企业所得税汇算清缴费用扣除的比例.docx

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1、汇算清缴费用扣除的比例企业所得汇算退税退税由来：为了保证税款及时、均衡入库，在实际工作中，一般采取分月、分季预缴税款，年终汇算清缴，多退少补的征收办法。分月、分季预缴，一般按纳税人本季度（月）的课税依据计算应纳税款，与全年决算的课税依据往往很难完全一致，所以在年度终了后，必须依据纳税人的财务决算进行汇总计算，清缴税款，对已预交的税款实行多退少补。#1.小企业会计准则：1 .首先冲掉之前多计提的所得税费用：借：应交税费一应交企业所得税贷：所得税费用2、实际收到退税款时：借：银行存款贷：应交税费一应交企业所得税注意：小企业会计准则这种处理为了简化核算，采用未来适用法，而不采用追溯重述法。#2、企业

2、会计准则：1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额借：应交税费一应交企业所得税贷：以前年度损益调整2 .结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配一未分配利润注：涉及计提盈余公积的，也需相应的进行调整。3 .多预缴税额退税时借：银行存款贷：应交税费一应交企业所得税费用一项目名称：合理的工资薪金支出扣除比例：100%也就是：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。费用二项目名称：职工福利费支出扣除比例：14%也就是企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。费用三项目名称：职工教育经费支出扣除比例：8%也就是企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分

3、，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。费用四项目名称：工会经费支出扣除比例：2%也就是企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。费用五项目名称：研发费用支出加计扣除比例：75%也就是企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。费用六项目名称：补充养老保险和补充医疗保险支出扣除比例：5%也就是：企业发生的充养老保险和补充医疗保险支出分别

4、按照不超过工资薪金总额5%的部分，准予扣除。费用七项目名称：业务招待费支出扣除比例：60%、5%o也就是:企业发生的业务招待费支出按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。费用八项目名称：广告费和业务宣传费支出扣除比例:15%、30%也就是：一般企业发生的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业:不超过当年销售（营业）收入30%的部分,准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。费用九项目名称：公益性捐赠支出扣除比例：12

5、%也就是企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。费用十项目名称：手续费和佣金支出扣除比例：5%也就是：一般企业发生的手续费和佣金支出不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除。费用十一项目名称：企业责任保险支出扣除比例：100%也就是企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。费用十二项目名称：党组织工作经费支出扣除比例：1%也就是党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职

6、工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除汇缴退税1.六税两费退税退税由来：2022年3月的时候，国家出台了财政部税务总局公告2022年第10号。政策规定对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附资源税房产税土地使用税印花税不含证券交易印花税）城市维力耕地占/教育费W门建设税三=I加地方教育费附加2022年1月1日至2024年12月31日。但是政策下来之前已经交了的税务局退了。怎么做账？之前缴纳的时候计入什么科目，现在退回就冲减相应的科目

7、比如之前缴纳的城建税及附加借：税金及附加100贷：应交税费-应交城建税100借：应交税费-应交城建税100贷：银行存款100现在收到50%的退税那么分录就是借应交税费-应交城建税50贷：税金及附加50借：银行存款50贷：应交税费-应交城建税50（注：当然这里可以同方向红字，这样可以防止账务上同科目发生额借贷方虚增虚减）2、制造业缓税退税退税由来：制造业中小微企业在依法办理纳税申报下面这些税种后可以暂时不用缴纳税款。1企业所得税2个人所得税（代扣代缴除外）3国内增值税4国内消费税5城市维护建设税6教行费附加7地方教育附加,制造业中型企业可以延缓缴纳各项税费金额的50%制造业小微企业可以延缓缴纳全

8、部税费。延缓期限如下:申报规则所属期申报时间缴纳时间再兔期6个月）三次延期（4个月）按月申报2021年10月2021年11月2022年2月2022年8月已经缴纳2021年11月2021年12月2022年3月2022年9月2023年1月2021年12月2022年1月2022年4月2022年10月2023年2月按季申报2021年4季度2022年1月2022年4月2022年10月2023年2月按月申报2022年1月2022年2月2022年8月已经缴纳2022年2月2022年3月2022年9月2023年1月2022年3月2022年4月2022年10月2023年2月2022年4月2022年5月2022年

9、11月2023年3月2022年6月2022年6月2022年12月2023年4月2022年6月2022年7月2023年1月2023年5月按季申报2022年1季度2022年4月2022年10月2023年2月2022年2季度2022年7月2023年1月2023年5月有些企业没有申请延缓，如实缴纳的税款，但是税务局后期退回了缴纳的税款，怎么做账？其实也很简单，缴纳时候怎么做账，退回的时候冲回相关科目即可。比如增值税，一般纳税人当期有10万增值税产生，可以缓交。但是纳税人当期缴纳了，分录如下：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）10万贷：应交税费-未交增值税10万同时借：应交税费-未交增值税10万

10、贷：银行存款10万现在税务局退回这10万了那分录就是：借：银行存款10万贷：应交税费-未交增值税10万附加税退回怎么处理？正常企业缴纳了的分录如下:借：税金及附加L2万贷：应交税费-应交城市建设维护是07万贷：应交税费-应交教育费附加0.3万贷：应交税费-应交地方教育费附加02万借：应交税费-应交城市建设维护是0.7万借：应交税费-应交教育费附加0.3万借：应交税费-应交地方教育费附加02万贷：银行存款1.2万现在税务局先把税退回了，企业收到退税直接即可借：银行存款1.2万贷双交税费-应交城市建设维护是0.7万贷：应交税费-应交教育费附加0.3万贷：应交税费-应交地方教育费附加0.2万（注：当

11、然这里可以同方向红字，这样可以防止账务上同科目发生额借贷方虚增虚减）3、增值税留抵退税退税由来：财政部税务总局公告2022年第14号，加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业（含个体工商户，下同），并一次性退还小微企业存量留抵税额。财政部税务总局公告2022年第21号扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围。这是最新的留抵退税政策，之前还有留抵退税政策，如图：政策类别一般企业文件fi三关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）有效期2019年4月起增量留酬额2019年3月31日的期末留

12、蹄额进项构成比例2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有j增值税专用发票字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收养公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款第睨凭证注明的增值税额占同期全部日时进项税额的比重退税公式增量留抵税额X进项构成比例60%增量留抵税额限制自2019年4月税款所属期起，连续六个月（造螟的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元行业限制所有行业其他条件限制1.纳税信用等级为A级或者B级；2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；3.申请退税前3

13、6个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；4.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策.类型小微企业（包括个体户）制造业等行业小型企业I微型企业财政部税号总局公告2022年第14号关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告（徵信公众号：二哥税税念）财政部税务总局公告2022年第14号关于进一步加大增值税期末蜜抵退税政策实趣力度的公告（徵信公众号：二哥税税念）有效期2022年4月起2022年4月起增量留抵税（一）纳税人获得一次性存里留抵退税前，塔里留抵税额为当期期末H僦额与2019年3月31日相比我堵加的*抵税教（二）纳税人获得一次性存里留抵退税后，增里留抵税额为当期期末留

14、低税薮。（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比Sfjg加的留抵税教。（二）纲税人兼蹲一次性存里留抵退税后，增里留抵税额为当期期末芸抵税馥。迸项构成比例为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含帚有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动到肖售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款五税凭证注明的增值税额占冏期全部已抵扣进项税额的比重。为2019年4月至申请退税前一税款所国期已抵扣的招值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车徜售统一

15、发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。退税公式措里留抵税额进项构成比例X100%塔里留抵税额X进项构成比例100%行业限制所有行业“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服芬业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”身也羡,牛限制（一）纳税信用等级为檄或者B级；（二）申请退税前36个月未发生强取留抵退税、渴取出口退税或虚开增值税专用发票情肥；（）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（四）2019年4月1日起未享受即征即退、

16、先征后退（退）政3（一）纳税信用等级为趣或者B级；（Z）申清退税前36个月未发生褊取留抵退税、渴取出口退税或虚开墙值税专用发票情形；（）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（四）2019年4月1日起未享受即征即退先征后返（遇）政策。批发零售业等行业财政部税务总局公告2022年第21号关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告（微信公众号：二哥税税念）2022年7月起（一）纳税人获得一次性存里留抵退税前，憎里留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比着增加的留班税族。（二）纳税人获得一次性存SS留抵退税后，馆里留抵税额为当期期末苗低税教。为2019年4月至申清退税

17、前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含帚有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车循售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的熠值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。熠里留抵税额进项构成比例100%“批发和零售”、“农、林、牧、渔业”、“住宿和餐饮业”、“居民服务、修理和其他服务业”、“教育”、“卫生和社会工作”和“文化、体育和娱乐业”（一）纳税信用等级为A级或者B级；（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。