第一章概论.docx
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1、第一章概论学习目标:通过本章的学习,了解审计产生和发展的基本过程,理解审计的基本概念、性质、职能和作用,掌握审计的目标和对象。本章引例:英国南海公司破产案民间审计的起源南海公司始创于1710年,主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间,公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机,发行巨额股票,同时公司董事对外散布公司利好消息,致使公众对股价上扬增强了信心,带动了公司股价上升。1719年,南海公司股价为114英镑,到1720年3月股价升至300英镑,1721年7月公司股票价格高达1050英镑,公司老板布伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。同时,南海公司将获取的现金转
2、贷给购买股票的公众。一时间南海公司股价扶摇直上,一场股票投机浪潮席卷全国。由此,170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票,都成了投机对象,股价暴涨56倍,各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形:“政治家忘记了政治,律师忘记了法庭,贸易商放弃了买卖,医生丢弃了病人,店主关闭了铺子,教父离开了圣坛,甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀,于1720年6月通过了泡沫公司取缔法,随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒,并抛售手中所持股票。股票投机热的降温,致使南海公司股价一路下滑
3、,到1720年12月,南海公司股价跌至124英镑。年底,英国政府对南海公司资产进行清理,发现其实际资本所剩无几。而后,南海公司宣布破产。南海公司破产,犹如晴天霹雳,震惊了公司投资人和债权人,数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时,股民们纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力,为平息南海公司破产引发的风波,于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会,秘密查证南海公司破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真,并有明显的篡改舞弊行为。为此,特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯内尔对南海公司账目进行审查。斯内尔应
4、议会特别委员会的要求,通过对南海公司会计账目的审核,于1721年编制了一份题为伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书,指出了公司存在的舞弊行为,但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书,没收了全部公司董事的个人财产,将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此,查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者,他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。与此同时,英政府颁布了泡沫公司取缔法,主要目的是防止不正常的股份投机,对股份公司的成立严加限制,以保持资本市场的稳定,保护投资者及债权人的利益不受侵害
5、。1828年,英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求,重新认识股份公司的经济意义,撤销了1720年的泡沫公司取缔法,1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法,从而促进并规范了股份公司的发展。第一节审计的产生与发展一、审计产生和发展的客观基础审计作为一种经济监督活动,是伴随着社会经济责任的形成而产生,又伴随着社会经济责任的深化而发展的。当社会经济发展到一定程度时,经济组织规模扩大了,经济活动过程复杂了,管理层次增多了,致使财产所有者无法亲自掌管全部经济活动,只好委托他人代为经管,这样就形成了财产所有权与经营管理权的分离及受托责任关系。为了监
6、督经营管理者的经济行为和受托责任的履行程度,财产所有者就授权或委托专职机构与人员代替自己进行监督检查,于是就产生了审计。审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是在财产的所有权和经营管理权分离而形成的受托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生的,也就是说受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。二、我国审计的产生和发展(一)西周初期初步形成阶段我国西周时期国家财计机构分为两个系统:一是地宦大司徒系统,掌管财政收入;二是天宦冢宰系统,掌管财政支出。天宦所属中大夫司会,为主宦之长,主天下之大计,本为分掌王朝财政经济的审核和监督。周礼中记载:“凡上之用,必考于司会。”即凡帝王所用的开支,也都要受司会
7、的检查,可见司会的权力很大。我国政府审计的起源,基于西周的宰夫。周礼云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。旬终,则令正日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的职官,标志着我国政府审计的产生。(二)秦汉时期最终确立阶段秦汉时期是我国审计的确立阶段,主要表现在以下三个方面。一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”,就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度。这种
8、制度始于周朝,至秦汉时期日趋完善。三是审计地位提高,职权扩大。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分,秦汉时代的御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权,还行使经济的监督之权,控制和监督财政收支活动,钩稽总考财政收入情况。应该指出的是,秦汉时期审计制度虽已确立,但仍属初步发展时期。(三)隋唐至宋日臻健全阶段(1)隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,掌管国家财计监督,行使审计职权。(2)唐改设三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令,比部仍隶属于刑部,凡国家财计,不论军政内外,无不加以钩稽,无不加以查核审理。比部审计之权通达国家财经各领域,而且一直下伸到州、县。由此可见,唐代的
9、比部审查范围极广、项目众多,而且具有很强的独立性和较高的权威性。(3)宋代审计,一度并无发展。元丰改制后,财计官制复唐之旧,审计之权重归刑部之下的比部执掌,审计机构重获生机。此外,还专门设置“审计司”,隶属于太府寺。北宋时又曾将这个机构改称为“审计院”。南宋时,湖、广还设有审计院,四川也设有审计院。宋审计司的建立,是我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。(四)元明清停滞不前阶段(1)元代取消比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。(2)明初设比部,不久即取消,洪武十五年设置都察院,以左右都御史为长官,审察中央财计。(
10、3)清承明制,设置都察院,职掌为“对君主进行规谏,对政务进行评价,对大小官吏进行纠弹”,成为最高的监察、监督、弹劾和建议机关。虽然明清时期的都察院制度有所加强,但其行使审计职能,却具有一揽子性质。由于取消了比部这样的独立审计组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,与唐代行使司法审计监督职能的比部相比,后退了一大步。(五)中华民国不断演进阶段(1)辛亥革命结束了清王朝的封建统治,成立了中华民国。1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为审计院,同年颁布了审计法。(2)国民党政府也于1928年颁布过审计法和实施细则,次年还颁布了审计组织法,审计人员有审计、协审、稽查等职称。(六)新中国振
11、兴阶段(1)中华人民共和国建立以后,国家没有设置独立的审计机构。对企业的财税监督和货币管理,是通过不定期的会计检查进行的。党的十一届三中全会以来,党和政府把工作重点转移到经济建设上来,并采取了一系列的方针政策。(2)我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度,财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定,并且在改革开放中获得了迅速发展。(3) 1986年7月,国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例,标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段。(4) 1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法(以下简称注册会计师法)的实施,使民间审计步入了法制的轨道,并得到迅猛发展。(5) 1983年9月成立了我
12、国政府审计的最高机关审计署,在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定;1988年11月颁发了中华人民共和国审计条例;1995年1月1日中华人民共和国审计法的实施,从法律上进一步确立了政府审计的地位,为其进一步发展奠定了良好基础。(6) 2006年2月颁布了中华人民共和国审计法(2006年修正),对原中华人民共和国审计法作了大量修订,自2006年6月1日起施行。(7)为了全面开展审计工作,完善审计监督体系,加强部门、单位内部经济监督和管理,我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行内部审计监督。1985年10月发布了审计署关于内部审计工作的
13、若干规定,在各级政府审计机关、各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展。2003年5月1日,审计署颁布施行了审计署关于内部审计工作的规定。至此,我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。三、西方审计的起源与演进注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业制度,发展和完善于美国的资本市场。它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。1 .注册会计师审计的起源一意大利合伙企业制度原因:所有权与经营权两权分离。过程:16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中,有的合伙人不参与经营管理,客观上希望能有一个独立的第
14、三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查,于是产生了对注册会计师审计的最初需要。标志:1581年创立的威尼斯会计协会。地位:它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。2 .注册会计师审计的形成英国股份制企业制度原因:大量股份公司的出现,财产的所有权和经营权的分离越来越明显,大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果,以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据会计报表来进行的。因此,在客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚,是否存在舞弊行为。过程
15、:1721年,南海公司破产案是注册会计师审计产生的“催化剂”,它促成了独立会计师注册会计师的诞生。1844年颁布的公司法规定股份公司必须设监察人,负责审查公司账目。1845年修订公司法规定,股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起到了推动作用。标志:1853年,苏格兰爱丁堡会计师协会成立,它是世界上第一个注册会计师的专业团体。地位:注册会计师审计的地位得到了法律的确认;英国规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计,极大地促进了独立审计的发展。特点:审计的目的是查错防弊,保护企业资产的安全和完整;审计的方法是详细审计;审计报告的使用者主要是企业股东等;审计对象是
16、会计账目。3 .注册会计师审计的发展美国的资本市场注册会计师审计的发展包括三个阶段,如表1-1所示。表1-1注册会计师审计的发展阶段资产负债表审计会计报表审计现代审计时间20世纪初到30年代20世纪30-40年代二战后至今审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料审计目的通过对资产负债表数据的检查,判断企业信用状况对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见审计方法从详细审计初步转到抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计、推广应用制度基础审计、风险导向审计报告使用者除企业股东外,更突出了债权人社会公众社会公众审计范围扩大到测试相关的内部控制扩大到测
17、试相关的内部控制从民间审计的产生和发展可以得到这样的启示:注册会计师审计产生的直接原因是两权分离;注册会计师审计随着商品经济的发展而发展;注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。第二节审计的定义和性质一、审计的定义美国会计学会给审计下了一个广义的定义:“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的认定有关的证据,以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度,并将其结果传达给各有关利害关系人。”美国注册会计师协会给审计下了一个较为狭义的定义:“独立人员对财务报表加以检查,搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”上述各项定义所
18、包括的共同含义是:独立性是审计监督的本质特征。审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心。审计对象必须明确。审计的工作过程是收集和整理证据,以确定实际情况。审计工作必须有对照的标准和依据,才能从中引出审计结论。审计结果向各有关利害关系人报告。二、审计的性质独立性是审计的重要特征。审计是具有独立性的经济监督活动。(一)机构独立为确保审计机构独立地行使审计监督权,对审查的事项做出客观公正的评价和鉴证,充分发挥审计监督作用,审计机构应当独立于被审计单位之外,这样才能更有效地进行经济监督。(二)经济独立审计机构或组织从事审计业务活动,必须要有一定的经济收入和经费来源,以保证其生存和发展的需要。经济独立
19、是指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证,不受被审计单位的制约。即使是民间审计组织,也规定除了正常的业务收费外,不允许与被审计单位有其他经济往来。(三)人员独立审计人员执行审计业务,必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考,坚持客观公正、实事求是的精神,作出公允、合理的评价和结论,不受任何部门、单位和个人的干涉。美国注册公共会计师协会指出体现审计属性的三个方面:一是审计人员的自主性,即不受委托人的任何影响;二是精神上的独立性,即审计人员必须公正无私,不带任何偏见;三是审计人员地位的独立性,这种独立性应得到公认,为社会所接受。从上述情况来看,无论是我国还是外国都承认独立的经
20、济监督活动是审计的属性。没有独立性的经济监督活动,如财政、银行、税务、工商行政管理等部门所从事的经济监督活动,则不能称为审计。第三节审计的目标和对象一、审计的目标审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求,它是指导审计工作的指南。审计目标的确定,除受审计对象的制约以外,还主要取决于审计的属性、审计的职能和审计委托者对审计工作的要求。审计的目标概括起来,就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。(一)真实性和公允性审计的首要目标是审查和评价反映被审计单位财务收支及其有关经营管理活动的财务报表和其他有关资料的真实性和公允性。政府审计和内部审计侧重于审查真实
21、性,而民间审计则侧重于审查公允性。(二)合法性和合规性审查被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动的目的在于评价其财务收支及其有关的经营管理活动是否符合党和国家的法律、法规,是否符合会计准则和财务会计制度的规定,揭露和查处违法乱纪行为,保护各方面资财的安全完整,正确处理国家、地方、企事业单位、个人之间的经济利益关系,促进被审计单位和整个国家经济健康、和谐地发展。(三)合理性和效益性审查被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动的合理性的目的在于评价被审计单位的经济活动是否正常,是否符合事物发展的常理,是否符合企业经营管理的原理和原则。二、审计的对象审计对象是指审计监督的客体,即审计监督的内容和范
22、围的概括。正确认识审计的对象,有利于对审计概念的正确理解、审计方法的正确运用和审计监督职能的进一步发挥。(一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动不论是传统审计还是现代审计,不论是政府审计还是民间审计、内部审计,都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象,对其是否公允、合法、合理进行审查和评价,以便对其受托经济责任是否认真履行进行确定、解除和监督。(二)作为被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动信息载体的财务报表和其他有关资料审计对象主要包括记载和反映被审计单位财务收支、提供会计信息载体的会计凭证、账簿、报表等会计资料以及有关计划、预算、经济合同等其他资料;作
23、为被审计单位的经营管理活动信息的载体,除上述会计资料、计划统计等资料以外,还有经营目标、预测、决策方案、经济活动分析资料、技术资料等其他资料,电子计算机的磁带、磁盘、磁鼓等会计信息载体。以上这些都是审计的具体对象。综上所述,审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料。因此,财务报表和其他有关资料是审计对象的现象,其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。第四节审计的职能和作用一、审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能,不是由人们的主观意愿决定的,而是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的
24、。审计职能不是一成不变的,它是随着经济的发展而发展变化的。(一)经济监督监督是指监察和督促。经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内,在正常的轨道上进行。(二)经济评价经济评价就是通过审核检查,评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促使其改善经营管理,提高经济效益。(三)经济鉴证鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查,确定其可信赖的
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