2019《中级会计实务》第四章无形资产.docx

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1、第三单元固定资产、无形资产、投资性房地产第二部分无形资产学习提示：本部分对应教材第六章，属于基础章节，常以客观题考核，也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税费用结合命题。2017年结合长期应付款考核计算分析题10分。按课件内容全面把握。知识框架：无形资产的确认：无形资产的初始计量；无形资产的后续计量；无形资产的处置。知识点详解:知识点：无形资产的确认1、无形资产具有以下特征:由企业拥有或者控制并能为企业带来未来经济利益的资源:批注Ml:不具有可辨认性：商誉。 商誉的成本及价值不能可靠计量，能 单独脱离企业进行出等变卖等。批注M2:未来能变现的金额不能 确定，非货币性资产。存货、固定资产、无形

2、资产不具有实物形态;具有可辨认l;偏于非货币性资产I.2、无形资产确认应同时符合的条件（略）应当注意：作为无形资产核算的资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。广告费、展览费不属于无形资产；商誉（自创的或企业合并形成的）不属于无形资产。企业购入的计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。有偿取得土地使用权的特别说明:用途一般企业房企取得土地使用权及地上建筑物自用分别（固产、无形）；不能，全部作为固产同取得土地使用权用于建造商品房无相关土地使用权及地上开发商品房均计入商品房成本，一并作为存货取得土地使用权已出租投资性房地产IT【判断一

3、2015年】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取I折旧|。（）批注加孙【答案】对I【多选一2010年H匕方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外/批注M4：答案BC购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；L2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形

4、资产的有（）oA、甲地块的土地使用权B、乙地块的土地使用权C、丙地块的土地使用权D、丁地块的土地使用权I单选一2012年】1地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表批注M51：【答案】八中应列示的项目为（1A、存货B、固定资产C、无形资产D、投资性房地产知识点，无形资产的初始计量无形资产通常按实际成本进行初始冲量，该资产达到预定可使用状态前全部合理、必要支出。1、外购无形资产外购无形资产的成本=购买价款+应计入资产成本的相关税费+其他合理必要支出2、自行研发无形资产研究阶段支出全部费用化，计入当期损益“管理费用”开发阶段符合资本化条件的支出（教材80页，有意愿、有钱、有技术、有用

5、、能计量），计入无形资产成本；不符合资本化条件的，支出费用化，计入当期损益“管理费用”。应当注意：无法区分研究阶段支出与开发阶段支出的，应当在支出时全部费用化，计入当期损益“管理费用”；企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按合理的标准进行分配，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入无形资产成本。企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，依法取得时发生的注册费、聘请律师费及专业人员服务费等相关费用，计入无形资产的入账成本。（有关人员的培训费不能计入无形资产成本）专项用于无形资产的借款，符合资本化条件的利息支出构成无形资产的开发成本。3、投资者投

6、入无形资产（“约定”，不公允的除外）4、债务重组、非货币性资产交换取得无形资产（后续章节）I单选一2011年冲讦究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究j批注【M6）：【答案】B开发支出应在资产负债表日确认为（）0A、无形资产B、管理费用C、研发支出D、营业外支出I单选一2014年I甲公司自行研发一项新技术，累计发生研发支出800万元，其j批注M7：【答案LA中符合资本化条件的支出500万元，研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元，为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A、508B、

7、514C、808D、814知识点：无形资产的后续计量（摊销、减值）（一）几个概念原值（历史成本）“无形资产”账户登记在会计账簿中累计摊销“累计摊销”账户减值准备“无形资产减值准备”账户账面价值上述三个账户余额相减列示于报表中，资产负债表无形资产项目的金额（二）无形资产摊销1、相关规定空间范围使用寿命有限（或可确定）的无形资产应按规定进行摊销；使用寿命无法确定的，不予摊销。时间范围按月摊销，当月增加当月摊，当月减少当月不再摊。（算头不算尾）摊销方法摊销方法应反映无形资产经济利益的预期消耗方式,并一致地运用于不同会计期间；无法确定的，按直线法摊销；无形资产的预计净残值，一般视为0,特别情况除外（教

8、材84页）。应当注意：无形资产使用寿命的估计，应考虑诸多因素（教材83页），无法确定的，视为使用寿命不能确定的无形资产。无形资产的法定保护期或合同期限或预计使用寿命不一致的，孰短原则确定,并进行摊销：无法确定使用寿命的，不予摊销。企业至少应于每年年度终r,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、预计净残值、摊销方法进行复核，有证据表明发生变动，应改变原预计寿命、残值及摊销方法；对于使用寿命不确定的无形资产，应对其使用寿命进行复核，有证据表明使用寿命有限，应按规定进行摊销。受技术陈旧因素影响较大的专利技术等无形资产，可采用加速摊销法；有特定产量限制的特许经营权或专利权等无形资产，应采用产量法摊销。I

9、多选一2012年I企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。/A、无形资产相关技术的未来发展情况B、使用无形资产产生的产品的寿命周期C、使用无形资产生产的产品市场需求情况D、现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略I多选I下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。/A、对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间B、使用寿命有限的无形资产应按直线法摊销C、使用寿命不确定的无形资产I按照不低于10年的期限进行摊销D、使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销I（多选一2013年I下列关于无形资产后续计量的表述，正确的有（A、至少应于每年年度终了对以前确定的

10、无形资产残值进行复核B、应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C、至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D、至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核I多选I下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述，正确的有（/A、自达到预定用途的下月起开始摊销B、至少应于每年年末对使用寿命进行复核C、有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D、无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销/批注M8:【答案】ABCD批注M9:【答案】D【解析】选项B,擦销方法应反映无形资产经济利益的预期消耗方式，无法确定的，按直线

11、法摊销：选项C,使用寿命不确定的无形资产不予摊销。、批注MlO:会计规定不予以摊销批注【Mil:【答案】ABCD批注M12:【答案】BCD2、账务处理：根据无形资产的使用用途，其摊销额计入相关资产成本或当期损益。用途借贷一般计入当期损益管理费用累计摊销经济利益通过产品实现的制造费用经营出租其他业务成本用于工程或研发在建工程/研发支出如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产成本。【例题】甲公司于2017年1月1日开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截止7月31日发生职工薪酬30万元、计

12、提专用设备折旧30万元、领用原材料10万元,经测试，已完成研究阶段；自2017年8月1日，进入开发阶段，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元；2017年12月10日，非专利技术达到预定可使用状态，预计使用年限5年，直线法摊销，无残值。不考虑其他因素。（1）该无形资产的初始成本为多少？（2）该无形资产2017年摊销金额为多少？（3）上述业务对2017年损益的影响为多少？【解析】(1)无形资产初始成本=100+200=300（万元）(2)2017年摊销额=300/5/12=5（万元）借：管理费用

13、5贷：累计摊销5(3)上述业务对2017年损益的影响=-70-60-5=-135（万元）（计入“管理费用”的金额为135万元）补充：研发阶段会计处理研究阶段借：研发支出一费用化支出70贷：应付职工薪酬30累计折旧30原材料10借：管理费用70贷：研发支出一费用化支出70开发阶段借：研发支出一费用化支出60贷：应付职工薪酬30累计折旧30借：研发支出一资本化支出300贷：应付职工薪酬100累计折旧200借：管理费用60无形资产300贷：研发支出一费用化支出60一资本化支出300批注M13:【答案】C【解析】研究阶段支出160万元和开 发阶段不符合资本化条件的支出IOO 万元计入当期损益“管理费用

14、”，该 业务使2015年利洵总额减少= 160+100=260 （万元I【单选力015年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2015年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2015年度利润总额减少（）万元。A、100B、160C、260D、660【教材例62】2X16年1月1日，甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产，支付价款7500万元，该专利技术法律保护期限为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带

15、来经济利益，假定该资产净残值为0,按年采用直线法摊销。2X18年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，公司准备在3年内将其出售给第三方：为此，2X18年1月1日，甲公司变更该项专利技术估计使用寿命为3年,变更净残值为4500万元（750060%）,摊销方法不变。【解析】2X16年1月1日无形资产入账成本=7500（万元）2X16年起按年摊销借：制造费用750贷：累计摊销7502X18年1月1日账面价值=7500750X2=6000（万元）以此为起点，预计使用年限变为3年，预计净残值变为750060%=4500（万元）2X18年起按年摊

16、销年摊销额=（6000-4500）3=500（万元）借：制造费用500贷：累计摊销500（三）无形资产减值1、基本原则：对于使用寿命确定的无形资产，存在减值迹象的，应进行减值测试，确定是否计提减值准备；对于使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试，确定是否计提减值准备。2、具体处理：无形资产的账面价值与其可收回金额相比较，发生减值应计提减值准备，并计入当期损益“资产减值损失”；已计提减值准备的无形资产，后续期间价值回升，不得转回，待资产处置时，将“无形资产减值准备”账户余额予哪销：Jf批注M14:类似：固定资产3、类似：固定资产使用寿命可确定的无形资产，计提减值后如何进行摊销：以

17、减值后的账面价值为起点，重新估计尚可使用年限、预计净残值、摊销方法进行摊销。4、使用寿命有限的无形资产，应以成本减累计摊销及累计减值准备后的余额进行后续计量。应当注意：使用寿命有限的无形必须摊销迹象一测试一减值使用寿命不确定的无形不予摊销强制测试一减值减值计提，不得转回。批注M15:【答案】C解析）2016年末无形资产减值前账 面价值=2800-2800/500 X 90=2296（万元）确认减值损失=22962100=196（万元）I单选一2017年2016年2月1日，甲公司以年OO万元购入一项专门用于生产H/设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产

18、500台H设备，2016年实际产量为90台。2016年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等其他因素，2016年12月31日应确认的资产减值损失金额为（）万元。A、70B、OCs196D、504I【多选一2011年】I下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的批注M16:【答案】BCD【解析】选项A,该专利权的摊销金额应计入产品成本（“制造费用”A、该专利权的摊销金额应计入管理费用B、该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C、该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D、该专利权应以成本减累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量批

19、注M17:【答案】A【解析）2012年12月31 口减值前账 面价值=960600=360 （万元） 计提减值准备=360300=60（万元: 计提减值后账面价值=300 1万元） 应摊销金额=300/2/12=12. 5 （万元）I单选一2013年】2012年12月31日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，其可收回金额为300万元。减值后预计尚可使用年限为2年，预计净残值为0,采用直线法按月摊销。2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A、12.5B、15C、37.5D、40【教材例63】2X16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使

20、用状态，累计研究支出80万元，累计开发支出250万元（符合资本化条件的支出200万元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。2X17年12月31日，对该非专利技术进行减值测试，其可收回金额180万元。（1）2X17年12月31日，计提减值对当期损益的影响为多少？（2）2X17年12月31日，该无形资产的账面价值为多少？【解析】(1)2X16年1月1日该无形资产入账价值=200（万元）；该非专利技术的预计使用寿命无法确定，不予摊销；2X17年12月31日无形资产减值前账面价值仍为200万元；可收回金额180万元，应计提减值准备20

21、万元。借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备20计提减值对当期损益的影响为一20万元。(2)2X17年12月31日无形资产账面价值=20020=180（万元）知识点，无形资产的处置（租/售/废）1、无形资产出租（处置使用权）租金收入确认“其他业务收入”；成本摊销计入“其他业务成本”；无形资产出租业务影响当期营业利润。【教材例6-412X16年1月1日，甲公司将商标权出租给乙公司使用，租期4年，每年收取不含税租金15万元，甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率6%,应缴纳增值税09万元。出租期间甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2X15年1月1日购入，初始入账价值180万元，预计使用年限

22、15年，直线法按年摊销。不考虑增值税以外的其他税费。【解析】甲公司相关账务处理如下：按年收租金借：银行存款15.9贷：其他业务收入15应交税费一应交增值税（销项税额）09按年摊销借：其他业务成本12（180/15）贷：累计摊销12上述业务对2X16年当期损益或营业利润的影响=15-12=3（万元）2、无形资产出售（处置所有权）企业出售无形资产，表明企业放弃其所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失计入当期损益“资产处置损益”，影响营业利润。【教材例65】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率6乐出售一项商标权，取得不含税价款120万元，应缴纳增值税7.2万元。出

23、售时该商标权成本为300万元,出售时已摊销180万元，己计提的减值准备为30万元。不考虑增值税以外的其他税费。【解析】甲公司相关账务处理如下:分录借：银行存款127.2累计摊销180无形资产减值准备30贷：无形资产300应交税费一应交增值（销项税额）7.2资产处置损益30（倒挤）出售净收益或出售利得=30（万元），对当期损益或营业利润的影响为30万元。3、无形资产报废预期不能为企业带来经济利益，将无形资产账面价值转为当期损益“营业外支出”；报废净损失影响当期损益或利涧总额，但不影响营业利润。【教材例66】甲企业拥有一项非专利技术，采用直线法摊销，预计使用期限10年，现该技术被研发成功的新技术替

24、代，根据市场调查，用该技术生产的产品已没有市分录借：营业外支出 120 （倒挤）累计摊销540无形资产减值准备 240贷：无形资产900报废净损失120万元计入当期损益“营业外支出”，对当期损益或利润总额的影响为一 120万元。【解析】甲公司相关账务处理如下:/批注M18:【答案】ABCB、无形资产出售时的会计处理计入 或冲减资产处置损益”C、无形资产的转让或者报废，科目 计入“营业外支出”场，预期不能再为企业带来任何经济利益，应当予以转销，该项非专利技术的成本为900万元，已摊销6年，已计提减值准备240万元，残值为0。I多选一2010年】I关于无形资产的会计处理，不正确的是（）。A、将自创

25、的商誉确认为无形资产B、将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D、将支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产批注M19:【答案】对（解析】无形资产预期不能为企业带 来未来经济利益时，企业应将其账面 价值转入当期损益“营业外支出”。I多选一2017年】庆形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面/价值转入当期损益。（）无形资产的确认Ir告费1、商誉、土地使用权无形资产的初始计量通常以成本进行初始计量（入账价值）；关注自行研发无形入账价值。无形资产的后续计量摊销、减值；期末以成本减累计摊销及减值准备后的余额计量（账面价值）。无形资产的处置租（其他业务收入、其他业务成本，影响营业利润）售（资产处置损益，影响营业利涧）废（营业外支出，不影响营业利润，影响利润总额）无形资产关键词:,批注M20:不是无形资港