2023年高级会计师统考《高级会计实务》知识点必练100题(含详解).docx
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1、2023年高级会计师统考高级会计实务知识点必练100题(含详解)简答题1.为改善原组织结构混乱、各职责和权限不明确的情况,H公司于2019年进行了治理结构变动,重新对相应组织结构的职责和权限进行了梳理。部分内容摘录如下:假定不考虑其他因素。要求:根据下述资料,逐项判断H公司对相应组织机构的职责和权限设置是否恰当;若存在不当之处,请指出不当之处,并说明理由。(1)股东大会,公司最高决策机构,享有法律法规和企业章程规定的合法权利,依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。(2)董事会,公司最高权力机构,监督管理层,对内部控制的建立健全和有效实施负责。(3)审计委员会,向董事会负
2、责,对董事会建立与实施内部控制进行监督。(4)监事会,对经理层设计和实施内部控制进行监督。(5)内部控制职能部门,鉴于H公司正处于内部控制体系建设的初期,因此,没有设立独立的内部控制职能部门,而是由财务部暂行相关职责。(6)经理层,是日常管理机构,负责公司的日常运营。答案:(1)不恰当。不当之处:股东大会,公司最高决策机构。理由:股东大会是公司最高的权力机构,而非决策机构。(2)不恰当。不当之处:董事会,公司最高权力机构。理由:董事会是公司最高的业务执行机构和决策机构,而非最高权力机构。(3)不恰当。不当之处:审计委员会,对董事会建立与实施内部控制进行监督。理由:审计委员会对经理层设计和实施内
3、部控制进行监督。(4)不恰当。不当之处:监事会,对经理层设计和实施内部控制进行监督。理由:监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。(5)内部控制职能部门设置不存在不当之处。2.某经济开发区有两个玩具制造企业甲企业和乙企业,甲企业花费大量的费用来购买优质原料,生产玩具,树立成功的品牌形象,且建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具。上述活动使得该企业能够收取玩具的溢价,从而增加企业的价值。而乙企业是通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料来降低成本,实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划,以及直至送货卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点。该企业通过选择过程实现规模经济,
4、从而以比其竞争对手更低的价格出售玩具。由于玩具制造业的竞争日趋加剧,虽然甲企业和乙企业实行了上述的措施,但其业绩仍然不很理想,而且逐渐走了下坡路。甲和乙企业共同进行了企业间的价值链分析,最后经过双方协商,甲和乙企业决定两个企业合并,从而扩大了生产规模,并使成本进一步降低,巩固企业的市场地位,使企业的竞争优势获得了大大提高。要求:1.简述迈克尔波特内部价值链分析的具体内容。2.指出上述资料中涉及到哪些活动,并指出是基本活动还是辅助活动。3.企业间的价值链分析分为哪两种?甲和乙企业进行的企业间的价值链分析,是哪种形式,请说明其最大优势是什么。答案:1.根据迈克尔波特的分析框架,企业内部价值链是指企
5、业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动,这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。包括:(1)基本活动。基本活动涉及产品生产流转过程各个环节,是指生产经营的实质性活动,一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关,是企业基本增值活动。(2)辅助活动又称支持活动,是指用以保证或支持基本活动而发生的活动,包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。2.甲企业花费大量的费用来购买优质原料和乙企业通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料,都是辅助活动中的采购。甲企业的生产玩具和乙企业实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业
6、的生产计划,都是基本活动中的生产作业。甲企业建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具,和乙企业直至卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点,都是基本活动中的出货作业。甲企业树立成功的品牌形象,是基本活动中的市场营销。3.企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。甲和乙企业进行的企业间的价值链分析是横向价值链分析,采用的是横向一体化。横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济,产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本,并大大提升其在同行业中的竞争优势。3 .外审发现问题:与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14号收入的规定。甲会计师事务所认
7、定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷,出具了否定意见的内部控制审计报告。要求:指出可能产生的主要风险;并针对每项主要风险,分别提出相应的控制措施。答案:可能产生的主要风险是:编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度,可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施:企业应当遵循企业会计准则第14号收入的规定,如实列示当期收入、费用和利润,不得虚列或者隐瞒收入,不得推迟或提前确认收入。4 .某中央级事业单位按2014年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费20万元,5月,甲单位委托国内A高校组织实施了本系统相关专题培训,实际发生培训费支出23万
8、元,财务处建议将发生的培训费超预算部分3万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下收支。要求:请判断上述建议是否正确,并说明理由。答案:此建议不正确。理由:项目资金应专款专用,基本支出不应该在项目支出中列支。5 .(2016年)2015年3月25日,甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让,收到价款30000万元,并办妥了股权转让手续,C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得,合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并,该合并交易发生前,甲公司与C公司不存在关联方关系,C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务
9、报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日,甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份,能够对C公司实施控制。要求:根据资料,计算甲公司转让C公司有表决权的股份时,在个别财务报表中应确认的投资收益;判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。答案:(1)甲公司转让C公司有表决权的股份时,在个别财务报表中应确认的投资收益=3000060000X30%=12000(万元)(2)该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。理由:在合并财务报表中,因出售30%股份后,甲公司仍能够对C公司实施控制,C公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中,处置长期股
10、权投资取得的价款30000万元与处置长期股权投资相对应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额24000(80000X30%)之间的差额6000万元,应当调整增加资本公积。6 .甲公司是一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初,甲公司召开总经理会议,提出要进一步提升“战略规划一年度计划一预算管理一绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下:会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划,在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单,一方面提高现有产品与服
11、务在现有市场的占有率,另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。要求:根据以上资料指出甲公司采取的密集型战略的具体类型,并说明理由。答案:甲公司采取的密集型战略的类型:市场渗透战略及市场开发战略。理由:提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略;将现有产品与服务打入新的国别市场属于市场开发战略。7 .甲公司为上海证券交易所主板上市公司,主营钢铁制造业务。由于外部经济环境越来越复杂,企业经营风险不断加大,甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用,2019年对内部控制建设提出了如下工作要点:(1)企业层面控制方面关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本,为解决企业内部控制专业人才紧
12、缺状况,集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作,同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于组织架构控制。公司董事会下设审计委员会,负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地,公司决定在每一个采购招标小组中,由内部审计人员兼任副组长,全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会,负责企业集团战略规划的调查研究,形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后,由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于本集团建厂时间长,设备老化,污水排放无法达标、粉尘污染严重,对雾霾形成产生了重大不利影响。为履行社会责任,
13、集团公司提出要不惜一切代价进行治污,以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理,财务部专门成立了筹资小组,通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后,提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大,由公司财务总监亲自进行了审批。关于工程项目控制O在工程立项环节,公司指定了专门机构编制了可行性研究报告,按照规定程序和权限,由董事会进行了审批;立项完成后,采取公开招标方式,择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位;在建设过程中,实行了严格的概预算管理,切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任,确保工程项目达到设计要求;企业收到承
14、包单位的工程竣工决算报告后,由于环境治理时间紧迫,公司先办理了竣工决算验收手续,再适时补办竣工决算审计。关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付,按照国家统一的会计准则制定的规定,依据原始凭证进行了相应的会计记录;根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告;财务报告编制完成后,由企业负责人、分管会计工作负责人、财会部门负责人签名并盖章,及时对外提供了财务报告。(3)关于内部控制评价关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作,公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价工作。A会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告,经验丰
15、富,业务水平高,对本公司情况也熟悉,委托该所实施内部控制评价有利于提高工作效率。关于内部控制评价范围。A会计师事务所承接了内部控制评价业务后,在上半年即着手内部控制评价工作,组成阵容强大的评价小组进驻甲公司,从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素入手,对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时,根据全面评价、关注重点的原则,鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具,暂不列入内部控制评价范围。关于内部控制评价报告。A会计师事务所实施现场测试后,发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷,根据这些缺陷对生产经营的影响程度,从定性和定量方面进行了分析判断,
16、认定为一般缺陷和重要缺陷,经与公司董事会沟通达成共识后,由A会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论,并及时对外发布了内部控制评价报告。(4)关于内部控制审计关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究,决定聘请B会计师事务所为本公司出具2019年内部控制审计报告。B会计师事务所在全国排名中居于前列,专业水平高,敬业精神口碑好。经了解,B会计师事务所与A会计师事务所不是网络所,但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。关于审计测试。B会计师事务所接受甲公司委托,组成精干审计小组进驻审计现场。B会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估,认为内部控制评
17、价重点把握比较恰当,工作底稿规范,遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果,以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后,对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。要求:根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求,逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。答案:1.资料(1)企业层面控制中:人力资源控制不存在不当之处。组织架构控制存在不当之处。不当之处:公司决定在每一个采购招标小组中,由内部审计人员兼任副组长。
18、理由:公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性,由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求(或:违背了不相容职务相分离原则)。发展战略控制存在不当之处。不当之处:发展战略方案经董事会审议通过后,由公司经理层负责实施。理由:企业发展战略方案经公司董事会审议通过后,报经股东(大)会批准实施。社会责任控制存在不当之处。不当之处:为履行社会责任,集团公司提出要不惜一切代价进行治污,以实现零排放、零污染。理由:违背了成本效益原则,公司应以适当的成本投入实现污染达标排放。2.资料(2)业务层面控制中:资金活动控制存在不当之处。不当之处:重大筹资方案由公司财务总监审批。理由:重大筹资方案
19、应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度,不能由个人审批。工程项目控制存在不当之处。不当之处:为了早日投产,公司先办理了竣工决算验收手续,适时补办竣工决算审计。理由:企业收到承包单位的工程竣工报告后,应当及时编制竣工决算,开展竣工决算审计,未实施竣工决算审计的工程项目,不得办理竣工验收手续。财务报告控制不存在不当之处。3.资料(3)关于内部控制评价中:委托A会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。内部控制评价范围存在不当之处。不当之处:在确认内部控制评价范围时,鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具,暂不列入内部控制评价范围。理由:企业进行套期保值通常
20、采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具,属于高风险领域,不能因为其不经常发生就不列入内部控制评价范围。内部控制评价报告存在不当之处。不当之处1:A会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。理由:企业董事会或类似权力机构应当对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告;A会计师事务所出具的是内控评价咨询报告,对外发布的只能是企业董事会名义发布的评价报告。不当之处2:由A会计师事务所认定内部控制缺陷。理由:内部控制缺陷应由董事会最终审定。4.资料(4)关于内部控制审计中:关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。审计测试存在不当之处。不当之处:B会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果
21、达到减轻审计责任的目的。理由:建立健全和有效实施内部控制,评价内部控制的有效性,是企业董事会的责任;在实施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见,是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。出具内部控制审计报告存在不当之处。不当之处:B会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。理由:注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见,对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露,而不对内部控制整体发表审计意见。8.2014年6月,为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范(试行
22、)文件精神,甲事业单位制定了本单位内部控制规范工作手册(试行)。该手册规定:单位应当加强对外投资管理,确保对外投资的可行性研究与评估。对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离。为了更好地防范投资风险,财务处建议对外投资无论金额大小,均由单位领导班子集体研究决定后执行。要求:请判断此规定是否正确。答案:关于对外投资的内控规定不正确。理由:除法律法规另有规定外,事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等,应当进行必要的可行性论证,并要经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批,而不能由单位领导班子集体研究决定后就可执行。9.某企业2017年1月至6月生产A产品的成本资料如
23、下:月份产量(件)实际成本(万元)L1458412135785314886011468485149B655155B50要求:用高低点法确定A产品的单位变动成本和固定成本总额。答案:单位变动成本=(850-785)/(155-135)=3.25(万元)固定成本=850-155X3.25=346.25(万元)10 .甲公司是一家长期从事通信设备生产与销售的企业,面对激烈的市场竞争,企业所占市场份额越来越小,生产经营陷入困境。公司高层管理者为了摆脱困境,给出优厚激励措施,鼓励各个事业部经理制定切实可行的经营战略,为企业扭转被动局面作出贡献。其中的A事业部经理提出一项战略方案,拟进入市场需求较大的电视
24、机、电冰箱和空调等家用电器的生产与销售领域。要求:根据上述材料,指出甲公司采用的战略实施模式并说明该实施模式的局限性。答案:增长型模式。局限性:要求企业有很好的战略实施支持系统,否则很难取得预期成效。11 .甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资。随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大。财务经理建议应加快实施定向增发普通股方案,可将新增投资项目纳入募集资金使用范围;同时,削减股利支付比例,增加利润留存,以便有充裕的资金支持投资计划。要求:根据资料,指出财务经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式)。答案:融资战略类型:内部融资战略和股权融资战略。12
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