2019《中级会计实务》第六章.docx

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1、第四单元金融资产学习提示：本单元对应教材第九章，有一定难度，各种题型均会涉及，可独立命题，也可与长期股权投资结合命题。2017年计算分析题10分，2016年计算分析题10分，2014年计算分析题10分，2011年计算分析题12分，2015年结合长期股权投资命综合题15分。按课件内容全面把握。知识框架：金融资产的分类；金融资产的重分类；金融资产的计量；金融资产的减值。知识点详解：知识点：金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二类：持有至到期投资；第三类：贷款和应收款项；第

2、四类：可供出售金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，具体分为两类：交易性金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（以“交易性金融资产”为例介绍）满足以下条件之一，划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业采用短期获利的方式对该组合进行管理；3、属于衍生金融工具，如期货合同、认股权证等，且其公允价值变动计入当期损益。（二）持有至到期投资，同时符合下述特征的金融资产应分类为持有至到期投资:1、到期日固定；2、回收金额固定或可确定：3、有明确意图持有至到期；

3、4、有能力持有至到期的非衍生金融资产。（三）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。学习提示：持有至到期投资与贷款和应收款项均属于企业的债权，但前者活跃市场有报价，后者无。（四）可供出售金融资产初始指定为此类金融资产；没有划为其他三类的金融资产。学习提示：相对于交易性金融资产与持有至期投资，该类金融资产的持有目的不明确。小知识：关于持有上市公司的限售股（了解）重大影响或以上以下股改过程中股东持有的限售股长期股权投资第四类持有上市公司的限售股（股改之外的）长期股权投资第一类或第四类重大影响或以上：一般认为对被投资方的表决权20%或以上小结：关于对外投资投资核

4、算科目股权投资重大影响或以上（控制/共同控制/重大影响）长投未达重大影响有公允明确做短期差价交易目的不明确可售无公允可售债权投资有公允明确做短期差价交易明确持有至到期持到目的不明确可售无公允贷款/应收款项知识点：金融资产的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。（1）第一类金融资产与其他三类金融资产之间不得重分类；（2）其他三类金融资产之间不得随意重分类；（3）企业持有投资的意图或能力发生改变，持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置，通常表明其违背了将该投资持有至期的最初意图,如果处置部分金额较大，则企业应将剩余部分重分类为可供出售金融资

5、产，且在本会计年度以及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。【单选一2011年】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）oA、长期股权投资B、贷款和应收款项C、交易性金融资产D、可供出售金融资产【判断一2013年】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）知识点：金融资产的计量（一）基本规定分类初始计量（取得）后续计量（持有期间）终止确认（处置）交易均以公允价值计量（入账价值）以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益均计入“投资收益”（处置损益）持到实际利率法摊余成本计量贷款实际

6、利率法摊余成本计量可售以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益学习提示：1、实际利率及摊余成本实际利率：未来现金流入现值与当前投资成本相等时的折现率。实际利率应当在取得投资时确定，且在投资持有期间或适用的更短期间内保持不变。（应考提示：中级会计实务考题直接给出，不需计算）摊余成本：金融资产的期末账面价值（持有至到期投资、贷款及应收款项的账面价值也称摊余成本）。（该投资尚未收回的本钱）2、资产后续计量存货以成本与可变现净值孰低计量固产以成本减折旧及减值后的余额计量无形以成本减摊销及减值后的余额计量成本模式投房以成本减折旧或摊销及减值后的余额计量公允模式投房以公允价值计量，公允价值变动计入当

7、期损益交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益持有至到期投资以实际利率法摊余成本计量（应收账款和贷款）【判断一2011年】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）【多选一2013年】关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）oA、贷款和应收账款应采用实际利率法，按摊余成本计量B、持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C、交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D、可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处

8、置时可能发生的交易费用（二）具体处理1、交易性金融资产（初始、持有、处置）（1）科目设置交易性金融资产一成本一公允价值变动应收股利/应收利息公允价值变动损益投资收益全程涉及两个当期损益类账户，均影响营业利润；实损益：投资收益（买点交易费用、持有期间应享有的股利或利息、卖点买卖价差）;虚损益：公允价值变动损益（持有期间公允价值变动）。2）账务处理初始投资（入账价值）企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的“公允价值”（买价）作为其初始入账金额：【入成本】取得时所发生的相关交易费用应当计入当期损益，作为投资收益进行会计处理；【不入成本】取得时所支付价款中包含己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期

9、但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。【不入成本】持有期间企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认当期损益（投资收益）。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。处置时（处置损益）企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产的公允价值（卖价）与其账面余额之间的差额作为投资损益，即“投资收益”（收款、冲账、差额倒挤）；同时，将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益

10、”转为“投资收益”（由虚落实）。【教材例9一2】2X16年5月20日，甲公司从深交所购入乙公司股票100万股，占乙公司表决权5%支付价款合计508万元，其中交易费用0.8万元，已宣告尚未发放现金股利7.2万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。2X16年6月20日，甲公司收到乙公司宣告的2X15年现金股利7.2万元。2X16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2X16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2X17年4月20日，乙公司宣告发放2X16年现金股利200万元。2X17年5月10日，甲公司收到乙公司宣告的2X16年现金股利。2X17年5月17日，甲公司以每股4.5

11、0元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用0.72万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：2X16年5月20日借：交易性金融资产一成本500（倒挤）应收股利一乙公司7.2投资收益0.8贷：银行存款508交易性金融资产的入账成本或入账价值或公允价值或买价=500（万元）初始税费及垫支股利均不得计入初始入账价值。2X16年6月20日借：银行存款7.2贷：应收股利一乙公司7.2收到初始投资时已宣告尚未发放现金股利，不得确认投资收益。2X16年6月30日当日股票公允价值=5.2X100=520（万元）原账面价值=500（万元）确认公允价值上升20万元借：交易性金融资产一公允价值变动20贷：公

12、允价值变动损益20资产负债表日公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）；2X16年6月30日该股票账面价值=500+20=520=当日公允价值2X16年12月31日当日股票公允价=4.9X100=490（万元）原账面价值=520（万元）确认公允价值下跌30万元借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产一公允价值变动302X17年4月20日借：应收股利一乙公司10贷：投资收益10持有期间应享的现金股利确认为“投资收益”。2X17年5月10日借：银行存款10贷：应收股利一乙公司102X17年5月17日借：银行存款449.28（卖价=4.50X1000.72）投资收益40.72（倒挤）交易性

13、金融资产一公允价值变动10贷：交易性金融资产一成本500同时：借：投资收益10贷：公允价值变动损益10【例题】上题，不写会计分录计算下述金额:(1)处置时确认的“投资收益”=卖价一买价=-50.72（万元）(2)处置时对当期损益或营业利润的影响=卖价一账面价值=-40.72（万元）(3)2X16年6月30口确认的“公允价值变动损益”=520-500=20（万元）(4)该投资对2X16年损益或营业利润的影响=0.8+20-30=-10.8（万元）(5)累计确认的“投资收益”=-0.8+10-50.72=-41.52（万元）(6)2X16年12月31日该投资的账面价值=490（万元）【教材例9一3

14、】2X16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值200万元，剩余期限3年，票面年利率为4%,每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：（1） 2X16年1月10日，收到丙公司债券2X15年下半年利息4万元。（2） 2X16年6月30日，该债券公允价值230万元（不含利息）。（3） 2X16年7月10日，收到丙公司债券2X16年上半年利息。（4） 2X16年12月31日，该债券公允价值220万元（不含利息）。（5） 2X17年1月10日，收到丙公司债券2X16年下半年利息。（6） 2

15、X17年6月20日，在二级市场出售全部债券，取得价款236万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：2X16年1月1日借：交易性金融资产一成本200（倒挤）应收利息一丙公司4投资收益2贷：银行存款2062X16年1月10日借：银行存款4贷：应收利息一丙公司42X16年6月30日先计息：借：应收利息一丙公司4贷：投资收益4再确认公允价值变动：该债券当日公允价值=230（万元）原账面价值=200（万元）确认公允价值上升30万元借：交易性金融资产一公允价值变动30贷：公允价值变动损益302X16年7月10日借：银行存款4贷：应收利息一丙公司42X16年12月31日借：应收利息一丙公司4贷：投资收益4借：

16、公允价值变动损益10贷：交易性金融资产一公允价值变动102X17年1月10日借：银行存款4贷：应收利息一丙公司42X17年6月20日借：银行存款236贷：交易性金融资产一成本200一公允价值变动20投资收益16借：公允价值变动损益20贷：投资收益20股票与债券：取得、处置均相同；持有期间均按公允价值计量，但股利可能有，利息一定算。【例题】上题，不写会计分录计算下述金额：处置时确认的投资收益=卖价一买价=236200=36（万元）处置时对营业利润的影响=卖价一账面价值=236220=16（万元）该投资对2X16年营业利润或损益的影响=-2+4+30+4+（-10）=26（万元）累计确认的投斐收益

17、=-2+4+4+36=42（万元）【多选】2017年6月1日甲公司从二级市场购入某上市公司股票10万股，每股14元,作为交易性金融资产核算。2017年6月30日该股票每股公允价值15元。下列说法正确的有（）oA、“资产减值损失”增加10万元B、“投资收益”增加10万元C、“交易性金融资产”增加10万元D、“公允价值变动损益”增加10万元【单选一2015年】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司100万股股票，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，

18、上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。A、797B、800C、837D、840【单选】2017年1月10日，某公司出售其所持有的交易性金融资产，实际收到价款450OOO元存入银行。出售时该交易性金融资产的账面价值为440OOO元，其中“交易性金融资产一成本”科目借方余额为420000元，“交易性金融资产一公允价值变动”科目借方余额为20OOO元。假定不考虑其他因素，该公司出售交易性金融资产应确认的投资收益为（）元。A、 10000B、 450000C、 20000D、 30000【判断】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实

19、际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益计入当期投资损益。（）2、持有至到期投资（初始、持有、处置或到期）（1）科目设置持有至到期投资一成本此科目核算面值一利息调整此科目金额倒挤一应计利息到期一次还本付息债券计息时（应收取的利息收入）持有至到期投资减值准备应收利息分期付息，到期还本债券计息时（应收取的利息收入）投资收益实际利息收入小注：“持有至到期投资”账面价值又称摊余成本：综合考虑“持有至到期投资”所有明细账户余额及“持有至到期投资减值准备”账户余额：持有期间：应收取的利息收入、实际利息收入、计息账务处理；发生减值计提减值准备。关注债券的付

20、息方式；关注初始投资时是否垫支利息（题目会作出提示）；应收取的利息收入与实际的利息收入为两个概念。（2）账务处理初始投资（入账价值）持有至到期投资以公允价值进行初始计量；初始相关交易税费计入持有至到期投资入账价值；支付价款中若有垫支的已到付息期但尚未领取的利息应计入应收利息，不构成持有至到期投资入账价值。持有期间资产负债表日，以实际利率法摊余成本计量。资产负债表日按持有至到期投资摊余成本（期初）和实际利率计算确定的债券利息收入，作为“投资收益”（变）；按持有至到期投资面值和票面利率计算确认的应收未收利息，作为“应收利息”或“一应计利息”（定（实际投资收益与应收取的利息，两者不一致）处置（处置损

21、益）收款，冲账，差额倒挤，处置损益计入投资收益。【教材例9一4】2X13年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上交所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额125万元，票面年利率为4.72%,每年末支付本年度债券利息（每年利息5.9万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。该债券投资的实际年利率为10%。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。【解析】甲公司相关账务处理如下：2X13-1-1借：持有至到期投资一成本1

22、25（面值）贷：银行存款100持有至到期投资一利息调整25（倒挤）“持到”入账价值或初始摊余成本或初始账面价值=IoO（万元）“持到”以公允价值进行初始计量。2X13-12-31计息并收息：借：应收利息一A公司5.9持有至到期投资一利息调整4.1（倒挤）贷：投资收益10借：银行存款5.9贷：应收利息一A公司5.9小结：实际利息收入“投资收益”=期初摊余成本X实际利率（变）应收未收利息收入“应收利息”或“一应计利息”=面值X面率（定）第一年年末“持到”摊余成本（账面价值）=100+4.1=104.1（万元）期末摊余成本的简单算法（假定不考虑减值）：期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息收入一本

23、期结算的利息收入=期初摊余成本X（1+实际利率）一本期结算的利息收入资产负债表日持到以摊余成本计量。2X14-12-31借：应收利息一A公司5.9持有至到期投资一利息调整4.51（倒挤）贷：投资收益10.41（104.1X10%）借：银行存款5.9贷：应收利息一A公司5.9年末“持到”摊余成本=104.1+4.51=108.61（万元）2X15-12-31借：应收利息一A公司5.9持有至到期投资一利息调整4.961贷：投资收益10.861借：银行存款5.9贷：应收利息一A公司5.9年末“持到”摊余成本=108.61+4.961=113.571（万元）2X16-12-31借：应收利息一A公司5.

24、9持有至到期投资一利息调整5.4571贷：投资收益11.3571借：银行存款5.9贷：应收利息一A公司5.9年末“持到”摊余成本=113.571+5.4571=119.0281（万元），其中：“成本”=125；“利息调整”=5.9719（贷方）2X17-12-31先计息借：应收利息一A公司5.9持有至到期投资一利息调整5.9719贷：投资收益11.8719（倒挤）再回款借：银行存款125+5.9=130.9贷：持有至到期投资一成本125应收利息一A公司5.9【单选一2012年】2011年1月1日，甲公司以银行存款IlOO万元购入乙公司当日发行的面值IoOo万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持

25、有至到期投资。该债券票面年利率10%,每年付息一次，实际年利率7.53%,2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A、1082.83B、1150C、1182.83D、1200【单选一2017年】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算，该债券期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2016年12月31日，甲公司该债券的投资收益为（）万元。A、125.3

26、4B、120C、150D、24.66【单选】企业持有至到期投资，到期一次还本，按年分期付息的债券，期末尚未收到的利息应借记（）科目。A、应收利息B、投资收益C、持有至到期投资-利息调整D、持有至到期投资-应计利息【单选】甲公司2017年1月1日购入某上市公司2016年7月1日发行的5年期债券,面值2000万元，票面年利率5%,每年年初支付利息，划分为持有至到期投资核算，实际支付价款2100万元（包含已到付息期但尚未领取的利息），另支付交易费用30万元。2017年1月1日该资产的账面价值为（）万元。A、 2130B、 2050Cs2080D、2000【教材例题94改编】2X13年1月1日，甲公司

27、支付价款100万元（含交易费用）从上交所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额125万元，票面年利率为4.72%,本金与利息均在债券到期时一次性偿还，该债券投资实际年利率为9.05%。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：持有至到期投资一成本125（面值）2X13-1-1贷：银行存款100持有至到期投资一利息调整25（倒挤）“持到”入账价值=125-25=100（万元）（初始摊余成本或账面价值：含初始费用）2X13-12-31借：持有至到期投资一应计利息5.9（面值X面率）持有至到期投资一利息调整3.15（倒

28、挤）贷：投资收益9.05（年初摊余成本X实际利率）年末“持到”摊余成本=100+5.9+3.15=109.05（万元）2X14-12-31借：持有至期投资一应计利息5.9持有至到期投资一利息调整3.969025（倒挤）贷：投资收益9.869025（109.05X9.05%）年末“持到”摊余成本=109.05+5.9+3.969025=118.919025（万元）2X15-12-31借：持有至到期投资一应计利息5.9持有至到期投资一利息调整4.862172贷：投资收益10.762172年末“持到”摊余成本=129.681197（万元）2X16-12-31借：持有至到期投资一应计利息5.9持有至到

29、期投资一利息调整5.836148贷：投资收益11.736148年末“持到”摊余成本=141.417345（万元），其中：“成本”=125；“应计利息”=5.9X4=23.6“利息调整”=7.182655（贷方）2X17-12-31先计息借：持有至到期投资一应计利息5.9一利息调整7.182655贷：投资收益13.082655（倒挤）再回款借：银行存款125+5.9X5=154.5贷：持有至到期投资一成本125一应计利息29.5【计算分析一2017年】甲公司2015年2017年有关债券投资的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万

30、元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%,债券合同约定末来4年每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售,所得款项2025万元收存银行。假定不考虑其他因素。要求：（“持有至到期投资”写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12

31、月31日应确定的债券投资收益,并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。【解析】(1)借：持有至到期投资一成本2000一利息调整30贷：银行存款2030(2)甲公司2015年应确认的投资收益=2030X3.79%=76.94（万元）借：应收利息84贷：投资收益76.94持有至到期投资一利息调整7.06(3)借：银行存款84贷：应收利息84(4)2016年年末应确认的实际投资收益=（2030-7.06）X3.7

32、9%=76.67（万元）借：应收利息84贷：投资收益76.67持有至到期投资一利息调整7.33(5)借:银行存款2025贷：持有至到期投资一成本2000一利息调整15.61投资收益9.393、贷款及应收款项处理原则同持有至到期投资；初始以公允价值计量，相关交易费用计入资产入账价值。4、可供出售金融资产（1）科目设置权益工具（股票）可供出售金融资产一成本（倒挤）一公允价值变动一减值准备其他综合收益与交易类似持有期间：股利？公允价值变动或减值。债务工具（债券）可供出售金融资产一成本（面值）一利息调整（倒挤）一应计利息一公允价值变动一减值准备应收利息其他综合收益与持到类似持有期间：计息！公允价值变动

33、或减值。（2）账务处理初始以公允价值计量；初始投资初始交易税费计入可供出售金融资产初始入账金额；（入账价值）初始投资时若有垫支股利或利息计入应收项目，不构成可供出售金融资产入账价值。持有期间资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益“其他综合收益”。处置时（处置损益）将收取的款项与账面价值的差额确认为投资收益；同时，将持有期间累计公允价值变动转入投资收益。（收款，冲账，差额倒挤；同时）【教材例96改编2X11年5月20日，甲公司从深交所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计508万元，其中，证券交易税等交易费用0.8万元，已宣告尚未发放现金股利7.2

34、万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2X11年6月20日，甲公司收到乙公司宣告的2X10年现金股利7.2万元。2X11年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2X11年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2X12年4月20日，乙公司宣告发放2X11年现金股利200万元。2X12年5月100,甲公司收到乙公司发放的2X11年现金股利。2X12年6月100,甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用0.72万元。【解析】甲公司相关账务处理:2X11-5-20借:可供出售金融资产一成本500.8（倒挤）应收股利一乙公司7.2贷：银行存款508以公

35、允价值进行初始计量，初始入账价值包括初始税费，不包括初始投资时垫支的股利。2X11-6-20借：银行存款7.2贷：应收股利一乙公司7.22X11-6-30当日该股票公允价值=5.2X100=520（万元）确认公允变动前账面价值=500.8（万元）确认公允价值上升=19.2（万元）借：可供出售金融资产一公允价值变动19.2贷：其他综合收益19.22X11年6月30日账面价值=520（万元）=当日公允价值资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益，不构成利润。2X11-12-31确认公允价值变动=4.9X100-520=-30（万元）借：其他综合收益30贷：可供出售金融资产一公允价

36、值变动302X11年12月31日账面价值=490（万元）=当日公允价值2X12-4-20借：应收股利一乙公司10贷：投资收益102X12-5-10借：银行存款10贷：应收股利一乙公司102X12-6-10借：银行存款449.28（450-0.72）投资收益40.72可供出售金融资产一公允价值变动10.8贷：可供出售金融资产一成本500.8同时，借：投资收益10.8贷：其他综合收益10.8处置时确认的投资收益或对当期营业利润的影响=40.7210.8=-51.52（万元）此金额可单独命题。【教材例9一7】2X13年1月1日，甲公司支付100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5

37、年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年年利率4.72%,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5.9万元），本金于债券到期时一次性偿还。该债券的实际年利率为10%。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。（1） 2X13年12月31日，A公司债券的公允价值为120万元（不含利息）。（2） 2X14年12月31日，A公司债券的公允价值为130万元（不含利息）。（3） 2X15年12月31日，A公司债券的公允价值为125万元（不含利息）。（4） 2X16年12月31日，A公司债券的公允价值为120万元（不含利息）。（5）2X17年1月20日，甲公司出售了全

38、部A公司的债券，取得价款126万元。【解析】甲公司相关账务处理:2X13-1-1借：可供出售金融资产一成本125贷：银行存款100可供出售金融资产一利息调整25以公允价值进行初始计量，初始入账价值包括初始税费。（入账价值=IOo万元，利息调整贷方25万元，此处可单独命题）2X13-12-31借：应收利息5.9可供出售金融资产一利息调整4.1贷：投资收益10借：银行存款5.9贷:应收利息5.9借：可供出售金融资产一公允价值变动15.9贷：其他综合收益15.9当日账面价值=120（万元）资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益，不构成利润。2X14-12-31借：应收利息5.9可

39、供出售金融资产一利息调整4.51贷：投资收益10.41借：银行存款5.9贷：应收利息5.9借：可供出售金融资产一公允价值变动5.49贷：其他综合收益5.49当口账面价值=130（万元）2X15-12-31借：应收利息5.9可供出售金融资产一利息调整4.961贷：投资收益10.861借：银行存款5.9贷：应收利息5.9借：其他综合收益9.961贷：可供出售金融资产一公允价值变动9.961当日账面价值=125（万元）2X16-12-31借：应收利息5.9可供出售金融资产一利息调整5.4571贷：投资收益11.3571借：银行存款5.9贷：应收利息5.9借：其他综合收益10.4571贷：可供出售金融

40、资产一公允价值变动10.4571当日账面价值=120（万元）2X17-1-20当日账面价值=120（万元），其中：“一成本”125“一利息调整”5.9719（贷方）“一公允价值变动”09719（借方）借：银行存款126可供出售金融资产一利息调整5.9719贷：可供出售金融资产一成本125一公允价值变动0.9719投资收益6同时：借：其他综合收益0.9719贷：投资收益0.9719（处置时对当期损益的影响或确认的投资收益）【单选】甲公司2016年12月1日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2016年12月2

41、8日，收到现金股利60万元。2016年12月31日该项股权投资的公允价值为2105万元。不考虑其他因素，甲公司2016年因该项股权投资直接计入其他综合收益的金额为（）万元。A、55B、65C、115D、125【单选】2016年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值200万元的债券，支付价款195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产的入账价值为（）万元。A、200B、195C、196D、192【单选一2012年】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元

42、（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出售金融资产一利息调整”科目的金额为（）万元。A、借方4B、贷方4C、借方8D、贷方8【单选一2014年】关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理，正确的是（）。A、取得时将发生的相关交易费用计入当期损益B、将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C、资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D、将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益多选一2016年】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A、持有

43、至到期投资B、委托贷款C、可供出售金融资产D、交易性金融资产小结：可售初始入账权益工具（股票）借：可供出售金融资产一成本（倒挤：含交易费用）应收股利（若有）贷：银行存款债务工具（债券）借：可供出售金融资产一成本（面值）一利调（倒挤；或贷方；含交易费用）应收利息（若有）贷：银行存款5、金融资产的重分类（1）企业因持有意图或能力发生改变使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。（2）重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。转入“可售”：剩余部分在重分类口的

44、公允价值；结转“持到”：剩余部分的原账面价值；差额：一律计入所有者权益（其他综合收益）。【教材例98】2X15年1月1日，甲公司从深交所购入B公司债券10万份，支付价款IIOo万元，债券票面价值总额IoOO万元，剩余期限5年，票面年利率8%,每年末支付本年度债券利息，甲公司将其划分为持有至到期投资。2X16年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，按每份债券IOl元出售B公司债券2万份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，其摊余成本为108.21元。（不考虑其他因素）【解析】2X16年1月1日，甲公司相关账务处理:每份债券的摊余成本=108.21（万元）每份债券的面值=100o/10=100（万元）每份债券的利息调整=108.2IToO=8.21（万元）（借方余额）出售部分结转“一成本”=100X2=200（万元）结转“一利息调整”=8.21X2=16.42借：银行存款202投资收益14.42贷：持有至到期投资一成本200一利息调整16.42剩余部分借：可供出售金融资产一成本100X8=800一利息调整101X8800=8其他综合收益57.68（倒挤）贷：持有至到期投资