金额大，时间长，并且一直没有对外做出披露，而占用的资金至今未归还造成的恶劣行为，依据发布的证券法和证券市场禁入规定，朱文臣受到了十年市场禁入的处罚。4.4 辅仁药业内控缺陷分析4.4.1 内部管理机制不健全内部完善的治理结构是一个企业持续健康发展最基本的要素，虽然辅仁药业建立了股东大会、董事会和监事会，从表面上看，治理结构也比较完整，但是从起年度报告的资料中能够看出治理结构的不合理现象，企业的董事长，副董事长和监事长分别是朱文臣，朱成功，朱文玉，显然，企业呈现出了家族化的特征。同时，身为董事长的朱文臣,不仅手握经营决策大权，还掌控着企业的监督权，就是由于作为董事长独揽大权，致使此

29、次违规事件避开了董事会和股东大会的商议和监督，辅仁药业的治理结构严重失衡6O根据查询到的数据显示，辅仁药业在2016年到2019年的货币资金都在12亿元以上，每一年的利息收入低均在1300万元以下，尽管企业的货币资金极为充足，辅仁药业每年仍然有大幅的借款，导致应付出的利息支出最高达到同年利息收入的30倍。在今年二月末发布的关于相关风险的提示公告中显示，公司构成了违规担保和资金占用，向控股股东及关联方提供的借款余额有16.4亿元，提供的连带责任担保高达20亿元，截至公告当日，仍有14万元的余额存在。这一系列的违规事件并没有通过董事会和股东大会的决议，使公司的利益受到侵害，同时也反映出辅仁药业内部

30、治理结构不完善，内部管理机制不够健全，导致企业的经营出现危机。4.4.2 控制活动存在不足首先的一个问题是辅仁药业对其生产的药品质量方面的检测和管理不严格，2016年到2019年检查发现，药物中存在可见异物、药品形状不合格甚至存在毒性化学品成分的情况。其次，根据辅仁药业今年3月31日发布的公告显示，截至报告当日，辅仁药业集团制药股份有限公司自查发现企业内部存在一笔违规担保金额共计1.9亿元，扣除掉已经偿还的金额总计9100万元，仍有9900万元的违规担保金额未能偿还，该担保不仅违反了相关规定，还没有经公司董事会以及股东大会协商批准，在公司被立窠调查前也没有及时的对此事进行信息披露。直到目前为止

31、，公司向控股股东及关联方提供的连带责任担保合计高达22亿元，尚有担保余额近15亿元，并且在短时间内无法解决。由此可见，辅仁药业的内部管理制度过于形式化，没有得到有效的执行。在对外进行担保时，没有按照公司要求进行审核批准，审批流程不严格不规范，给公司的资金运转带来了极大的影响，同时出现重大的信用风险，涉及到的债务资金极为庞大，甚至出现了财务造假的现象，收入和利润也有较严重的虚增，在对财务信息进行披露时，也没有按照相关的制度和规定进行，严重违反了公司的内部控制规定，进一步显示出辅仁药业内部控制活动存在不足，未能发挥有效作用。通过调查控股股东占用上市公司资金这一事件发现，辅仁药业给出的用途是临时借款

32、，但是企业并未找到体现这一届款活动发生的财务记录，这就是辅仁药业占用上市公司资金，丙快没有通过董事会和股东大会批准的最明显的印证，也是企业控制活动存在缺陷的结果。4.4.3 风险认识不到位根据爱企查查询到的信息能够很明显的看出，辅仁药业面临着诸多企业风险，不仅是企业自身，多家关联的企业均被列为高风险，同时也被公示为最高人民法院的失信人。辅仁药业及其关联方违规占用企业的资金致使自身的资金状况受到严重的威胁，不但资金严重短缺周转陷入困境，还面临着高额的债务。产生这种影响的主要原因是高级管理人员不具备的职业操守，私自违规占用资金，没有全方位的考虑到会对企业带来极大的风险，也体现出企业的高级管理人员对

33、企业内部控制风险意识差，且对于风险评估较为敷衍，没有构建一个良好的风险评估体系。这一现象为辅仁药业带来的最直接也是最严重的影响就是企业的业绩大幅度下滑。4.4.4 信息披露问题严重辅仁药业的信息披露涉及了多次不合理，甚至违法、违规的问题。从2016年至2018年，辅仁药业的营业收入一直在不断地更加，已经增加近13亿元，而与此同时，在销售人员不断增加的情况下，应该一同展现出增长势态的销售费用却不增反减，在销售额大幅升高的2017和2018年的年报中，只记录了主要以经销为主，并未像以往一样披露出自营和经销模式下销售额的占比情况。在辅仁药业分红爽约事件被曝出后，中国证监会对其进行了立案调查，调查结果

34、显示出，辅仁药业自2015年起，公司年报连续四年均存在虚假记载和重大遗漏，尤其是在2018年，没有对债务逾期以及关联担保等高风险事宜进行披露，这次事件涉及的金额极大，对众多投资者的利益损害极其严重，不仅如此，对于本企业也存在极大的影响7。这也体现出企业内部管理人员及高层对信息披露制度没有做到规范的执行。4.4.5 内部监督形同虚设通过对辅仁药业相关章程的了解发现，企业的内部审计制度早己建立完成，也聘请了专门的审计人员负责企业的内部审计的工作。企业建立独立的内审制度和监督部门的目的就是从客观的角度对企业进行监查与管理，减少损失，使经济利益最大化。但是随着辅仁药业的各种负面消息的出现，企业占用巨额

35、的资金、账面上资金充足却没有能力分红、营业收入飞速增长销售费用反而降低一系类的反常并没有受到重视，让人们意识到虽然辅仁药业建立了内审制度，但实际上并没有起到有效的监督管理的作用8,没有及时的发现财务报告存在的重大缺陷及企业内部出现的不合理的数据和事件并对其进行纠正和整改，究其原因就是，监管力度不足以震慑违反规定的人，使其存有侥幸心理，认为哪怕做出的违反规定的行为暴露出来，也不过是公开批评、罚款等简单的处罚，这种程度的处分成本很低，即使被爆出，造成的影响也不足受到控股股东的重视，宁愿铤而走险，侵占上市公司的资金利益，在证实企业内部监督力度不够的同时也体现出内部审计人员的专业业务水平有待提升。第5

36、章完善辅仁药业内部控制的建议及对策本文以ST辅仁药业为例，通过对辅仁药业经营失败的案例的研究，发现其在内部控制上面所存在的问题，企业内部控制的过程中存在几点重要的制约因素：第一，控股股东占用资金、隐瞒真实财务报告，2019年ST辅仁高达40亿债务逾期，账面资金足够却不进行分红，甚至集团下多家公司停工欠薪，货币资金的大幅度减少与企业的经营状况明显不符对辅仁药业的掌控人朱文臣依据发布的证券法和证券市场禁入规定做出了十年市场禁入的处罚；第二，风险评估存在缺陷，企业没有自身的一套完整的风险管理模式，也缺乏优秀的风险管理人才，公司的应收账款逐年上涨,而周转天数却越来越长，导致公司资金链周转不灵；第三，企

37、业监督意识匮乏，虽然辅仁药业拥有监督部门，但却并没有实际意义，对于岗位职责交叉的情况，没有起到制约的作用，资金审批程序上也能够看出公司的监督作用不到位，朱文臣在进行关联担保时,没有召开股东大会，让所有的股东共同商议来决定是否实施，而是私自决策，企业的监督部门并没有对此违规行为予以制止，没有做到优先监督9。内部控制是一个长期性的工作，并不能做到立竿见影，需要经过长时间的实践和反复的完善，才能成就高效率的制度体系，对此，我给出以下的建议和对策。5.1 完善企业的治理结构辅仁药业虽然建立了董事会，监事会等内部控制治理机制，但是上市公司的利益仍然受到了侵害，这就反映了公司的内部制度执行不到位，公司的董

38、事会和监事会未能尽到各自的责任和义务，尤其是在辅仁药业这个股权结构相对集中的企业中，控股股东对企业有绝对的控制权，很容易为了满足自己的需求和利益，不顾难以参与企业决策的中小股东的生死存亡，采取占用上市公司资金的行动，作为公司董事长的朱文臣就是如此,独掌大权，一人身兼多职，更是导致了内部治理的失衡。因此，辅仁药业首先应该完善公司的治理结构，做到不相容职务相分离的原则，严格控制公司资金运行的审批和执行工作应分开管理，不能由同一人完成，防止财务舞弊的事件发生，企业的审计监督人员不能一成不变，可以实行轮岗制，以此提升审计的工作质量，规避一些风险。同时，公司的决策层应该受到董事会和监事会的严格监督和约束

39、，重大事件应由公司董事会共同商议，应严格按照审批流程执行，防止控制股东违规违法行为的出现Q让一些中小股东担任监事和独立董事就是一个很好的方法，这样能够更加有效的发挥对经营管理的监督作用，也可以奖励一些优秀员工，让他们持有公司的股份，有助于增强内部员工的积极性和责任感，对企业的治理结构也会有很大的帮助。5.2 优化企业内部控制体系辅仁药业出现的违规担保等一系列财务问题，根源在于企业的内部控制活动混乱，相应的制度执行没有落实到位，其子公司没有得到集团决策层的许可就私自决定，做出违规担保的错误操作，而公司的管理层和相应的监督人员也并没有及时的发现这一错误，并对此进行制止，导致了难以控制的局面发生。因

40、此，对于辅仁药业来说，想要确保公司业务的长期稳定发展，就要对其内部控制体系定期优化，及时对体系的各个环节作出最适当的调整，保障生产产品、药品的质量要严格按照审批流程执行，加强资金控制活动的管理，比如在进行筹资活动时，筹集资金前一定要进行严格的审批，确保每个环节是可行性的，在此基础上对整体的决策进行补充与完善；在进行投资活动时，根据企业此时的经营计划以及市场前景进行可行性分析，在审批过程中实施集体决策，各个环节由专人严格把关，做好记录，以此预防资金舞弊事件发生。内部的审计监督人员也要保持客观严谨的工作态度，促进企业的长远发展。5.3 建立企业风险管控系统拥有健全的风险管控系统是降低企业经营管理风

41、险的关键一步。对于任何一个企业而言，资金都是重中之重，首先要做的就是完善资金风险管理的制度，做到未雨绸缪L由于资金是公司运营的基础，对企业的生存和发展有着巨大的影响，因此，无论是在公司经营的哪一个环节，都要实施资金管控制度，规范资金活动，明确不同职务的不同职责，确保资金使用的安全。其次，对于资金风险管理制度的落实要严格要求，无论层级的高低，都必须按照规定的审批流程执行，若有执行不力的现象出现，必须给予警告和教育并严肃处理。除此之外，企业还应形成风险评估及预警机制，实时监测会对企业产生风险的相关数据和财务指标，不仅要时刻关注资金的流向和使用，还要与同行业进行对比，从不同角度进行分析预估，及时鉴别

42、一切不利于公司发展的因素，定期评估风险发生的影响性，一旦发现问题，立刻对症下药，以此来降低公司可能会发生的潜在风险,减少不必要的损失,2o5.4 提高信息披露的及时性辅仁药业自2015年到2018年期间，对于债务逾期、违规担保等事项没有进行及时的信息披露，同时年报中也存在遗漏和虚假的信息，为此，辅仁药业也受到了相应的惩罚。为了让众多投资者及时的了解公司的现状，首先要做到的就是对公司经营相关的信息进行及时、准确、完整、真实有效的披露，不能只报喜不报忧，若公司的经营存在不足及时做出披露，一方面能够得到相关的的完善建议，另一方面，也能够为企业树立一个良好的形象。证券法表明，信息披露违法违规最高处罚I

43、O(X)万元的罚款，可对于净利润上亿的医药企业可谓是九牛一毛，不能对企业起到威慑的作用，因此要加大对信息披露违规违法的惩罚力度，同时也不能一味的加大威慑力，也要制定相应的激励机制巴企业要定期梳理关联关系和发生的交易，d对存在的关联交易实行严格的审批流程，及时进行批露，杜绝因信息披露违规事项对企业的经营发展造成影响。5.5 加强内外部监督力度企业想要有良好的经营成果，与监督的重要作用密不可分，而监督又分为内部和外部两个部分。对于内部监督来说，企业的内部控制监督部门要有独立性，辅仁药业发生财务造假、分红爽约、违规担保等事件，有很大一部分原因就是内部监督不到位，作为企业的监督者，没有及时发现企业内存

44、在的问题，为了能够让内部控制发挥的作用最大化，首先要有公正的工作态度，做事要严格按照法律法规及相关政策执行，其次，对内部控制监督部门的职权要适当提升，可以让其直接对同时会和决策层负责，使其独立性和威慑性得到强化，一旦出现对于制度执行不到位或违反规定的行为，对相关部门及人员都要严肃处理并追究其责任。作为最高权力机关的股东大会直接决定了内部审计机构的构成，审计工作进行时要保证它的独立、公正，这是最是基本的，审计工作结束后，也要按时公示，做到全面公开透明。企业有内部监督自然也会受到外部监督的影响，公司委托的会计师事务所要充分发挥监督作用，要做到客观，真实，公正，并及时为企业的众多投资者，传递正确的信

45、息，确保企业参与状况和内部管理情况的真实性。第6章结论医药行业是与人类生命健康息息相关的特殊性、敏感性行业，在新冠疫情爆发后，更是体现出了其重要价值，本文通过对医药行业内部控制现状进行分析，并以辅仁药业作为本文的窠例公司，深入分析导致其内部控制缺陷问题产生的因素，最后提出改善、优化我国医药行业内部控制的可行性建议。经过对辅仁药业的研究分析发现，企业在治理结构、控制活动、风险评估与防控、信息披露和监督方面均存在一定待改进的空间。医药行业在飞速发展的过程中，风险是与之并存的，内部控制在此时就展现出了它的作用，即使有了相应的内部控制制度，也要不断的对其进行完善，对企业财务相关的风险能够及时察觉并做好

46、防控工作。辅仁药业对公司的治理结构要及时调整，董事会和监事会要充分履行各自的职权，防止一人独掌大权的现象出现，股权结构是否合理，对于企业的治理也有着重要的影响，改善治理结构失衡的现状，还要设立独立的监督机制，加强监督力度，降低财务舞弊事件的发生保护企业的利益，针对信息披露的问题也要格外注意，不但要对信息披露的法律法规进行完善，还要定期对员工进行培训，提高企业管理监督人员的信披意识和风险意识七医药企业应拥有健全的内部控制制度，并有效实施，使企业的更好地识别和控制发在展过程中可能出现的各种风险，为自身经营发展提供良好的保障，实现企业的可持续发展。本文是希望通过分析可以对医药企业的内部控制提出合理的

47、建议，健全企业的内部控制管理体系。但是由于本人对所研究的辅仁药业的相关资料均是从公告、新闻报道和公司年报等网上获取，本身存在着局限性，对于该企业的内部控制出现的问题的分析不够全面，这也是本文的缺陷所在。但希望通过本文的分析总结，能够让医药企业的内部控制得到提升，不断改进、强化内部控制制度，时刻关注并加强对国家出台的内部控制相关规定和法律法规的重视程度，让内部控制存在的缺陷得到弥补，促进企业更好的发展。参考文献1刘朝东.对医药企业内部控制的现状分析J.现代经济信息,2019(03):133.刘炜.A医药公司内部控制问题研究D.南昌大学,2019.3刘汝琼.试析新会计制度下如何加强基层医疗卫生机构

48、财务内控管理J.行政事业资产与财务，2017(6)：60-60.4SnezanaMilovanovic.BalancingDifferencesandSimilaritieswithinTheGlobalEconomy:TowardsACollaborativeBusinessStrategyJ.ProcediaEconomicsandFinance,2015,23.5狄珍宇,丁丽萍.医药企业内部控制优化探析J.中国管理信息化,2021,24(03):137-138.6林钟高,常青.内部控制监管、内部控制缺陷及修复与董事会治理J.会计与经济研%,2017,31(01):65-83.07谢凡,曹健,陈莹,李颖.内部控制缺陷披露的经济后果分析一一基于上市公司内部控制强制实施的视角J.会计研究,2016(09):62-67|8莫冬燕,潘云云,李瑞.内部控制缺陷认定标准：现实问题与可能解J.会计与控制评论,2019(01):105/17.9郑珊珊.管理层权力强度、内外部